（高职）项目六 销售与收款循环审计ppt课件.pptx

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1、（高职）项目六 销售与收款循环审计ppt课件没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 2东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17项目项目六六 销售与收款循环审计销售与收款循环审计u任务一任务一 熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制u任务二任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险u任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪

2、国真汪国真 3东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17销售与收款销售与收款业务业务循环循环没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 4东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务一任务一 熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制n一、不同行业类型的收入来源一、不同行业类型的收入来源 企业的收入主要来自于出售商品、提供服务等，由于所处行业以及销售模式不同，企业具体的收入来源有所不同。审计人员需要对被审计单位的相关行业活动和经营性质有比较全面的了解，才

3、能胜任被审计单位收入、支出的审计工作。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 5东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务一任务一 熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制n二、主要凭证与会计记录二、主要凭证与会计记录典型的销售与收款循环所涉及的主要单据与会计记录有以下几种：典型的销售与收款循环所涉及的主要单据与会计记录有以下几种：没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 6东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷20

4、22-5-17n 任务一任务一 熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制n三、销售与收款循环的业务活动三、销售与收款循环的业务活动没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 7东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务一任务一 熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制n三、销售与收款循环的业务活动三、销售与收款循环的业务活动没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 8东北财经大学出版社审计

5、基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务一任务一 熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制n四、销售与收款循环的相关内部控制四、销售与收款循环的相关内部控制（一）业务处理的内部控制（一）业务处理的内部控制没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 9东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n四、销售与收款循环的相关内部控制四、销售与收款循环的相关内部控制（一）业务处理的内部控制（一）业务处理的内部控制没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的

6、山。汪国真汪国真 10东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务一任务一 熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制n四、销售与收款循环的相关内部控制四、销售与收款循环的相关内部控制（一）业务处理的内部控制（一）业务处理的内部控制没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 11东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务一任务一 熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制n四、销售与收款循环的相关内部控制

7、四、销售与收款循环的相关内部控制（二）收款交易的内部控制（二）收款交易的内部控制 1.企业应当按照支付结算办法等相关规定，及时办理销售收款业务。 2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。 3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。 5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。 没有比脚更长的路，没有比人更

8、高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 12东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务一任务一 熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制n四、销售与收款循环的相关内部控制四、销售与收款循环的相关内部控制（二）收款交易的内部控制（二）收款交易的内部控制 6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。 7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票

9、据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。 8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 13东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务一任务一 熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制熟悉销售与收款循环的业务活动和相关内部控制n四、销售与收款循环的相关内部控制四、销售与收款循环的相关内部控制（三）内部控制的设计和执行要求（三）内部控制的设计和执行要求 1

10、.适当的职责分离； 2.恰当的授权审批； 3.充分的凭证和记录； 4 .凭证的预先编号； 5 .按月寄出对账单； 6 .内部核查程序。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 14东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务二任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险n一、重大错报风险的范围一、重大错报风险的范围 以一般制造业的赊销销售为例，销售与收款循环相关交易和余额存在的重大错报风险通常包括： 1.收入确认存在的舞弊风险； 2.收入的复杂性可能导致的错误； 3.发生的收入交易未能得到准

11、确记录； 4.期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误； 5.收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款或应收票据以及银行存款等账户的错报； 6. 应收账款坏账准备的计提不准确。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 15东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务二任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险n二、对收入确认存在的舞弊风险的评估二、对收入确认存在的舞弊风险的评估 中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价

12、哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。 如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。（一）实施风险评估程序识别相关的舞弊风险（一）实施风险评估程序识别相关的舞弊风险 实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要。注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 16东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷

13、2022-5-17n 任务二任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险n二、对收入确认存在的舞弊风险的评估二、对收入确认存在的舞弊风险的评估（二）常用的收入确认舞弊手段（二）常用的收入确认舞弊手段 1.1.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入 （1）利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。 （2）通过未披露的关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。 （3）通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行

14、显失公允的交易。 （4）通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销。 （5）为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单和运输单据为依据记录销售收入。 没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 17东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务二任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险n二、对收入确认存在的舞弊风险的评估二、对收入确认存在的舞弊风险的评估（二）常用的收入确认舞弊手段（二）常用的收入确认舞弊手段 1. 1.为

15、了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入 （6）在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。例如，销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。 （7）通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。 （8）采用完工百分比法确认劳务收入且采用已经发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度时，故意低估预计总成本或多计实际发生的成本，以通过高估完工百分比的方法实现当期多确认收入。 （9）在采用代理商的销售模式时，在代理商

16、仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入。 没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 18东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务二任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险n二、对收入确认存在的舞弊风险的评估二、对收入确认存在的舞弊风险的评估（二）常用的收入确认舞弊手段（二）常用的收入确认舞弊手段 1.1.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入 （1

17、0）当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。 （11） 选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。（12）其他等方式。 2. 2.为达到降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入为达到降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入（1）被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户。 （2）以明显低于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品或服务。 没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 19东北财经大学出版社审计基础与

18、实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务二任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险n二、对收入确认存在的舞弊风险的评估二、对收入确认存在的舞弊风险的评估（二）常用的收入确认舞弊手段（二）常用的收入确认舞弊手段 2.2.为达到降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入为达到降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入（3）采用不做账、账外账等方式，隐藏不需要开具发票客户的销售收入以逃避相关纳税义务。（4）被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时以新旧商品的差价确认收入。 （5）在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百

19、分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入。（6）其他等方式。 没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 20东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务二任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险n二、对收入确认存在的舞弊风险的评估二、对收入确认存在的舞弊风险的评估（三）收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象（三）收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象 1.被审计单位的客户是否付款取决于下列情况：能否从第三方取得融资；能否转售给第三方（如经销商）；被审计单位能否满足特定的重要条件。 2

20、.未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品。 3.未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。 4.被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户。 5.在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票。 6.对于期末之后的发货，在本期确认相关收入。 7.实际销售情况与订单不符，或者根据已取消的订单发货或重复发货。 8.已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回。 没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 21东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务二任务

21、二 评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险n二、对收入确认存在的舞弊风险的评估二、对收入确认存在的舞弊风险的评估（三）收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象（三）收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象 9.销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户。 10.在接近期末时发生了大量或大额的交易。 11.交易之后长期不进行结算。 12.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度。 13.发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况。 14.应收款项收回

22、时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况。 15.交易标的对交易对手而言不具有合理用途。 16.主要客户自身规模与其交易规模不匹配。 没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 22东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务二任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险n二、对收入确认存在的舞弊风险的评估二、对收入确认存在的舞弊风险的评估（四）对收入确认实施分析程序（四）对收入确认实施分析程序 注册会计师通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势，从而有目的

23、、有针对性地关注可能发生重大错报风险的领域，有助于评估重大错报风险，为设计和实施应对措施提供基础。例如： 1.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较； 2.分析月度或季度销售量变动趋势； 3.将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税费等项目的变动幅度进行比较；没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 23东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务二任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险n二、对收入确认存在的舞弊风险的评估二、对收入确认存

24、在的舞弊风险的评估（四）对收入确认实施分析程序（四）对收入确认实施分析程序 4.将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较； 5.分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系； 6.分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。 没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 24东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷 对收入实施分析程序举例2022

25、-5-17没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 25东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务二任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险n三、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序三、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 26东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序

26、n一、销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的控制测试（一）控制测试的基本原理（一）控制测试的基本原理 1.控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查和重新执行，其提供的保证程度依次递增。审计人员需要根据所测试的内部控制的特征及需要获得的保证程度选用适当的测试程序。 2.如果在期中实施了控制测试，审计人员应当在年末审计时实施适当的前推程序，就控制在剩余期间的运行情况获取证据，以确定控制是否在整个被审计期间持续运行有效。 3.控制测试的范围取决于注册会计师需要通过控制测试获取的保证程度。 4.如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，审计人员除了测试自动化应用控制的运行有效

27、性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。 没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 27东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序n一、销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 28东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任

28、务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序n一、销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 29东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序n一、销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试没有比脚更长的路

29、，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 30东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序n一、销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 31东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测

30、试和实质性程序n一、销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 32东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序n一、销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 33东北

31、财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序n一、销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 34东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n一、销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚

32、更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 35东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序n二、销售与收款循环的实质性程序二、销售与收款循环的实质性程序（一）营业收入的实质性程序（一）营业收入的实质性程序1.1.营业收入的审计目标营业收入的审计目标 营业收入审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关（发生认定）；确定所有应当记录的营业收入是否均已记录（完整性认定）；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折

33、让的处理是否适当（准确性认定）；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间（截止认定）；确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 36东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序n二、销售与收款循环的实质性程序二、销售与收款循环的实质性程序（一）营业收入的实质性程序（一）营业收入的实质性程序2.2.主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序 （1）检查营业收入明

34、细表；（2）实施实质性分析程序；（3）检查收入确认方法是否符合会计准则的规定；（4）从收入明细账追查至相关原始凭证，验证收入是否发生；（5）从发运凭证追查至发票和收入明细账，验证收入是否完整；（6）函证主要客户本期销售额；（7）实施销售截止测试；（8）检查销货退回；（9）检查销售折扣与折让；（10）检查列报和披露。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 37东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序n二、销售与收款循环的实质性

35、程序二、销售与收款循环的实质性程序（一）营业收入的实质性程序（一）营业收入的实质性程序3.3.营业收入的特别审计程序营业收入的特别审计程序 除了上述较为常规的审计程序外，注册会计师还要根据被审计单位的特定情况和收入的重大错报风险程度，考虑是否有必要实施一些特别的审计程序。 （1）附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。 （2）售后回购，分析特定销售回购的实质，判断其是属于真正的销售交易，还是属于融资行为。 没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山

36、。汪国真汪国真 38东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序n二、销售与收款循环的实质性程序二、销售与收款循环的实质性程序（一）营业收入的实质性程序（一）营业收入的实质性程序3.3.营业收入的特别审计程序营业收入的特别审计程序 （3）以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。 （4）出口销售，根据交易的定价和成交方式（离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等），并结合合同中有关货物运输途中风险承担的条款，确定收入确认的时点和

37、金额。 （5）对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。4.4.其他业务收入的实质性程序其他业务收入的实质性程序没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 39东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序n二、销售与收款循环的实质性程序二、销售与收款循环的实质性程序（二）应收账款的实质性程序（二）应收账款的实质性程序1.1.应收账款的审计目标应收账款的审计目标 应收账款的审计目

38、标一般包括：确定资产负债表中记录的应收账款是否存在（存在认定）；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录（完整性认定）；确定记录的应账款是否由被审计单位拥有或控制（权利和义务认定）；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分（计价和分摊认定）；确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 40东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性

39、程序n二、销售与收款循环的实质性程序二、销售与收款循环的实质性程序（二）应收账款的实质性程序（二）应收账款的实质性程序2.2.应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序 （1）检查应收账款明细表；（2）分析与应收账款相关的财务指标；（3）检查应收账款账龄分析是否正确；（4）对应收账款实施函证程序；（5）对应收账款余额实施函证以外的细节测试；（6）检查坏账的冲销和转回；（7）确定应收账款的列报是否恰当。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 41东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控

40、制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序n二、销售与收款循环的实质性程序二、销售与收款循环的实质性程序（二）应收账款的实质性程序（二）应收账款的实质性程序3.3.坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序 （1）取得坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。 （2）将应收账款坏账准备本期计提数与“信用减值损失”相应明细项目的发生额核对是否相符。 （3）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，结合应收账款函证回函结果，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比

41、人更高的山。汪国真汪国真 42东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n 任务三任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序n二、销售与收款循环的实质性程序二、销售与收款循环的实质性程序（二）应收账款的实质性程序（二）应收账款的实质性程序3.3.坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序 （4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 （5）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。 （6）确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。企业应当在财务报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。没有比脚更长的路，没有比人更高的山。汪国真汪国真 43东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17谢谢 谢谢 大大 家！家！