（高职）第四章 关税ppt课件.pptx

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1、（高职）第四章 关税ppt课件目录关税概述1纳税人、征税对象和税率2关税完税价格3关税减免4应纳税额计算5征收管理6第一节 关税概述知识点 1.关税概念2.关税分类一、关税概念关税概念 关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种税关税特点 征收对象是进出境的货物和物品。货物和物品只有进出关境时，才能被征收关税。 关税是单一环节的价外税。 3.有较强的涉外性。按征对象分类按征税标准分类u 普通关税u 优惠关税特定优惠关税（特惠税）普遍优惠关税（普惠税）最惠国待遇u 差别关税加重关税反补贴关税反倾销关税按征税性质分类二、关税的分类u 进口关税u 出口关税u 过

2、境关税u 从价税u 从量税u 复合税u 滑准税第二节 纳税人、征税对象和税率知识点 1.纳税人2.征税对象3.关税税率及适用关税纳税人u 关税的征税对象是进出关境的货物和物品u 货物是指贸易性商品u 物品是指入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进入关境的个人物品征税对象确定一、关税纳税人与征税对象u 贸易性商品关税的纳税人是经营进出口货物的收货人与发货人u 进出境物品关税的纳税人是进出境物品的所有人和推定所有人u 为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（1）最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世

3、界贸易组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物；以及原产于我国境内的进口货物三、关税税率及适用（1）协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物（3）特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物1.进口关税税率（4）普通税率适用原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物（5）配额税率按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用按照前述的规定执行（6）暂定税率，是对某些税号中的部分货物在适用最惠国税率的前提下，通

4、过法律程序暂时实施的进口税率，具有非全税目的特点，低于最惠国税率1.进口关税税率三、关税税率及适用三、关税税率及适用进出口货物应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用税率征税1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率三、关税税率及适用特殊情形按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或挪作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税

5、率征税。加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。第三节 关税完税价格知识点 1.关税完税价格定义2.进口货物完税价格3.特殊进口货物完税价格4.出口货物完税价格一、关税完税价格的含义关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格u 实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向

6、卖方实际支付或应支付的价格完税价格实际成交价格不能确定的，完税价格由海关依法估定（1）以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格是指以符合规定条件的成交价格及货物运抵中国境内输入地点起卸前的运输费及其相关费用、保险费为基础由海关审查确定的计税价格（2）海关估定的完税价格进口货物的成交价格不符合有关规定条件，或成交价格不能确定的，海关根据特定方法审查确定该货物的完税价格1.进口货物完税价格确定方法二、进口货物的完税价格进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。16（1）以成交价格为基础的完税价

7、格 下列费用或价值未包括在进口货物的实付或应付价格中的，应计入关税完税价格：u 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；u 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；u 由买方负担的包装材料和包装劳务费用；u 与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；u 作为该货物向我国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许使用费；u 卖方直接或间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或使用的收益二、进口货物的完税价格17（1）以成交价格为基础的完税价格 下列费用如能

8、与进口货物实付或应付价格区分的，不得计入该货物的关税完税价格：u 厂房、机械及设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务等费用；u 进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输费、保险费；u 进口关税及其他国内税收二、进口货物的完税价格18（1）以成交价格为基础的完税价格 进口货物关税完税价格中的运费和保险费按下列规定确定：u 进口货物的运费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审定关税完税价格时，可以不另行计算运费。u 进口货物的保险费，应当按实际支付的费用计算。如

9、果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费。u 邮运进口货物的，应当以邮费作为运输费、保险费。u 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物的，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输费、保险费二、进口货物的完税价格19（1）以成交价格为基础的完税价格不同成交价格条件下的进口货物完税价格计算公式如下。u 以CIF（到岸价格）成交的： 完税价格CIFu 以CFR（离岸价格+运输费）成交的： 完税价格（CFR+保险费）CFR（1+保险费率）u 以FOB（离岸价格）成交的： 完税价格（FOB+运输费+保险费）（FOB+运输费）（1+保险费率）二

10、、进口货物的完税价格（2）海关估定的完税价格 相同货物成交价格估价方法 类似货物成交价格估价方法 倒扣价格估价方法 计算价格估价方法 其他合理方法依次选择二、进口货物的完税价格案例分析有进出口经营权的某外贸公司，10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。计算进口小轿车的关税完税价格。进口货价1530450（万元）进口运输费4502%9（万元）进口保险费（4509）31.38（万元）关税完税价格45091.38460.38（

11、万元）分析三、进口货物的完税价格22（1）加工贸易进口料件或其制成品需征税或内销补税的，应按一般进口货物完税价格规定，审定完税价格u 进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。u 内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件原进口时的价格估定。u 内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件申报内销时的价格估定。u 保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。u 加工贸易加工过程中产生的边角料，

12、以申报内销时的价格估定三、特殊进口货物的完税价格23（2）运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费为完税价格（3）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费、复运进境的运输费和保险费估定完税价格（4）以租赁方式进口的货物，以海关审定的租金为完税价格三、特殊进口货物的完税价格24（5）留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格为关税完税价格（6）出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品、副产品），以制成品申报内销时的价格估定完税价格（7）以易货贸

13、易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口货物，应按一般进口货物估价办法的规定估定完税价格三、特殊进口货物的完税价格（1）以成交价格为基础的完税价格u 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输费、保险费为基础审查确定u 出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额u 出口货物完税价格不包括离境口岸至境外口岸之间的运输费、保险费和出口关税出口货物完税价格确定四、出口货物的完税价格不同成交价格条件下的出口货物完税价格计算公式u 以CIF（到岸价格）成交的：完税价格（CIF-保险费-运输费）（1+关税税率）u 以CFR（

14、离岸价格+运输费）成交的：完税价格（CFR-运输费）（1+关税税率）u 以FOB（离岸价格）成交的：完税价格FOB（1+关税税率）（1）以成交价格为基础的完税价格四、出口货物的完税价格出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格估定该货物的关税完税价格u 与该货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。u 与该货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。u 根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输费、保险费计算所得的价格。u 其他合理方法估定的价格（2）海关估定的完税价格四、出口货物的完税

15、价格案例分析某公司生产一批产品出口美国，以CIF纽约USD220 000价格成交，其中运输费为USD10 000，保险费为USD3 000。若适用关税税率为10%，计算该批出口货物完税价格完税价格（220 000-3 000-10 000）（1+10%） =188 180（元）分析四、出口货物的完税价格第四节 关税减免知识点 1.法定减免税2.特定减免3.临时减免301.法定减免税外国政府、国际组织无偿赠送的货物无商业价值的广告品和货样进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可酌情减免进口关税，但已征收的出口关税不予退还311.法定减免税起征点

16、以下的货物，包括：关税税额在人民币50元以下的货物；边民通过互市贸易进口的每人每天3 000元以下的货物；海关总署规定数额以内的个人自用进境物品经海关批准暂时进境或暂时出境，并在6个月内复运出境或复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或提供担保后，可予暂时免税321.法定减免税为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按实际加工出口成品数量免征进口关税，或对进口料、件先征进口关税，再按实际加工出口成品数

17、量予以退税因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可酌情减免进口关税，但已征收的进口关税不予退还331.法定减免税进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：在境外运输途中或在起卸时，遭受损坏或损失的；起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的；海关查验时已经破漏、损坏或腐烂，经证明不是保管不慎造成的无代价抵偿物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物，可以免税。但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外，其进口的无代价抵偿货物应照章征税341.法定减免税法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。法定减免税货

18、物进出口时，纳税人无需提出申请，海关可按规定直接予以减免。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理352.特定减免税特定减免税亦称政策性减免税，是指在法定减免税以外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税政策。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，并进行减免税统计特定减免税货物包括科教用品、残疾人专用品、扶贫慈善性捐赠物资、加工贸易产品、边境贸易进口物资、保税区进口货物、出口加工区进出口货物、进口设备、特定行业或用途的减免税政策363.临时减免税临时减免税是指在法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某

19、个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税第五节 应纳税额计算知识点 1.从价税应纳税额计算2.从量税应纳税额计算3.复合税应纳税额计算关税税额计算的基本公式如下u 从价计征：关税税额=进（出）口货物关税完税价格比例税率u 从量计征：关税税额=进（出）口货物数量定额税率u 复合计征：关税税额=进（出）口货物关税完税价格比例税率+进（出）口货物数量定额税率案例分析某公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币1 410万元，其中单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元及向卖方支

20、付的佣金15万元。另支付货物运抵我国宁波港的运费、保险费等35万元。假定该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。计算上述业务进口环节应纳关税、消费税和增值税税额u 完税价格=1 410+50+15-10+35=1 500（万元）u 应纳关税税额=1 50020%=300（万元）u 消费税组成计税价格=（1 500+300）/(1-10%)=2 000（万元）u 海关代征消费税=2 00010%=200（万元）u 增值税组成计税价格=1 500+300+200=2 000（万元）u 海关代征增值税=2 00016%=320（万元）分析第六节 征收管理知识点 1.关税缴

21、纳2.关税强制执行3.关税退还4.关税补征和追征u 进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内，由收货人或其代理人向海关申报u 出口货物应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前向海关申报关税纳税义务人因不可抗力或者国家税收政策调整的原因造成不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月一、关税缴纳纳税义务人、担保人超过3个月仍未缴纳税款的，经直属海关关长或其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取下列强制措施书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款

22、二、关税强制执行有下列情形之一的，纳税人自缴纳税款之日起1年内，向海关申请退税的，海关应予以退税并加计银行同期存款利息：因海关误征多纳税款的海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短卸情形，经海关审查认可的已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的三、关税退还u 海关应自受理退税申请之日起30日内，作出书面答复并通知退税申请人u 因纳税人违反海关规定造成短征关税的称为追征u 非因纳税人违反海关规定造成短征关税的称为补征进出口货物放行后，海关发现少征或漏征税款的，应当自缴纳税款或货物放行之日起1年内，向纳税人补征税款但因纳税人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金四、关税补征和追征