（高职）项目三 消费税会计ppt课件.pptx

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1、（高职）项目三 消费税会计ppt课件项目三 消费税会计 注：文本框可根据需求改变颜色、移动位置；文字可编辑目录第三节 消费税的会计处理 第一节 消费税概述第二节 消费税应纳税额的计算第四节 消费税纳税申报学习目标学习目标（一）知识目标（一）知识目标了解消费税的相关基础知识；了解消费税的相关基础知识；掌握消费税应纳税额的确定；掌握消费税应纳税额的确定；掌握企业涉及消费税经济业务的会计处理；掌握企业涉及消费税经济业务的会计处理；掌握进行消费税纳税申报的基本知识。掌握进行消费税纳税申报的基本知识。（二）技能目标（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；

2、具备运用理论知识进行消费税会计处理的能力。具备运用理论知识进行消费税会计处理的能力。第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。或销售数量在特定环节征收的一种税。二、消费税的特点二、消费税的特点1.1. 征税对象具有选择性征税对象具有选择性2. 2. 征税环节具有单一性征税环节具有单一性3. 3. 平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大4. 4. 征收办法具有灵

3、活性征收办法具有灵活性5. 5. 税负具有转嫁性税负具有转嫁性三、消费税与增值税的关系三、消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。三、消费税的纳税人三、消费税的纳税人

4、 消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。四、消费税的征税对象与纳税环节四、消费税的征税对象与纳税环节（一）征税对象（一）征税对象 消费税的征税对象具体包括消费税的征税对象具体包括1313类类消费品，分为以消费品，分为以下下5 5大类：大类：（1 1）特殊消费品）特殊消费品（2 2）奢侈品、非生活必需品）奢侈品、非生活必需品（3 3）高能耗及高档消费品）高能耗及高档消费品（4 4）不可再生和替代的石油类

5、消费品）不可再生和替代的石油类消费品（5 5）具有一定财政意义的消费品）具有一定财政意义的消费品（二）纳税环节纳税环节生产环节进口环节委托加工环节零售环节批发环节（一）（一）生产环节生产环节 1.生产销售出厂销售时纳税 2.自产自用的用于本企业连续生产应税消费品不纳税，在生产出的产品销售时，移送时纳税 3.自产自用的用于其他方面于移送时纳税（二）委托（二）委托加工环节加工环节 1.由受托方代收代缴税 2.受托方为个体经营者的，由委托方收回后纳税（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品报关进口时纳税（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品要素要素规定规

6、定注释注释征税范围征税范围仅限于金基、银基合金首仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰交纳消费税的金银首饰税率税率5%对既销售金银首饰，又销售非对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，将两类商品划分清楚，分别核分别核算算销售额。凡销售额。凡划分不清楚划分不清楚或或不不能分别核算能分别核算的，在的，在生产环节生产环节销销售的，售的，一律从高适用税率一律从高适用税率征收征收消费税（消费税（10%）；在）；在零售

7、环节零售环节销售的，一律销售的，一律按金银首饰按金银首饰征收征收消费税消费税计税依据一般规定计税依据一般规定不含增值税的销售额不含增值税的销售额含税销售额含税销售额（116%）零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：具体要求：（五）批发环节（五）批发环节纳税人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。注意：注意：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收11%的消费税,并按0.005元/支加征从量

8、税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）11%+从量 0.005元/支注意：注意：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时已含的生产环节的消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。五、消费税五、消费税的税目与税率的税目与税率1. 1. 税目税目消费税暂行条例消费税暂行条例采用了列举法和概括法共设置采用了列举法和概括法共设置了了1515个个税目，主要包括烟、税目，主要包括烟、酒、高档化酒、高档化妆品、贵重首饰妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火

9、、成品及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、油、摩托车、小汽车、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、子、实实木地木地板、电池和涂料。板、电池和涂料。有的税目还进一步划分为若干子目。有的税目还进一步划分为若干子目。消费税属于价内税。消费税属于价内税。税目税目税率税率一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟（1）甲类卷烟）甲类卷烟56%56%加加0.003元元/支支（2）乙类卷烟）乙类卷烟36%36%加加0.003元元/支支（3）批发环节）批发环节11%加加0.005元元/支支2.2.雪茄烟雪茄烟36%36%3.3.烟丝烟丝 30%30%二、酒

10、二、酒1.1.白酒白酒20%20%加加0.5元元/（或者（或者500毫升）毫升）2.2.黄酒黄酒240240元元/吨吨3.3.啤酒啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒250250元元/吨吨（2）乙类啤酒）乙类啤酒220220元元/吨吨4.4.其他酒其他酒10%10%三三、高档高档化化妆品妆品15%15%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%5%2.2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%15%六、成品油六、成品油1.1.汽油汽油无铅汽油无铅汽油1.521.52元元

11、/升升2.2.柴油柴油1.21.2元元/升升3.3.航空煤油航空煤油1.21.2元元/升升4.4.石脑油石脑油1.521.52元元/升升5.5.溶剂油溶剂油1.521.52元元/升升6.6.润滑油润滑油1.521.52元元/升升7.7.燃料油燃料油1.21.2元元/升升七、摩托车七、摩托车1.气缸容量气缸容量( (排气量，下同排气量，下同) )在在250毫升的毫升的3%2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的毫升以上的10%八、小汽车八、小汽车1.乘用车乘用车( (1) )气缸容量气缸容量( (排气量，下同排气量，下同) )在在1.0升升( (含含1.0升升) )以下的以下的1%( (2) )

12、气缸容量在气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升升( (含含1.5升升) )的的3%( (3) )气缸容量在气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升升( (含含2.0升升) )的的5%( (4) )气缸容量在气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升升( (含含2.5升升) )的的9%( (5) )气缸容量在气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升升( (含含3.0升升) )的的12%( (6) )气缸容量在气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升升( (含含4.0升升) )的的25%( (7) )气缸容量在气缸容量在4.0升以上的升以上的40%2.中轻型商用客车中轻型商用客车5% 3.超豪华

13、小汽车（零售环节）超豪华小汽车（零售环节）10%九、高尔夫球及球具九、高尔夫球及球具 10%十、高档手表十、高档手表 20%十一、游艇十一、游艇 10%十二、木制一次性筷子十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板十三、实木地板5%十四、电池十四、电池4%十五、涂料十五、涂料4% 【考题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车正确答案正确答案D答案解析答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。【例题例题多选题多选题】根据现行消费税政策，下根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费

14、品的有（）。列各项中不属于应税消费品的有（）。A.红木筷子红木筷子B.实木地板实木地板C.护肤护发品护肤护发品D.农用拖拉机专用轮胎农用拖拉机专用轮胎正确答案正确答案ACD啤酒啤酒每吨出厂价格在每吨出厂价格在3000元以上的元以上的250元元/吨吨每吨出厂价格不足在每吨出厂价格不足在3000元的元的220元元/吨吨娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的250元元/吨吨应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟每标准箱每标准箱150元，元，每条每条0.6元，元，每支每支0.003元，元，56%（每条价格（每条价格70元）元）36%（每条价格（每条价格70元）元）白酒白酒每斤每

15、斤0.5元元20%2.税率税率两种税率形式两种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。酒、黄酒、成品油。（3）白酒、卷烟）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。结合的复合计税。第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据依据（一）从价计征的计税依据的确定（一）从价计征的计税依据的确定应纳税额的计算

16、取决于应税消费品的销售额和适用税率应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率1. 1. 销售额的一般确定方法销售额的一般确定方法: : 生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的销售额，生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的销售额，销售额应为纳税人销售应销售额应为纳税人销售应税消费品向税消费品向购买方收取的全部价款和购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用。2. 2. 含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 其换算公式为：其换算公式为： 应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1 1增值税税增值税税率或征收率）率或征收率）3. 3. 自产自用应税消

17、费品计税依据的确定自产自用应税消费品计税依据的确定 （1）用于）用于本企业连续生产应税消费品本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳消费税（2）用于）用于其它方面：于移送使用时纳税其它方面：于移送使用时纳税 同类同类消费品的销售价格消费品的销售价格 组成组成计税价格的确定计税价格的确定 组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1 1比例税率）比例税率） 成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1比例税率）比例税率）4 4. . 委托加工的应税消费品计税依据的确定委托加工的应税消费品计税依据的确定 （1 1）同类消费品的销售价格）同类消费品的销售价格 （2 2）组成计税价格的确

18、定）组成计税价格的确定 组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 1比例税率）比例税率）5. 5. 进口的应税消费品的销售额的确定进口的应税消费品的销售额的确定 组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（1 1比例税率）比例税率） （二）从量计征的计税依据的确定（二）从量计征的计税依据的确定 从量计征消费税时，通常以应税消费品的重量、容积或者从量计征消费税时，通常以应税消费品的重量、容积或者数量为计税依据，并按照每单位应税消费品规定固定税额，这数量为计税依据，并按照每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额就是定额税率。种固定税额就是定额税率。1

19、. 1. 销售数量的确定销售数量的确定2. 2. 计量单位的换算标准计量单位的换算标准 1.生产销售应税消费品的计算 应纳消费税额=销售数量单位税额 2.自产自用应税消费品 应纳消费税税额=移送使用数量单位税额 3.委托加工应税消费品的计算 应纳消费税税额=纳税人收回数量单位税额 4.进口应税消费品的计算 应纳消费税税额=进口征税对象单位税额（三）从价从量复合计征的计税依据的确定（三）从价从量复合计征的计税依据的确定 现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒采用从价从量复合现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒采用从价从量复合计征方法计征方法。 自产自用：组成计税价格（成本利润自产自用数量自产自

20、用：组成计税价格（成本利润自产自用数量定定额税率）额税率）（1 1比例税率比例税率） 委托加工：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数委托加工：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量量定额税率）定额税率）（1 1比例税率比例税率） 进口：组成计税价格（关税完税价格关税进口数量进口：组成计税价格（关税完税价格关税进口数量定定额税率）额税率）（1 1比例税率）比例税率）（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1.1.一般公式的确定一般公式的确定（1 1）从价定率计算）从价定率计算应纳税额应税消费品的销售额应纳税额应税消费品的销售额适用税率适用税率【例例】 某化妆品生产

21、企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，7 7月月1515日，向某大日，向某大型商场销型商场销售高档化售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税的销售额税的销售额3030万元，增值税税万元，增值税税额额4.84.8万万元；元；1010月月2020日，向某单位销日，向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税的销售额售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税的销售额4 46464万万元。元。化妆品适用消费税税化妆品适用消费税税率率15%15%，计算该化妆品生产企业上述业务应纳，计算该化妆品生产企业上述业务应纳消费税税额。

22、消费税税额。化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额30304.644.64（1 116%16%）3434万元万元应纳消费税税额应纳消费税税额343415%15%5.15.1万万元元（2 2）从量定额）从量定额计算计算应纳税额应税消费品的销售数量应纳税额应税消费品的销售数量单位税额单位税额【例例】 某啤酒厂某啤酒厂8 8月份销售啤酒月份销售啤酒400400吨，每吨出厂价格吨，每吨出厂价格2 8002 800元。元。该啤酒适用税率为每吨单位税额该啤酒适用税率为每吨单位税额220220元，计算元，计算8 8月该啤酒厂应纳消月该啤酒厂应纳消费税税额。费税税额。应应纳消费税税额纳消费税税额40040022

23、022088 00088 000元元（3 3）从价定率和从量定额复合计算）从价定率和从量定额复合计算应纳税额应税销售数量应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额定额税率应税销售额比例税率比例税率【例例】 某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8 8月份销售白酒月份销售白酒5050吨，取得不吨，取得不含增值税的销售额含增值税的销售额150150万元。白酒适用比例税率万元。白酒适用比例税率20%20%，定额税率每，定额税率每500500克克0.50.5元，元，计算该企业计算该企业8 8月应纳消费税税额。月应纳消费税税额。应纳消费税税额应纳消费税税额50502 0002

24、0000.000 050.000 0515015020%20%3535万元万元2. 2. 外购应税消费品已纳税额的扣除外购应税消费品已纳税额的扣除（1 1）同一税目下）同一税目下（2 2）除了）除了酒、酒、小汽车、高档手表、游艇小汽车、高档手表、游艇当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额当期准予扣除的外购应当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额当期准予扣除的外购应税消费品买价税消费品买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费的买

25、价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价品的买价【例例】 某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额2020万元，万元，当月又外购应税烟丝金额当月又外购应税烟丝金额5050万元（不含增值税），月末库存烟丝金万元（不含增值税），月末库存烟丝金额额1010万元，其余被当月生产卷烟领用。烟丝适用的消费税税率为万元，其余被当月生产卷烟领用。烟丝适用的消费税税率为30%30%，计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已纳消费税税额。，计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已纳消费税税额。当期准予扣除的外购烟丝买价当期准予扣除的外购烟丝买价2020505010

26、106060万元万元当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税额当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税额606030%30%1818万元万元 注意：注意： 1. 1.纳税人纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税额。玉石的已纳税额。 2.2.对对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝玉石，凡不品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、

27、焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，需进一步生产加工的，能构成最终消费品直接进入消费品市场，需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税额。应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税额。 3.3.允许允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税额一律不得扣除。业企业购进应税消费品的已纳税额一律不得扣除。 某首饰厂外购某首饰厂外购1000颗经过其

28、他首饰厂加工的珊瑚珠之后的颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务如下：业务如下：（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算应纳消费税税额同类消费品的销售价格或组成计税价格应纳消费税税额同类消费品的销售价格或组成计税价格消费税消费税税率税率【例例】 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本成本8 8 500500元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为润率为5%5%，消费税税率，消费税税率为为15%15%。计算该批化妆品应纳消费税

29、税额。计算该批化妆品应纳消费税税额。组成计税价格组成计税价格8 8 500500（1 15%5%）（1 11515% %）10 50010 500元元应纳消费税税额应纳消费税税额105001050015%15%15751575元元行为行为增值税增值税消费税消费税将自产应税消费品连续生产应税将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产香水精连续加消费品，如：自产香水精连续加工化妆品工化妆品不计不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产香水精连续税消费品，如：自产香水精连续生产护手霜生产护手霜不计不计计收入征税计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞将自产

30、应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等利、奖励、在建不动产等计收入征税计收入征税计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务于投资入股、抵偿债务按同类按同类平均平均售价售价计收入计收入征税征税按同类按同类最高最高售价售价计收入计收入征税征税 【案例案例】：安捷摩托车厂（一般纳税人），：安捷摩托车厂（一般纳税人），当月对外销售同型号的摩托车（汽缸容量在当月对外销售同型号的摩托车（汽缸容量在250毫毫升以上升以上时共有三种价格，以时共有三种价格，以5000元的单价销售元的单价销售的的3

31、00辆，以辆，以5500元的单价销售元的单价销售200辆，以辆，以6000元元的单价销售的单价销售100辆。当月以辆。当月以20辆同型号的摩托车与辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。以上价格均是不含税价，摩甲企业换取原材料。以上价格均是不含税价，摩托车的消费税税率为托车的消费税税率为10。计算该月消费税和增。计算该月消费税和增值税的应纳税额？值税的应纳税额？ 【综合分析】： 应纳消费税为应纳消费税为 （50005000300+5500300+5500200+6000200+6000100+6000100+60002020）10%=33.210%=33.2万元，万元， 应纳增值税为平均售价应纳增

32、值税为平均售价= =（50005000300+5500300+5500200+6000200+6000100100）（）（300+200+100300+200+100）=5533.33=5533.33元，元， （50005000300+5500300+5500200+6000200+6000100+5533.33100+5533.332020）17%=562813.3217%=562813.32元元（三）委托加工的应税消费品应纳税额的计（三）委托加工的应税消费品应纳税额的计算算委托方委托方受托方受托方委托加工关系委托加工关系的条件的条件提供原料和主要材料提供原料和主要材料收取加工费和代垫部分辅

33、料收取加工费和代垫部分辅料加工及提货时加工及提货时涉及的税种涉及的税种购进材料涉及增值税进项税购进材料涉及增值税进项税支付加工费涉及增值税进项税支付加工费涉及增值税进项税委托加工消费品应缴消费税委托加工消费品应缴消费税买辅料涉及增值税进项税买辅料涉及增值税进项税收取加工费和代垫辅料费涉收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税及增值税销项税消费税纳税环消费税纳税环节节提货时受托方代收代缴消费税（受提货时受托方代收代缴消费税（受托方为个人、个体户的除外）托方为个人、个体户的除外）对于受托方没有代收代缴消费税对于受托方没有代收代缴消费税（含受托方为个人、个体户的），收（含受托方为个人、个体户的），收回

34、后由委托方缴纳消费税回后由委托方缴纳消费税交货时代收代缴委托方消费交货时代收代缴委托方消费税税款税税款没有履行代收代缴义务的，没有履行代收代缴义务的，税务机关向委托方追缴税款，税务机关向委托方追缴税款，对受托方处应收未收税款对受托方处应收未收税款50%以上，以上，3倍倍以下的罚款以下的罚款代收代缴后消代收代缴后消费税的相关处费税的相关处理理以以不高于不高于受托方计税价格直接出售受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税的不再缴纳消费税以以高于高于受托方的计税价格出售的，受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费时准予扣除

35、受托方已代收代缴的消费税税连续加工应税消费品后销售的，在连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按出厂环节缴纳消费税，同时可按生产生产领用量领用量抵扣已纳消费税（只限于规定抵扣已纳消费税（只限于规定的情况）的情况）及时解缴税款，否则按征管法及时解缴税款，否则按征管法规定惩处规定惩处 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计

36、算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l-比例税率）比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）（三）委托加工的应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工的应税消费品应纳税额的计算1. 1. 一般计算公式一般计算公式应纳消费税税额同类消费品的销售价格或组成计税价格应纳消费税税额同类消费品的销售价格或组成计税价格消消费税税率费税税率2. 2. 委

37、托加工收回的应税消费品已纳税额的委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除扣除当期当期准予扣除准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额委托加工收回的应税消费品已纳税额期初期初库存库存的委托加工应税消费品已纳税额的委托加工应税消费品已纳税额当期收回当期收回的委托加工应税消的委托加工应税消费品已纳税额费品已纳税额期末库存期末库存的委托加工应税消费品已纳税的委托加工应税消费品已纳税额额注意：注意：纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律在计税时一律不得不得扣除扣

38、除委托加工收回的珠宝玉石的委托加工收回的珠宝玉石的已纳税额已纳税额。【例例】 某鞭炮企业某鞭炮企业8 8月份受托为某单位加工一批鞭炮，委月份受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为托单位提供的原材料金额为3030万元，收到委托单位不含增万元，收到委托单位不含增值税的加工费值税的加工费4 4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。鞭炮的适用税率市场价格。鞭炮的适用税率15%15%，计算鞭炮企业应代收代缴，计算鞭炮企业应代收代缴的消费税税额。的消费税税额。鞭炮的组成计税价格（鞭炮的组成计税价格（30304 4）（1 115%15%）4040

39、万元万元代收代缴消费税税额代收代缴消费税税额404015%15%6 6万元万元（四）卷烟批发环节的消费税（四）卷烟批发环节的消费税（五）进口一般货物应纳消费税的计算（五）进口一般货物应纳消费税的计算1 1从价定率计征应纳税额的计算从价定率计征应纳税额的计算应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率【例例】 某商贸公司，某商贸公司，7 7月份从国外进口一批应税消费品，已知该月份从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为批应税消费品的关税完税价格为9090万元，按规定应缴纳关税万元，按规定应缴纳关税l8l8万万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为元，假定进口的

40、应税消费品的消费税税率为l0%l0%。请计算该批消。请计算该批消费品进口环节应纳消费税税额。费品进口环节应纳消费税税额。组成计税价格（组成计税价格（90901818）（1 110%10%）120120万元万元应纳消费税税额应纳消费税税额12012010%10%1212万元万元2 2从量定额计征应纳税额的计算从量定额计征应纳税额的计算应纳税额应税消费品数量应纳税额应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额3 3从价从量复合计征应纳税额的计算从价从量复合计征应纳税额的计算 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率应消费税税率应税消费品数量税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额出口退税

41、一、免税政策 （一）出口免税并退税外贸企业 （二）出口免税但不退税生产企业 （三）出口既不免税也不退税其他企业二、二、消费税退（免）税的计算消费税退（免）税的计算（一）外贸企业出口和代理出口应税消费品应退（一）外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算消费税的计算1. 1. 从价计征消费税的应税消费品从价计征消费税的应税消费品应退消费税税额应退消费税税额消费税税率消费税税率【例例】 某外贸企业代理出口高级汽车，汽车厂提供的工厂某外贸企业代理出口高级汽车，汽车厂提供的工厂销售额为销售额为500500万元，报关出口后，经企业申请，税务部门核万元，报关出口后，经企业申请，税务部门核实，退回消费

42、税，汽车适用消费税税率为实，退回消费税，汽车适用消费税税率为5%5%。计算该企业。计算该企业的应退消费税税额。的应退消费税税额。应退消费税税额应退消费税税额5005005%=255%=25万元万元2. 2. 从量计征消费税的应税消费品从量计征消费税的应税消费品应退消费税税额出口销售数量应退消费税税额出口销售数量单位税额单位税额【例例】 某外贸企业从啤酒厂购进甲类啤酒某外贸企业从啤酒厂购进甲类啤酒5 5吨出口，取吨出口，取得的增值税专用发票上注明，甲类啤酒消费税单位税额得的增值税专用发票上注明，甲类啤酒消费税单位税额为为250250元元/ /吨。报关出口后，经企业申请，税务部门核实，吨。报关出口

43、后，经企业申请，税务部门核实，退回消费税。计算该企业的应退消费税税额退回消费税。计算该企业的应退消费税税额。应退消费税税额应退消费税税额5 5250=1 250250=1 250元元（二）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品应退（二）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品应退消费税消费税 依据其实际出口额免缴消费税，不予办理退还消费税。依据其实际出口额免缴消费税，不予办理退还消费税。（三）出口货物发生退关、国外退货的处理（三）出口货物发生退关、国外退货的处理 外贸企业应税消费品办理退税后，如果发生退关或者国外退货，外贸企业应税消费品办理退税后，如果发生退关或者国外退货，报关出口者应及时向

44、其所在地的主管税务机关申报补缴已退消费税。报关出口者应及时向其所在地的主管税务机关申报补缴已退消费税。 生产企业出口的应税消费品办理免税后，如果发生退关或者国外退生产企业出口的应税消费品办理免税后，如果发生退关或者国外退货，经所在地的主管税务机关批准，可暂不办理补税，待转为国内销货，经所在地的主管税务机关批准，可暂不办理补税，待转为国内销售时，再向主管税务机关申报补缴消费税。售时，再向主管税务机关申报补缴消费税。一、会计科目的设置一、会计科目的设置应交税费应交税费应交消费税应交消费税营业税金及附加营业税金及附加二、生产销售应税消费品的会计处理二、生产销售应税消费品的会计处理 一般结算方式下的会

45、计处理一般结算方式下的会计处理借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时，结转成本并计算应缴纳的消费税同时，结转成本并计算应缴纳的消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品企业按规定期限上缴税金时企业按规定期限上缴税金时借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷贷: :银行存款银行存款月末结转月末结转税金税金借借: :本年利润本年利润 贷贷: :营业税金及营业税金及附加附加发生销货退回

46、或者退税时，作相反会计分录发生销货退回或者退税时，作相反会计分录【例例3-13-1】某化妆品公司某化妆品公司20192019年年2 2月份销售一批化妆品月份销售一批化妆品, ,增增值税专用发票上注明的不含税收入为值税专用发票上注明的不含税收入为60 00060 000元元, ,该批化妆品该批化妆品的成本为的成本为40 00040 000元元, ,款项已收到并存入银行。试对该化妆品款项已收到并存入银行。试对该化妆品公司的上述业务进行会计处理。公司的上述业务进行会计处理。【解析解析】公司当月应纳消费税额公司当月应纳消费税额=60 000=60 00030%=18 000(30%=18 000(元元

47、) )(1)(1)销售实现确认收入时销售实现确认收入时: :借借: :银行存银行存款款6960069600贷贷: :主营业务收入主营业务收入60 00060 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)9600)9600(2)(2)计提消费税时计提消费税时: :借借: :税税金及附加金及附加18 00018 000贷贷: :应交税费应交税费应交消费税应交消费税18 00018 000(3)(3)结转成本时结转成本时: :借借: :主营业务成本主营业务成本40 00040 000贷贷: :库存商品库存商品 40 00040 000(4)(4)缴纳税款时缴纳税款时: :借借:

48、 :应交税费应交税费应交消费税应交消费税18 00018 000贷贷: :银行存款银行存款 18 00018 000三、自产自用应税消费品的会计处理三、自产自用应税消费品的会计处理1. 1. 用于连续生产应税消费品的会计处理用于连续生产应税消费品的会计处理借：生产成本借：生产成本 贷贷：自制：自制半成品半成品P141 P141 例例3-103-102. 2. 用于连续生产非应税消费品的会计处用于连续生产非应税消费品的会计处理理借：生产成本借：生产成本 贷：自制半成品贷：自制半成品 应交税费应交税费应交消费税应交消费税例例3-113-113. 3. 用于其他方面的会计处理（视同销售）用于其他方面

49、的会计处理（视同销售）（1 1）用于捐赠、集体福利）用于捐赠、集体福利借：营业外支出（对外捐赠）借：营业外支出（对外捐赠） 应付职工薪酬（集体福利）应付职工薪酬（集体福利） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税【例例】20182018年年北京某地板厂北京某地板厂( (一般纳税人一般纳税人) )将自产将自产500500平方米平方米高档实木地板对外捐赠高档实木地板对外捐赠, ,该批实木地板生产成本为该批实木地板生产成本为500500元元/ /平平方米方米, ,出厂价为出厂价为1 0001 000元元/ /平方米

50、平方米, ,实木地板的消费税税率为实木地板的消费税税率为5%5%、增值税税率为增值税税率为16%16%。试对该地板厂的上述业务进行会计处理。试对该地板厂的上述业务进行会计处理。消费税上消费税上, ,自产应税消费品用于其他方面自产应税消费品用于其他方面, ,按规定计算消费税。按规定计算消费税。消费税额消费税额=500=5001 0001 0005%=25 000(5%=25 000(元元););增值税上增值税上, ,自产货物自产货物用于对外捐赠用于对外捐赠, ,视同销售视同销售, ,销项税额销项税额=500=5001 1 00000016%=80 16%=80 000(000(元元) )。会计分