（高职）项目五《外贸会计》xppt课件.pptx

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1、（高职）项目五外贸会计xppt课件外贸外贸会计会计Part01Part02Part03Contents目录P01P74P165能运用所学外汇业务核算和国际结算能运用所学外汇业务核算和国际结算理论与实务知识研究相关案例，培养理论与实务知识研究相关案例，培养和提高学生在特定业务情境中分析问和提高学生在特定业务情境中分析问题与决策设计的能力；能结合题与决策设计的能力；能结合“外汇外汇业务核算和国际结算业务核算和国际结算”教学内容，结教学内容，结合行业规范或标准，分析会计行为的合行业规范或标准，分析会计行为的善恶，强化学生的职业道德素质。善恶，强化学生的职业道德素质。1. 1.理解：外汇的概念及其种类

2、、汇理解：外汇的概念及其种类、汇率与标价方法率与标价方法2. 2.熟知：汇率的种类、外汇管理、熟知：汇率的种类、外汇管理、记账本位币的确定记账本位币的确定3. 3.掌握：外币业务核算、汇兑损益掌握：外币业务核算、汇兑损益外汇的管理、国际结算方式及其外汇的管理、国际结算方式及其账务处理账务处理1. 1.能够合理地运用外汇业务的账能够合理地运用外汇业务的账户结构和对应的账户户结构和对应的账户2. 2.能够对外汇业务进行会计分录能够对外汇业务进行会计分录的编制和相应的账务处理的编制和相应的账务处理3. 3.能够掌握国际结算汇付、托收、能够掌握国际结算汇付、托收、信用证方式的流程及其相应的会信用证方式

3、的流程及其相应的会计账务处理计账务处理CHAPTER ONE任务一任务一外汇的概念一一（foreign exchange，FX），需要从动态和静态两个不同的角度出发，而静态的外汇又有广义与狭义之分。从动态角度来理解，外汇是指人们将一种货币兑换成另一种货币来清偿各国间债权债务关系的行为，即“国际汇兑”。静态的外汇是指以外币表示的可以在国际结算中使用的各种支付手段和各种对外债权。在这种含义下，外汇等同于外币资产。人们更习惯于将外汇理解为静态的含义。狭义的静态外汇是指以外币表示的，可以用于国际结算的支付手段。广义的静态外汇泛指一切以外国货币表示的、能用于国际结算以及在国际收支逆差时可以动用的一系列金

4、融资产。外汇的特征二二n 一种货币能够充当外汇是有一定的前提条件的，这些条件表明外汇具有一定的特征：1.国际性或普遍接受性2.可自由兑换性3.可偿还性外汇的种类三三n 一种货币能够充当外汇是有一定的前提条件的，这些条件表明外汇具有一定的特征：（1 1）A（2 2）B（3 3）C（4 4）D国际标准化货币符号四四n 为了能够准确而简易地表示各国货币的名称，便于开展国际贸易、金融业务和计算机数据通信，国际标准化组织规定了货币的标准代码。该标准代码为三字符货币代码，前两个字符代表该种货币所属的国家或地区，第三个字符代表货币单位。常用国家和地区的货币名称符号代码见表5-1，为了便于识别和记忆，我们将代

5、码表进行了简化。国际标准化货币符号五五是指将不同的外币金额换算成等值记账本位币或特定外币的程序，是会计上对原有外币金额的重新表述。外币交易之所以要进行折算，是因为会计计量需要有一个单一的尺度。在外币交易中，原始计量货币是不同的，在记入账册之前，必须将外币金额折算为等值本国货币。否则，用不同货币单位表述的金额不可能反映经济事项，也不能用于编制财务报表。国际标准化货币符号五五CHAPTER TWO任务任务二二汇率的概念一一（exchange rate）是指一个国家的货币用另一个国家的货币所表示的价格，也就是用一个国家的货币兑换成另一个国家的货币时买进、卖出的价格，换句话说，汇率就是两种不同货币之间

6、的交换比率或比价，故又称为“汇价”“兑换率”。n 外汇作为一种特殊的商品，可以在外汇市场上买卖，这就是外汇交易，进行交易的外汇必须有价格，因此汇率又被称为“汇价”。由于外汇市场上的供求经常变化，n 汇率也经常发生波动，因此汇率又被称为“外汇行市”。在一些国家，本币兑换外币的汇率通常在银行挂牌对外公布，这时汇率又被称为“外汇牌价”。汇率的标价方法二二n 确定两种货币之间的比价，首先应确定用哪个国家的货币作为标准。由于确定的标准不同，产生了不同的标价方法。无论哪种标价方法，我们把数量固定不变的货币称为标准货币或基准货币，数量不断改变的货币称为报价货币或从价货币。它又称为应付标价法（giving q

7、uotation），是以一定单位（1个、100个或10 000个外币单位）的外国货币为标准，折算成若干单位的本国货币来表示，即以本国货币表示外国货币的价格。当今世界上，绝大多数国家均使用直接标价法。我国人民币对外币也采用这种标价方法。在直接标价法下，汇率具有以下两个特征：标准货币是外币，报价货币是本币；外汇汇率的升（贬）值与报价货币数额的多少呈同方向变化。汇率的标价方法二二它又称为应收标价法（receiving quotation），是以一定单位的本国货币为标准，折算成若干单位的外国货币来表示，即以外国货币表示本国货币的价格。当今世界上，实行间接标价法的国家和地区较少，主要有英国、美国、欧元区

8、、新西兰、加拿大、澳大利亚等。在间接标价法下，汇率具有以下两个特征：标准货币是本币，报价货币是外币；外汇汇率的升（贬）值与报价货币数额的多少呈反方向变化。美元标价法（US dollar quotation），是以一定单位的美元为标准，折算成若干单位的其他货币来表示。非美元标价法，是以非美元货币为标准，折算成若干单位的美元来表示。在国际外汇市场上，除英镑、澳大利亚元、新西兰元、欧元、南非兰特等几种货币采用非美元标价法以外，其余大多数货币均采用美元标价法。这一惯例已被全世界的市场参与者所接受。汇率的种类三三1.从汇率制定的角度，分为基本汇率和套算汇率2.从银行买卖外汇的角度，分为买入汇率、卖出汇率

9、、中间汇率、现钞汇率3.按国际货币制度的演变，分为固定汇率和浮动汇率4.按一国政府是否对外汇市场进行干预，分为管理浮动和自由浮动5.按一国货币价值是否与其他国家保持某种特殊联系，分为单独浮动、联合浮动、钉住浮动6.按汇率是否适用于不同的来源与用途，分为单一汇率和多种汇率或复汇率7.按外汇资金用途和性质，分为贸易汇率和金融汇率8.按各种汇率决定的不同方式，分为官方汇率和市场汇率9.按外汇交易支付工具和付款时间，分为电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率10.按外汇交割期限不同，分为即期汇率和远期汇率11.按银行营业时间划分，分为开盘汇率和收盘汇率12.按银行外汇业务往来的对象，分为同业汇率和商人汇率CHA

10、PTER THREE任务三任务三（一）外汇管理n 在一般情况下，各国都不允许外汇货币在本国流通。企业在从事国际贸易和投资活动时，必须用本币到外汇银行或政府指定的、可以经营外汇的非银行金融机构兑换外汇。外汇管理是指政府制定外汇管理法令、制度，对境内外汇买卖、国际结算和外汇汇率所实施的管理。境内机构（境内的国家机关、企事业单位、社会团体、部队等，包括外商投资企业）可以向所在地的外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户。下列收入要申请开立外汇账户：经有关部门核准或者备案具有外贸经营权或经常项目的外汇收入；具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。开立外汇账户所需资料包括：开立经

11、常项目外汇账户申请书；营业执照或社团登记证等有效证件的正本和复印件；有关管理部门颁发的外贸业务经营许可证的正本及复印件或外商投资外汇登记证；组织机构代码证的正本及复印件；外汇管理局要求的其他资料。外汇业务会计核算一一（二）外币业务核算 外币业务，又称外汇业务，是指外贸企业以记账本位币（人民币）以外的货币进行款项收付、往来结算的经济业务，包括企业购买和销售以外币计价的货物或劳务、借入或借出外币资金、承担或清偿以外汇计价的债务等。外币业务会计核算的基本程序为：（1）根据一定的折算汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关记账本位币账户，同时，按照外币金额登记相应的外币账

12、户。将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的汇率。（2）各种外币账户的外币金额，期末时应按照期末汇率折合为记账本位币。期末折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益处理。外汇业务会计核算一一（二）外币业务核算 外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制。（1）外币统账制指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表的制度。从我国目前的情况来看除金融企业外，绝大多数企业采用外币统账制，所以外贸企业通常采用外币统账制。（2）外币分账制指企业对外币业务的日常核算按照外币进行记账，将不同的外币币种分

13、别核算损益和编制会计报表，在资产负债表日，将不同币种的会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总，编制整个企业一定会计期间的会计报表的制度。我国金融企业因外币交易频繁，涉及外币币种较多，一般采用外币分账制记账方法进行日常核算。外汇业务会计核算一一记账本位币确定二二是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材

14、料和其他费用等，以该货币进行费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。汇兑损益三三是汇兑损失和收益的简称，是指进出口企业在进行外币业务核算时，一定数额的外币因汇率的变化，在不同的时点上对应的记账本位币数额的差额。其包括：企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益，在“财务费用”账户或单设“汇兑损益”账户列支。企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化，计入相关固定资产的购建成本；在这之后发生的，计入当期损益。企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值。支付境外投资者股利或利润发生的汇兑

15、损益，应归属于“汇兑损益”账户。汇兑损益三三在外贸企业的具体账务处理中，汇兑损益的结转方法有逐笔结转法和集中结转法两种。逐笔结转法是指企业对每一笔外币业务，均按业务发生日市场汇率或期初汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。这种方法的操作特点有：外币资产和负债的增加采用企业选用的市场汇率折算；外币资产和负债的减少选用账面汇率进行折算，其账面汇率的计算可以采用先进先出法和加权平均法等方法确定。逐笔结转法需要随时查找或计算账面汇率，较为复杂，适用于外币业务不多的企业。汇兑损益三三根据企业

16、会计准则第19号外币折算第十一条的规定，在资产负债表日，企业应当分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。外汇业务会计核算实务四四n 外贸企业的外汇业务会计核算内容，主要分为外币兑换（或汇兑）、外汇收入和外汇支出三种类型。外币兑换的核算企业发生外币兑换业务企业发生外币兑换业务或涉及外币兑换的交易或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买采用的汇率，即银行买入价或卖出价核算，汇入价或卖出价核算，汇率变动产生的折算差额率变动产生的折算差额计入当期损益。计入当期损益。外汇收入的核算经核准在银行开立外汇存款账经核准在银行开立外汇存款账户的大型企业和一般企

17、业限额户的大型企业和一般企业限额内不办理结汇的外汇收入，其内不办理结汇的外汇收入，其会计处理比较简单：当收入外会计处理比较简单：当收入外汇时，根据有关单证的外汇数汇时，根据有关单证的外汇数额办理存款手续，取得回单后，额办理存款手续，取得回单后，借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记有关收入账户。如果企业采用有关收入账户。如果企业采用人民币（或其他币种）为记账人民币（或其他币种）为记账本位币，则应通过汇率折算为本位币，则应通过汇率折算为人民币，其会计处理与办理结人民币，其会计处理与办理结汇收入的会计处理相同。汇收入的会计处理相同。外汇支出的核算根据外汇管理的有关规定，根据外汇管理的有关

18、规定，当前涉及企业的外汇支出当前涉及企业的外汇支出有三个来源：一是企业自有三个来源：一是企业自有限额内的外汇存款；二有限额内的外汇存款；二是凭有效单证向银行购付；是凭有效单证向银行购付；三是经申请核准支付。前三是经申请核准支付。前两者可统称为两者可统称为“凭有效单凭有效单证外汇支出证外汇支出”，后者可称，后者可称为为“凭核准证明外汇支凭核准证明外汇支付付”。123综合实例五五某外资进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司2020年1月1日有关外币账户余额见表5-3。CHAPTER FOUR任务四任务四国际结算一一是指国际上由于贸

19、易活动所发生的国际货币收支和国际债权债务的结算。国际结算分为记账结算和现汇结算两种类型。记账结算是指按照两国政府签订支付协定中的有关条款，贸易双方结算都通过两国银行间开立的清算账户办理，平时结算不需要动用现汇支付，至协定年度终了，对账户的差额进行清算。现汇结算是指以两国贸易部门签订的贸易合同为依据，办理进出口业务时，双方均以现汇逐笔结清。n 现汇结算主要采取汇付、托收、信用证三种结算方式。国际结算一一 1）汇付的概念：（remittance），又称汇款，是指付款人主动通过银行或其他途径将款项汇交收款人的一种支付方式。在汇付方式下，结算工具（委托通知或汇票）的传递方向与资金的流向相同，因此也称为

20、顺汇。 2）汇付的当事人国际结算一一 3）汇付的种类 按汇兑工具的不同，汇付可分为电汇、信汇、票汇。国际结算一一 电汇、信汇、票汇三种汇款方式的比较国际结算一一 1）托收的概念：托收（collection）是“委托收款”的简称，是指出口人在货物装运后，开具以进口人为付款人的汇票（随附或不随附货运单据），委托出口地银行通过它在进口地的分行或代理行向进口人收取货款的一种结算方式。托收也属于商业信用，采用的是逆汇法，即资金的流动方向与支付工具的传递方向相反。 2）托收的当事人国际结算一一 3）托收的种类：托收按是否随附商业单据，可分为光票托收与跟单托收两大类。 （1）光票托收（clean colle

21、ction）。它是出口商仅凭金融票据，不随附商业票据的托收。在实际业务中，用于光票托收的金融单据包括银行汇票、本票、私人支票和商业汇票等。 （2）跟单托收（documentary collection）。它是出口商将汇票连同货运单据一起交给银行委托代收货款，即附带商业票据的托收。根据交付单据的条件分为付款交单和承兑交单。国际结算一一 4）托收结算的操作程序根据国际商会出版物第522号托收统一规则（URC522）的规定，托收委托人（卖方）须提供准确的托收指示，被委托的银行只是尽力替委托人收款，银行不提供付款承诺，托收业务中的商业风险由委托人承担。因此，银行要严格按照委托人的指示办理托收业务，否则

22、银行要对自己的行为负责。D/P业务流程图和D/A业务流程图分别如图5-3、图5-4所示。国际结算一一 1）信用证的概念（letter of credit，L/C），是指银行（开证行）根据买方（申请人）要求及指示向卖方（受益人）开立的在一定期限内凭符合信用证条款单据即期或在一个可确定的将来日期兑付一定金额的书面承诺。这种承诺是有条件的，要求提交信用证规定的单据和单证必须相符。信用证包括提单、发票、保险单等。它强调开证行的付款或承兑必须是在受益人提供的信用证规定的与信用证条款相符的单据的情况下才能进行，这表明信用证是一家银行对信用证受益人有条件的付款承诺。国际结算一一 2）信用证的当事人信用证涉及

23、的当事人很多，且因具体情况的不同而有差异。一般来说，信用证的基本当事人有：国际结算一一 3）信用证方式的特点010203信用证方式属于银行信用，开证行信用证方式属于银行信用，开证行负第一性付款责任。负第一性付款责任。信用证是一项自足文件，不依附于信用证是一项自足文件，不依附于贸易合同而独立存在。贸易合同而独立存在。信用证业务处理的是单据而不是货物。信用证业务处理的是单据而不是货物。国际结算一一 4）信用证的一般交易程序 信用证类型不同，其收付程序的具体做法也有所不同，但其基本环节大致相同。国际结算方式的账务处理二二预付货款时，借记“预付账款预付外汇账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到提单和发

24、票账单时，借记“在途物资”账户，贷记“预付账款预付外汇账款”账户。采取货到付款方式时，借记“在途物资”账户，贷记“应付账款应付外汇账款”账户；支付时，借记“应付账款应付外汇账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款预收外汇账款”账户；销售发运商品时，借记“预收账款预收外汇账款”账户，贷记“主营业务收入自营出口销售收入”账户。国际结算方式的账务处理二二支付款项获取全套货运单据时，借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”账户；予以承兑取得全套货运单据时，借记“在途物资”账户，贷记“应付票据外汇票据”账户，支付时，借记“应付票据外汇票据”账户，贷记“银行存款”账

25、户。办妥托收手续时，借记“应收账款应收外汇账款”账户，贷记“主营业务收入自营出口销售收入”账户；收到货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款应收外汇账款”账户。国际结算方式的账务处理二二进口商按确定的比率向银行存入保证金时，借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户；进口商付款获取单证时，借记“在途物资”账户，贷记“其他货币资金”或“银行存款”账户。出口商签发汇票连同全套单据及信用证送存银行办理议付手续时，借记“应收账款应收外汇账款”账户，贷记“主营业务收入自营出口销售收入”账户；收到银行转来的收汇通知时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款应收外汇账款”账户。综合实例三三进口商采取预

26、付货款方式进口商品，预付货款时借记“预付外汇账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到商品提单和发票等单证时，借记“商品采购”账户，贷记“预付外汇账款”账户。进口商采取货到付款方式进口商品，收到出口商寄来商品提单和发票等单据时，借记“商品采购”账户，贷记“应付外汇账款”账户；汇付商品货款时，借记“应付外汇账款”账户，贷记“银行存款”账户。进口商收到银行转来的跟单托收付款交单结算凭证，支付款项获取全套货运单据时，借记“商品采购”账户，贷记“银行存款”账户。综合实例三三出口商出口商品要求进口商采取预付货款方式，收到货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收外汇账款”账户；销售发运商品时，借记“预收外汇账款”账户，贷记“自营出口销售收入”账户。进口商要求采取货到付款方式时，出口商必须先发运商品，寄出商品提单和发票，借记“应收外汇账款”账户，贷记“自营出口销售收入”账户；收到货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收外汇账款”账户。出口商按合同要求装运商品上船，向银行办妥托收手续后，借记“应收外汇账款”账户，贷记“自营出口销售收入”账户；收到货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收外汇账款”账户。谢谢观看