（高职）项目六长期股权投资的核算ppt课件.pptx

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1、（高职）项目六 长期股权投资的核算ppt课件企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计郑红梅郑红梅 主编主编东北财经大学出版社东北财经大学出版社 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社项目六项目六 长期股权投资长期股权投资的的核算核算 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务1 1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、

2、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。即对子公司、合营企业和联营企业的权益性投资。1 控制：子公司2 重大影响：联营企业3 合营安排：合营企业和共同经营 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务1 1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 实际支付的购买价款，包括相关费用、税金等。 实际支付的价款中包含了已

3、宣告尚未领取的现金股利或利润，应作为应收款项核算，不能计入初始成本。1.支付现金 2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。2.发行权益性证券 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务1 1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量设置“长期股权投资”账户，初始取得投资核算长期股权投资的成本。 借：长期股权投资 XXX 贷：银行存款 XXX 1.支付现金【做中学6-1】2.发行权益 性证券 借：长期股权投资 XXX 贷：股本 XXX 资本公积

4、股本溢价XXX 【做中学6-2】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量范围：子公司特征：长期股权投资账面价值一般保持不变成本法范围：联营企业 合影企业特征：长期股权投资账面价值会变动权益法 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。 企业合并形

5、成 非企业合并形成1.确定投资成本 时点：被投资单位宣告分派现金股利或利润 金额：应享有的份额 被投资企业宣告分配的利润投资企业持股比例 被投资企业宣告分配每股股利持股比例所持股数2.确认投资收益 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量设置“长期股权投资”账户，核算长期股权投资的成本。成本法借：长期股权投资 XXX 贷：其他货币资金存出投资款 XXX1.确认初始投资成本2.确认投资收益借：应收股利 XXX 贷：投资收益股利收入 XXX【做中

6、学6-3】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 企业合并形成与非企业合并形成 投资成本小于投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额调整投资成本1.确定投资成本 被投资单位当年产生净损益影响所有者权益变动的调整 被投资单位宣告分派现金股利或利润影响所有者权益变动的调整 被投资单位其他综合收益影响所

7、有者权益变动的调整 其他所有者权益变动影响所有者权益变动的调整2.长期股权投资账面价值调整 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量采用权益法核算长期股权投资时，在“长期股权投资”账户下分别设置“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益变动”明细账户，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。 核算初始投资和追加投资成本投资成本 核算投资企业享有被投资单位其他综合收益变动影响所有者权益的金额其他综合收

8、益 核算投资企业享有被投资单位当年实现净损益和利润分配影响所有者权益的金额损益调整 核算投资企业享有的被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益外的所有者权益变动的影响金额其他权益变动 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量投资成本小于投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额调整投资成本，投资成本大于投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，不调整已确认的投资成本，不进行会计处理。借：长期股权投资投资成本XX单位

9、（投资成本） XXX 贷：营业外收入 XXX借：长期股权投资投资成本XX单位（投资成本） XXX 贷：银行存款等账户 XXX【做中学6-4】 第一步： 确定初始投资成本，投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量1.被投资单位当年实现净损益影响所有者权益变动的调整属于被投资单位当年产生净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应当按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额被投资单位发生净亏

10、损时，投资企业做相反会计分录。借：长期股权投资投资成本XX单位（损益调整） XXX 贷：投资收益 XXX 第二步：长期股权投资账面价值的调整注意【做中学6-5】【做中学6-6】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 1.被投资单位当年实现净损益影响所有者权益变动的调整属于被投资单位当年发生净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。 第二步：长期股权投资

11、账面价值的调整在确认了有关的投资损失后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 （1）期末确认投资损失 （4）投资损失减值零，继续冲减实质构成投资的长期权益项目借：投资收益 XXX 贷：长期股权投资投资成本丁公司（损益调整）XXX 长期应收款丁公司 XXX借

12、：投资收益 XXX 贷：长期股权投资投资成本丁公司（损益调整） XXX 第二步：长期股权投资账面价值的调整【做中学6-7】【做中学6-8】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2.被投资单位宣告分派现金股利或利润而影响所有者权益变动的调整被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业应冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利 XXX 贷：长期股权投资投资成本XX单位（损益调整） XXX 第二步：长期股权投资账面价值的调整【做中学6-9】 企

13、业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（3）被投资单位其他综合收益和其他所有者权益变动影响所有者权益变动的调整借：长期股权投资甲公司（其他综合收益） XXX 贷：其他综合收益 XXX或相反的会计分录 第二步：长期股权投资账面价值的调整借：长期股权投资甲公司（其他权益变动） XXX 贷：资本公积其他资本公积 XXX或相反的会计分录【做中学6-10】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计

14、 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务3 3 长期股权投资的减值和处置的核算长期股权投资的减值和处置的核算企业对长期股权投资进行减值测试后，如果可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记得金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。长期股权投资的减值损失一经确定，不允许转回。一、长期股权投资减值的核算 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务3 3 长期股权投资的减值和处置的核算长期股权投

15、资的减值和处置的核算根据资产减值准备计算表，编制会计分录如下：借：资产减值损失 XXX 贷：长期股权投资减值准备 XXX一、长期股权投资减值的核算【做中学6-11】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务3 3 长期股权投资的减值和处置的核算长期股权投资的减值和处置的核算处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。部分处置某项长期股权投资时，应按处置比例结转处置部分的成本。二、长期股权投资处置的核算【做中学6-12】权益法下处置长期股权投资，同时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。企业财务会计企业财务会计