（高职）项目四 核算企业日常经济业务ppt课件.pptx

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1、（高职）项目四 核算企业日常经济业务ppt课件项 目 四 核 算 企 业 日 常 经 济 业 务本项目思维导图目 录contentscontents学习任务一 资金筹集业务学习任务二 企业经营业务学习任务三 利润形成和分配业务目 录contentscontents学习任务一 资金筹集业务学习子任务一 核算接受投资业务学习子任务二 核算银行借款业务资金筹集是企业资金运动的起点。资金筹集是指企业从各种不同的来源,用各种不同的方式筹集其生产经营过程中所需要的资金。企业资金的取得途径主要有两种：一是接受投资者投入资金， 二是向债权人借入资金。 资金筹集业务投资者投入资金按照资金形式不同,可分为货币资产

2、投资、实物资产投资和无形资产投资等。企业资本按投资主体不同,可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本等。核算接受投资业务一、实收资本或股本的核算为了核算和监督投资人投入企业资金的增减变动,企业应设置“实收资本”账户,该账户属于所有者权益类账户。贷方登记增加数,反映企业实际收到投资人投入企业的资本金数额;借方登记按法定程序减少的资本金数额;余额在贷方,表示期末所有者投入企业并留存的资本总额。“实收资本”账户一般按投资者名称设置明细账户,进行明细分类核算。在股份有限公司,一般使用“股本”账户核算投资者投入企业资金中属于股份面值的部分。核算接受投资业务一、实收资本或股本的核算【例4-1】湖北大

3、地有限公司收到投资人王某投入资金100000元,存入银行。解析:这项业务的发生,一方面使企业的银行存款增加,应登记在“银行存款”账户的借方;另一方面,投资人投入的资本金增加,所以应记入“实收资本”账户的贷方。其会计分录如下:借:银行存款100000贷:实收资本王某100000核算接受投资业务一、实收资本或股本的核算【例4-2】湖北大地有限公司注册资本为300万元,根据合同规定,太平公司出资150万元,张三出资75万元,李四出资75万元。资金全部收到并存入企业的开户银行。其会计分录如下:借:银行存款3000000贷:实收资本太平公司 1500000张三750000李四750000核算接受投资业务

4、一、实收资本或股本的核算【例4-3】湖北大地有限公司收到新华公司投入设备一台,经评估确认其价值为30万元,设备已投入使用。（假定不考虑增值税）解析:这项业务的发生,使企业的设备增加了300000元,所以应在“固定资产”账户的借方登记;因为该设备是投资人投入的,即投资人投入的资本金增加了,应记入“实收资本”账户的贷方。其会计分录如下:借:固定资产300000贷:实收资本新华公司 300000 随学随练 实收资本的核算核算接受投资业务二、资本公积的核算“资本公积”账户属于所有者权益类账户,主要用于反映企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本所占份额的部分(资本溢价或股本溢价)；贷方登记增加数,反

5、映资本(或股本)溢价;借方登记减少数,通常为将资本公积转为实收资本等而减少的资本公积;期末余额在贷方,表示期末资本公积的余额。“资本公积”账户通常设置“资本（或股本）溢价”，“其他资本公积”等明细账户，进行明细核算。重难点微课 资本公积的核算核算接受投资业务二、资本公积的核算【例4-4】湖北大地有限公司收到武汉新技术开发公司作为投资的专利权,投资者共同确认的该专利权的价值为40000元，投资各方确认武汉新技术开发公司所占的实收资本金额是30 000元。其会计分录如下:借:无形资产40000贷:实收资本武汉新技术开发公司30000资本公积资本溢价 10 000 随学随练 资本公积的核算核算接受投

6、资业务核算银行借款业务企业在生产经营过程中,由于资金周转不足或其他方面的原因,企业可以向银行或其他金融机构借入资金,并按规定偿还本金、支付利息。企业向银行或其他金融机构的借款，按其约定借款期限的长短分为短期借款和长期借款。核算银行借款业务一、短期借款的核算短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。短期借款的核算通常应设置“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”等账户。重难点微课 短期借款的核算核算银行借款业务一、短期借款的核算【例4-5】湖北大地有限公司2019年1月1日向银行借入期限为6个月的临时周转借款60000元,年利率10%，存入银行，利息按月计提，

7、按季支付。解析:这项经济业务的发生,一方面使企业银行存款增加了,应记入“银行存款”账户的借方;另一方面使企业欠银行的短期借款增加了,应记入“短期借款”账户的贷方。其会计分录如下:借:银行存款 60000贷:短期借款60000核算银行借款业务一、短期借款的核算【例4-6】接【例4-5】计提1个月利息500元，并支付1个季度的利息1500元。2019年1月31日计提利息的会计分录如下:1个月计提利息的金额=60000*10%12=500元借:财务费用 500 贷:应付利息5002月28日、3月31日计提利息分录与1月计提分录相同。2019年4月1日支付利息的会计分录如下：1个季度支付利息的金额=5

8、00*3=1500元借：应付利息 1500贷：银行存款 1500核算银行借款业务一、短期借款的核算【例4-7】接【例4-5】借款到期，偿还本金。解析：该项业务的发生，一方面使企业欠银行的本金减少，计入“短期借款”的借方；另一方面使银行存款减少，计入“银行存款”的贷方。借：短期借款 60 000 贷：银行存款 60 000随学随练 短期借款的核算核算银行借款业务一、长期借款的核算长期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。“长期借款”账户属于负债类账户,该账户贷方登记企业借入的各种长期借款本金和到期一次还本付息方式下应付未付的利息（分次付息、到期还本方式下应付

9、未付的利息在“应付利息”账户核算）;借方登记已偿还的借款本金和到期一次还本付息方式下的利息;期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和到期一次还本付息方式下应付未付的利息数。“长期借款”账户可按债权人和贷款种类进行明细分类核算。核算银行借款业务一、长期借款的核算【例4-8】湖北大地有限公司从银行取得5年期借款200000元,存入开户银行。解析:这项经济业务的发生,一方面使企业的银行存款增加了,应记入“银行存款”账户的借方;另一方面使企业的长期借款增加了,应记入“长期借款”账户的贷方。其会计分录如下:借:银行存款 200000贷:长期借款200000随学随练 长期借款的核算目 录content

10、scontents学习任务二 企业经营业务学习子任务一 核算物资采购业务学习子任务二 核算产品生产业务学习子任务二 核算产品销售业务一、物资采购业务会计核算的任务物资采购过程是工业制造企业生产经营过程的第一个阶段,即生产的准备阶段。在这一过程中,企业用购进原材料、固定资产等生产资料,形成必要的生产储备。这一过程会计核算的主要任务是核算企业因进行材料采购或设备采购而发生的采购费用、各种材料或设备的采购成本,以及与供货方的货款结算业务和相关增值税业务的会计核算等。核算物资采购业务随学随练 物资采购业务会计核算的任务二、物资采购业务核算设置的主要账户（一）“在途物资”账户（二）“原材料”账户（三）“

11、固定资产”账户（四）“应付账款”账户（五）“应付票据”账户（六）“应交税费”账户核算物资采购业务随学随练 物资采购业务核算设置的主要账户三、物资采购基本经济业务的核算（一）材料采购业务的核算1.材料采购成本的内容(1)材料的买价(2)运杂费(3)运输途中的合理损耗(4)入库前的挑选和整理费用。(5)购入材料负担的税金(进口关税等)和其他费用。核算物资采购业务三、物资采购基本经济业务的核算（一）材料采购业务的核算2.材料采购成本的计算公式某种材料的采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用核算物资采购业务三、物资采购基本经济业务的核算（一）材料采购业务的核算3.采购费用分配凡能分清为采购该材

12、料而支付的采购费用的,可直接计入该材料的采购成本;凡不能分清的,如为购进几种材料共同发生的运输费用,则应采用合理的分配标准(如按材料的重量比例等),分别计入各种材料的采购成本。核算物资采购业务三、物资采购基本经济业务的核算（一）材料采购业务的核算3.采购费用分配 重难点微课 材料采购费用的分配其分配程序如下:(1)计算分配率。 采购费用分配率=共同采购费用总额分配标准之和(2)计算各种材料应负担的采购费用。某种材料应负担的采购费用=该种材料的分配标准采购费用分配率(3)计算各种材料的采购成本。某种材料的采购成本=该种材料的买价+该种材料应负担的采购费用某种材料的单位成本=该种材料的采购成本该种

13、材料的入库数量核算物资采购业务【例4-9】湖北大地有限公司向外地某单位同时购入A、B、C三种材料,其中A材料1000千克、单价2元/千克,B材料2000千克、单价4元/千克,C材料5000千克、单价6元/千克。A、B、C三种材料共同发生运杂费9600元（假定不考虑增值税）,以材料的重量作为分配标准,计算A、B、C三种材料的采购成本。运杂费的分配率=9600(1000+2000+5000)=1.20(元/千克)A材料应负担的运杂费=10001.20=1200(元)B材料应负担的运杂费=20001.20=2400(元)C材料应负担的运杂费=50001.20=6000(元)A材料的采购成本=1000

14、2+1200=3200(元)B材料的采购成本=20004+2400=10400(元)C材料的采购成本=50006+6000=36000(元)A材料的单位成本=32001000=3.20(元/千克)B材料的单位成本=104002000=5.20(元/千克)C材料的单位成本=360005000=7.20(元/千克)核算物资采购业务随学随练 材料采购费用的分配重难点微课 材料采购的核算 【例4-10】7月1日,湖北大地有限公司（系增值税一般纳税人）购入一批A材料300000千克,取得的增值税专用发票上注明单价1元/千克,增值税税率13%,全部款项已由银行存款转账支付，材料尚未入库。解析:这项经济业务

15、表明,企业发生了材料采购成本300000元,应记入“在途物资”账户的借方;增值税进项税额为39000元(30000013%),应记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户的借方;银行存款减少339000元(300000+51000),应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下:借:在途物资A材料300000应交税费应交增值税(进项税额)39000贷:银行存款339000核算物资采购业务【例4-11】7月12日,湖北大地有限公司以银行存款支付上述A材料的运费，发票上注明价款3500元，增值税315元。解析:这项经济业务表明,A材料的采购成本增加了3500元,应记入“在途物资”账户的借方;银行存

16、款支出了3500元,应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下:借:在途物资A材料3500 应交税费应交增值税(进项税额) 315贷:银行存款3815核算物资采购业务【例4-12】7月15日,湖北大地有限公司将上述A材料验收入库。解析:这项经济业务表明,外购A材料的采购过程已经完成。A材料的采购成本合计303500元(300000+3500),应从“在途物资”账户的贷方结转到“原材料”账户的借方。一方面“原材料”账户增加,应记入其借方;另一方面“在途物资”账户减少,应记入其贷方。其会计分录如下:借:原材料A材料303500贷:在途物资A材料303500核算物资采购业务【例4-13】湖北大地有

17、限公司向新乐工厂购入一批A材料2000千克、B材料10000千克,收到新乐工厂开来的增值税专用发票,价款分别为6000元和10000元。增值税税率为13%,增值税税额为2080元。款项已通过银行存款支付,材料尚未验收入库。解析:这项经济业务的发生,一方面使企业材料的采购成本增加了,应记入“在途物资”账户的借方,同时增值税进项税额记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户的借方;另一方面使企业的银行存款减少了,应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下:借:在途物资A材料6000B材料10000应交税费应交增值税(进项税额)2080贷:银行存款18080核算物资采购业务【例4-14】湖北大地有

18、限公司以银行存款支付为购进上述A、B材料共同发生的运费1200元(按材料重量分配)，增值税108元。运杂费是为购进A、B两种材料共同发生的费用,应当按A、B材料的重量比例进行分摊,最终核算出各自的采购成本。共同采购费用分配率=1200(2000+10000)=0.1(元/千克)A材料应负担的共同采购费用=20000.1=200(元)B材料应负担的共同采购费用=100000.1=1000(元)其会计分录如下:借:在途物资A材料200B材料1000 应交税费应交增值税(进项税额) 108贷:银行存款1308核算物资采购业务【例4-15】湖北大地有限公司上述从新乐工厂购入的A、B材料已验收入库,结转

19、其采购成本。解析:这笔经济业务表明A、B材料的采购过程已经完成,各自的采购成本已全部在各自的“在途物资”明细账中进行了记录,其中A材料的采购成本为6200元、B材料的采购成本为11000元;应从“在途物资”账户的贷方结转至“原材料”账户的借方。其会计分录如下:借:原材料A材料6200B材料11000贷:在途物资A材料6200B材料 11000核算物资采购业务【例4-16】湖北大地有限公司从胜天工厂购入B材料,增值税专用发票上注明采购数量为20000千克,单价为4元/千克,增值税额为10 400元。材料已验收入库,但货款尚未支付。解析:这项经济业务的发生,一方面使企业的材料采购成本增加,由于已入

20、库即材料采购的过程已完成,可直接记入“原材料”账户的借方,增值税进项税额应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户的借方;另一方面由于价款尚未支付,表明企业欠胜天工厂的货款增加了,应记入“应付账款”账户的贷方。其会计分录如下:借:原材料B材料80000应交税费应交增值税(进项税额)10 400贷:应付账款胜天工厂90400核算物资采购业务【例4-17】湖北大地有限公司以银行存款支付前欠胜天工厂材料的价税款90 400元。解析:这项经济业务的发生,一方面使企业的银行存款减少,应记入该账户的贷方;另一方面也使企业的应付账款减少,应记入该账户的借方。其会计分录如下:借:应付账款胜天工厂90 400

21、贷:银行存款90 400核算物资采购业务随学随练 材料采购的核算三、物资采购基本经济业务的核算（二）固定资产采购业务的核算外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费（一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的的可归属该固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。核算物资采购业务三、物资采购基本经济业务的核算（二）固定资产采购业务的核算【例4-18】湖北大地有限公司购入不需安装的设备一台,取得增值税专用发票上注明，购买价格100000元,增值税税额13000元。全部款项已通过银行存款支付，设备已完成安装调试并投入使用。解析:该项经济业务的发生,一方面导

22、致设备增加即企业的固定资产增加了,应记入“固定资产”的借方,增值税进项税额应记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户的借方;另一方面支付购入设备款使银行存款减少了,应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下:借:固定资产100000应交税费应交增值税(进项税额)13000贷:银行存款113000核算物资采购业务随学随练 固定资产采购业务的核算一、产品生产过程会计核算的任务生产过程是指企业生产部门将原材料进行加工处理、制造出产品的过程。企业在产品生产过程中发生的以上各种耗费和支出,统称为生产费用。将发生的各种生产费用按不同的产品(如果车间生产的产品品种在两种或两种以上)进行归集和分配,就构成

23、了各种产品的生产成本,或称为制造成本。因此,产品在生产过程中费用的发生、归集和分配并最终确定各种产品生产成本的过程,形成了生产过程会计核算的主要任务。制造业企业的产品在生产过程中发生的各项生产费用,会计上按其计入产品成本的方式不同可分为直接费用和间接费用。核算产品生产业务随学随练 产品生产过程会计核算的任务二、产品生产业务会计核算设置的主要账户(一)“生产成本”账户(二)“制造费用”账户(三)“库存商品”账户(四)“累计折旧”账户(五)“应付职工薪酬”账户核算产品生产业务随学随练 产品生产过程会计核算设置的主要账户三、产品生产过程基本经济业务的核算重难点微课 产品生产过程基本经济业务的核算(一

24、)材料领用的核算在生产过程中,生产部门领用材料时,应填制领料凭证,向仓库办理领料手续。仓库根据领料凭证发出材料后,应将领料单传递给财会部门。财会部门根据领料部门及领料用途的不同编制发料凭证汇总表,并以此编制会计分录。核算产品生产业务三、产品生产过程基本经济业务的核算(一)材料领用的核算【例4-19】湖北大地有限公司本月领料情况见表4-1。表4-1湖北大地有限公司领料汇总表 单位:元核算产品生产业务项项目目A材料材料B材料材料合合计计生产甲产品耗用7000030000100000生产乙产品耗用5000070000120000小计120000100000220000生产车间耗用60006000企业

25、管理耗用80008000合计120000114000三、产品生产过程基本经济业务的核算(一)材料领用的核算【例4-19】解析:这项经济业务汇总了本月材料的耗用情况。对于发生的材料费用,应根据其用途的不同,进行相应的会计处理。其会计分录如下:借:生产成本甲产品100000乙产品120000制造费用6000管理费用8000贷:原材料A材料120000B材料114000核算产品生产业务三、产品生产过程基本经济业务的核算(二)职工薪酬费用的核算由于职工薪酬一般是先计算提取后实际发放或支付,企业应在职工为其提供服务的会计期末(月末),将应付未付的职工薪酬确认为一项负债,计入“应付职工薪酬”账户。同时应根

26、据职工提供服务的受益对象将应付职工薪酬总额进行分配后,记入相关会计账户。生产工人的薪酬,记入“生产成本”账户;车间管理人员的薪酬,记入“制造费用”账户;企业管理人员的薪酬,记入“管理费用”账户;销售人员的薪酬,记入“销售费用”账户。核算产品生产业务【例4-20】根据职工薪酬结算汇总表,湖北大地有限公司本月月末应付职工工资如下:生产工人工资60000元其中:生产甲产品工人的工资40000元生产乙产品工人的工资20000元车间管理人员的工资5000元企业管理人员的工资10000元合计75000元很显然,这是一笔应付职工薪酬及其分配的经济业务,其会计分录如下:借:生产成本甲产品40000乙产品200

27、00制造费用5000管理费用10000贷:应付职工薪酬75000核算产品生产业务【例4-21】根据有关规定,湖北大地有限公司按上述工资总额的8.7%（医疗保险比例8%，生育保险比例0.7%）计提职工社会保险费。甲产品生产工人应计提的社会保险费=40 0008.7%=3480(元)乙产品生产工人应计提的社会保险费=20 0008.7%=1740(元)车间管理人员应计提的社会保险费=5 0008.7%=435(元)企业管理人员应计提的社会保险费=10 0008.7%=870(元)社会保险费合计=75 0008.7%=6525(元)职工应享有的社会保险费依然是职工薪酬的组成内容,因此这笔经济业务应编

28、制会计分录如下:借:生产成本甲产品3480乙产品1740 制造费用435管理费用870贷:应付职工薪酬6525核算产品生产业务【例4-22】湖北大地有限公司通过银行发放本月职工工资75000元。解析:这项经济业务,步骤一方面使银行存款减少了75000元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面,应付职工薪酬因发放而减少了75000元,应记入“应付职工薪酬”账户的借方。其会计分录如下:借:应付职工薪酬75000贷: 银行存款75000核算产品生产业务三、产品生产过程基本经济业务的核算(三)其他生产费用的核算1.固定资产折旧费的核算【例4-23】湖北大地有限公司计提本月的固定资产折旧50000元,其

29、中生产车间使用的固定资产计提40000元,企业管理部门使用的固定资产计提折旧10000元。解析:企业本月全部固定资产的折旧总额为50000元,表明本期固定资产因损耗而减少的价值为50000元,应记入“累计折旧”账户的贷方。同时,固定资产价值的损耗要根据其使用部门转化为本期的产品成本或期间费用,其中的车间固定资产计提的折旧40000元应记入“制造费用”账户,而企业管理部门固定资产计提的折旧10000元应记入“管理费用”账户。其会计分录如下:借:制造费用40000管理费用10000贷:累计折旧50000核算产品生产业务三、产品生产过程基本经济业务的核算(三)其他生产费用的核算2.办公费、水电费的核

30、算办公费、水电费等是企业开展生产经营的一项日常开支,也要根据开支部门的不同分别计入不同的账户。生产部门开支的办公费、水电费等应作为间接生产费用记入“制造费用”账户;企业管理部门开支的办公费、水电费应记入“管理费用”账户;专设销售部门开支的办公费、水电费应记入“销售费用”账户。【例4-24】湖北大地有限公司以银行存款支付本月电费，增值税专用发票上注明价款18000元，增值税2340元,其中生产车间负担12000元,企业管理部门负担6000元。其会计分录如下:借:制造费用 12000管理费用6000应交税费应交增值税（进项税额） 2340贷:银行存款 20 340核算产品生产业务三、产品生产过程基

31、本经济业务的核算(三)其他生产费用的核算2.办公费、水电费的核算【例4-25】湖北大地有限公司本月采购办公用品，增值税专用发票上注明价款6600元，增值税858元，以银行存款支付。其中，企业管理部门使用办公用品5000元,生产车间使用办公用品1600元。其会计分录如下:借:制造费用 1600管理费用5000应交税费应交增值税（进项税额） 858贷:银行存款 7 458核算产品生产业务三、产品生产过程基本经济业务的核算(四)制造费用的分配制造费用是企业生产车间为产品的生产而发生的各项间接生产费用。各项间接生产费用在发生时,首先归集在“制造费用”账户的借方,月末在所有受益产品之间采用合理的方法进行

32、分配后,再转入各产品的“生产成本”账户。因此,制造费用的核算方法是先归集,后分配。其计算公式如下:制造费用分配率=本月的制造费用总额各种产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品的分配标准制造费用分配率核算产品生产业务三、产品生产过程基本经济业务的核算(四)制造费用的分配【例4-26】湖北大地有限公司本月生产甲产品的工人工资为40000元,生产乙产品的工人工资为20000元,将本月所发生的制造费用总额66000元按生产甲、乙产品工人工资的比例进行分配。制造费用分配率=66000(40000+20000)=1.1甲产品应负担的制造费用=400001.1=44000(元)乙产品应负担的制造

33、费用=200001.1=22000(元)计算出甲、乙产品应负担的制造费用后,应将其从“制造费用”账户结转至甲、乙产品的生产成本明细账中。其会计分录如下:借:生产成本甲产品44000乙产品22000贷:制造费用66000核算产品生产业务三、产品生产过程基本经济业务的核算(五)产品成本的结转产品成本的结转业务是指产品生产过程结束、产品完工并入库,将完工入库产品的生产成本从“生产成本”明细账结转至“库存商品”明细账的过程。【例4-27】湖北大地有限公司本月生产的甲、乙产品全部生产完工,并已验收入库。其中,甲产品总成本为195200元,乙产品总成本为167600元。解析:这笔经济业务的发生,一方面使库

34、存的产成品增加,应记入“库存商品”账户的借方;另一方面使“生产成本”账户的数额减少,应记入“生产成本”账户的贷方。其会计分录如下:借:库存商品甲产品195200乙产品167600贷:生产成本甲产品195200乙产品167600核算产品生产业务随学随练 产品生产基本经济业务的核算一、产品销售过程会计核算的任务销售过程是工业制造企业生产经营过程的第三个阶段。企业销售产品取得的收入为产品销售收入。企业为取得一定数量的销售收入必须付出一定数量的产品,被售出产品的生产成本就转化为产品的销售成本。为实现产品销售,还会发生各种销售费用,如包装费、运杂费、保险费、广告费和为销售本企业产品而专设销售机构的经费等

35、。此外,企业在取得产品销售收入时,还必须按国家规定缴纳销售税金及附加费,如消费税、城市维护建设税和教育费附加等。企业销售收入抵补各项销售支出后的差额为产品销售利润。所有这一切,构成了销售过程主要经济业务的核算内容。核算产品销售业务随学随练 产品销售过程会计核算的任务二、产品销售业务设置的主要账户(一)“主营业务收入”账户(二)“主营业务成本”账户(三)“税金及附加”账户(四)“销售费用”账户(五)“应收账款”账户(六)“其他业务收入”账户(七)“其他业务成本”账户核算产品销售业务随学随练 产品销售业务设置的主要账户三、产品销售业务的核算重难点微课 产品销售业务的核算 【例4-28】湖北大地有限

36、公司销售给金花公司甲产品500件,单位售价300元,共计150000元,增值税税额为19500元。款项已经收到并存入银行。解析:这是一笔现款交易业务,该笔经济业务的发生,一方面表明企业销售收入和增值税销项税额的增加,应分别记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方;另一方面说明银行存款的增加,应记入“银行存款”账户的借方。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:银行存款169500贷:主营业务收入 150000应交税费应交增值税(销项税额)19500核算产品销售业务三、产品销售业务的核算【例4-29】湖北大地有限公司销售给东方公司甲产品1000件,单位售价285元,货款共计285000元,增

37、值税销项税额为37 050元。款项尚未收到。解析:这是一笔赊销业务,根据权责发生制原则,企业确认收入的标准是商品所有权是否转移,而非是否收取款项。虽然这批商品销售货款未收,但销售过程已经完成,商品所有权已经转移给买方,应将其应收货款计入本月的产品销售收入。因此,该笔经济业务的发生,一方面使企业销售收入和增值税销项税额增加,应分别记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方;另一方面说明应收账款的增加,应记入“应收账款”账户的借方。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:应收账款东方公司322050贷:主营业务收入 285000应交税费应交增值税(销项税额)37 050核算产品销售业务三、产品销

38、售业务的核算【例4-30】湖北大地有限公司采用商业汇票结算方式向西方公司销售乙产品100件,每件售价1000元,价款共计100000元,增值税销项税额为13000元,收到西方公司签发的商业承兑汇票一张,汇票的期限为4个月。会计分录:借:应收票据西方公司113 000贷:主营业务收入 100000应交税费应交增值税(销项税额)13000汇票4个月到期以后,企业收到款项作应收票据的减少,届时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:银行存款113 000贷:应收票据西方公司113000核算产品销售业务三、产品销售业务的核算【例4-31】湖北大地有限公司结转本月已售甲产品的生产成本27000元,乙产品

39、生产成本70000元。解析:这笔经济业务的发生,一方面说明库存产成品因销售而减少,应记入“库存商品”账户的贷方;另一方面说明当期应计入的费用增加,应记入“主营业务成本”账户的借方。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:主营业务成本甲产品27000乙产品70000贷:库存商品甲产品27000乙产品 70000核算产品销售业务三、产品销售业务的核算【例4-32】按税法规定计提本月应交城市维护建设税1400元,教育费附加600元。解析:这笔经济业务的发生,一方面说明税金及附加增加,应记入“税金及附加”账户的借方;另一方面说明应交国库的税款增加,形成企业的一项负债,应交城市维护建设税和教育费附加记入

40、“应交税费”账户的贷方。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:税金及附加2000贷:应交税费应交城市维护建设税1400应交教育费附加600核算产品销售业务三、产品销售业务的核算【例4-33】湖北大地有限公司收到南方公司前欠货款250000元,存入银行。解析:这笔经济业务的发生,一方面说明银行存款的增加,应记入“银行存款”账户的借方;另一方面说明应收未收账款的减少,应记入“应收账款”账户的贷方。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:银行存款250000贷:应收账款南方公司250000核算产品销售业务三、产品销售业务的核算【例4-34】湖北大地有限公司以银行存款支付产品广告费3000元。解析:

41、这项经济业务的发生,一方面使企业的银行存款减少,即资金减少,应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面使产品销售费用增加,应记入“销售费用”账户的借方。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:销售费用3000贷:银行存款3000核算产品销售业务随学随练 产品销售业务的核算四、其他销售业务的核算其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他日常经营活动所产生的收入,如材料销售收入、包装物出租收入等。其他业务成本是指企业为取得其他业务收入所发生的成本,如售出材料的成本或出租包装物应转销的成本。核算产品销售业务四、其他销售业务的核算【例4-35】湖北大地有限公司出售A材料一批,售价20000元,增值税销项

42、税额为2 600元,款已收到并存入银行。该批材料的成本为17000元。解析:根据有关原始凭证,编制如下会计分录:取得材料销售收入时:借:银行存款22 600贷:其他业务收入 20000应交税费应交增值税(销项税额)2 600结转已销材料成本时:借:其他业务成本17000贷:原材料17000核算产品销售业务随学随练 其他销售业务的核算目 录contentscontents学习任务三 利润形成和分配业务学习子任务一 核算利润形成业务学习子任务二 核算利润分配业务一、利润形成与分配业务会计核算的任务利润是企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润是一个

43、综合反映企业在一定期间内生产经营成果的重要指标,核算企业的营业利润、利润总额和净利润是该业务的主要会计核算任务。核算利润形成业务随学随练 利润形成与利润分配业务会计核算的任务二、利润的计算重难点微课 利润的计算(一)营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动收益投资收益+其他收益资产处置收益其中:营业收入包括主营业务收入和其他业务收入;营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。(二)利润总额利润总额的计算公式如下:利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出(三)净利润净利润的计算公式如下:净利润=利润总额-所得税费用核算利润形成业务随

44、学随练 利润的计算三、期间费用的核算(一)期间费用的内容费用按是否计入产品成本分为生产费用和期间费用。在产品生产过程中发生的费用,计入产品成本的费用称为生产费用,不计入产品成本的费用称为期间费用。传统意义上的期间费用是企业当期发生的费用中的一部分,包括管理费用、销售费用和财务费用。核算利润形成业务三、期间费用的核算(二)期间费用核算设置的主要账户1.“管理费用”账户“管理费用”账户属于损益类账户,借方登记本期发生的各种管理费用;贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用总额;期末结转后,该账户余额为零。“管理费用”账户应按照费用项目设置明细账,进行明细分类核算。【例4-36】人力资源部张明报销

45、差旅费2500元（假定不考虑增值税）,张明出差前预借现金3000元,报销时退回多余款。其会计分录如下:借:管理费用2500库存现金500贷:其他应收款张明3000核算利润形成业务三、期间费用的核算(二)期间费用核算设置的主要账户2.“销售费用”账户“销售费用”账户属于损益类账户,借方登记本期发生的各种销售费用;贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期销售费用总额;期末结转后,该账户无余额。“销售费用”账户应按照费用项目设置明细账,进行明细分类核算。【例4-37】9月18日,收到某货运公司运费发票,系湖北大地有限公司向北方公司发运产品的运费1000元，增值税90元。审核无误,签发转账支票付讫。其会

46、计分录如下:借:销售费用1000应交税费应交增值税（进项税额） 90贷:银行存款1090核算利润形成业务三、期间费用的核算(二)期间费用核算设置的主要账户3.“财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户,企业发生的财务费用,借记“财务费用”账户;贷记“应付利息”、“银行存款”等账户;期末应将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户,结转后本账户应无余额。本账户应按照费用项目设置明细账,进行明细分类核算。【例4-38】工商银行直接从银行账户中划扣本月贷款利息1500元。其会计分录如下:借:财务费用1500贷:银行存款1500核算利润形成业务随学随练 期间费用的核算四、营业外收支的核算营业外收支

47、是指企业非日常经营活动中形成的利得和损失,分别通过“营业外收入”和“营业外支出”账户进行核算。【例4-39】湖北大地有限公司收到大发公司交来的违约罚款6000元,存入银行。解析:这笔经济业务的发生,一方面使营业外收入的增加,应记入“营业外收入”账户的贷方;另一方面使银行存款的增加,应记入“银行存款”账户的借方。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:银行存款 6000贷:营业外收入6000【例4-40】湖北大地有限公司用银行存款向希望工程捐款3000元。解析:这笔经济业务的发生,一方面使营业外支出的增加,应记入“营业外支出”账户的借方;另一方面使银行存款的减少,应记入“银行存款”账户的贷方。根

48、据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:营业外支出3000贷:银行存款3000核算利润形成业务随学随练 营业外收支的核算五、投资收益的核算企业为了有效地使用资金,获得更多的收益,也可以将资金投资于债券、股票和其他方面,由此形成了企业的对外投资。为了核算企业对外投资所获得的收益或发生的损失,应设置“投资收益”账户。“投资收益”账户属于损益类账户,贷方登记企业取得的投资收益和期末转入“本年利润”的投资净损失;借方登记企业发生的投资损失和期末转入“本年利润”的投资净收益;期末结转后,该账户无余额。【例4-41】湖北大地有限公司收到购买的黄河集团发行的债券利息收入8000元,存入银行。解析:这笔经济业务

49、的发生,一方面使银行存款的增加,应记入“银行存款”账户的借方;另一方面使债券投资收益的增加,应记入“投资收益”账户的贷方。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:银行存款8000贷:投资收益8000核算利润形成业务随学随练 投资收益的核算六、所得税费用的核算企业所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税费。当期应纳所得税税额=应纳税所得额适用的所得税税率当期应纳税所得额=利润总额纳税调整项目为了核算企业当期应负担的所得税费用,应设置“所得税费用”账户。本账户属于损益类账户。计提本期所得税费用时,登记在该账户的借方;期末转入“本年利润”账户时,记贷方;期末结转后,该账户无余额。核算利润形

50、成业务六、所得税费用的核算【例4-42】湖北大地有限公司本月实现利润总额100000元,适用的所得税税率为25%。假定无其他纳税调整事项,本月利润总额就是本月应纳税所得额。本月应纳税所得额=本月利润总额=100000(元)本月应交所得税=10000025%=25000(元)根据以上计算,其会计分录如下:借:所得税费用25000贷:应交税费应交所得税25000实际交纳所得税时:借:应交税费应交所得税25000贷:银行存款25000核算利润形成业务随学随练 所得税费用的核算七、利润形成的核算根据有关规定,企业在一定会计期间结束后要核算利润,进行结账。为了核算本年度各月实现的利润(或发生的亏损)以及