制造企业预算管理困境与对策(共4603字).doc

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1、制造企业预算管理困境与对策(共4603字)摘要：制造业在我国国民经济中的地位和作用举足轻重。面对激烈的市场竞争环境，如何提高企业综合管理水平，赢得竞争优势，是当前制造企业密切关注的问题。近年来，全面预算管理已越来越为企业重视，并成为企业实现战略目标的重要工具。本文对制造企业全面预算管理的内容和意义作简要阐述，重点分析制造企业在实施全面预算管理中存在的一些困境，并提出对策建议。关键词：制造企业；全面预算管理；困境；对策一、制造企业全面预算管理的内容和意义企业全面预算属于管理会计范畴，是企业在未来特定期间内对其经营活动和财务活动做出的总体预测，主要内容包括经营预算、资本预算、财务预算三部分。制造企

2、业经营预算包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工成本预算、制造费用预算、产品成本预算和期间费用预算等，具体结合企业实际，比如对于集团公司下属制造单位，如管理权限只对收入成本及利润负责的，其全面预算管理侧重点为成本控制。全面预算管理是企业内控的重要基础，其作为一项事前预测、事中控制、事后评估的管理工作，对企业的日常运行状况进行监管，起到及时纠偏作用，利于企业加强内控、降低风险，提高综合实力，促使企业健康发展。其次，制造企业具有重资产及工艺复杂等特点，通过实施全面预算管理，促进企业财务与非财务资源的合理配置，提高资源使用效率，降低生产经营成本。再次，全面预算管理是实现企业战略的重要手段

3、，通过实施全面预算管理，将战略目标具体化、细分化，并对企业经营活动进行全过程、全方位、全员控制，及时发现经营中出现的瓶颈问题，确保企业各项经营活动有序进行。二、制造企业预算管理存在的主要问题（一）全面预算管理观念意识落后，员工参与度低企业整体对预算管理没有系统化的认识，从最高管理层到各部门都没认识到全面预算管理在现代管理中的重要性和必要性，有的甚至认为预算编制只是数字游戏，对企业经营发展起不了什么作用；有的制造企业管理层对全面预算管理的认识不全面，偏面认为全面预算管理就是企业生产过程的成本消耗控制或者是纯粹的费用控制。对于上级单位或企业内控要求实施的全面预算管理工作，持为预算而预算的态度，应付

4、了事，认为编制预算就是财务部门的事，不仅管理层不重视，没有实质性参与，其他部门和员工也消极应对，甚至抵触，编制预算实际上成了纯财务行为。由于信息的不对称和编制的局限性，加上部门缺乏沟通，各项预算难以客观反映未来预期，全面预算有失权威性和科学性，执行效果差。（二）全面预算编制不合理一是全面预算编制没有以市场为导向，作为编制起点的销售预算缺乏充分的市场预测和市场分析，只是基于历史数据、与市场脱节的目标假设，甚至掩盖了预算目标与企业现状的差距和问题所在，导致预算执行偏差很大，执行中多次被动调整预算，预算控制形同虚设；二是预算编制方法模式化，习惯于传统的增量预算编制方法，依赖财务部门的历史数据和编制人

5、员的判断，作简单的加减或同比预计，导致预算管理重点不突出、精准度不高，控制效果不明显，甚至无效；三是预算编制缺乏科学性和合理性，没有充分考虑企业实际、产品生命周期及行业特点，甚至与战略目标、外部环境严重脱节。（三）预算执行控制不力，预算缺乏刚性一是全面预算管理普遍存在重编制、轻执行现象，各项预算指标既不细化分解，也不跟踪落实，究其因有多方面：有些制造企业理解偏面，认为预算就是“约束”，加上预算执行缺乏激励机制，致使预算执行消极；有些因预算管理人员业务能力不足，无法及时监控、发现并反馈执行过程中的问题；有些不重视信息化建设，企业内部存在大量的“信息孤岛”，严重影响了全面预算管理的有效实施；有些为

6、预算而预算，既不总结完成预算的经验，也不分析未完成预算的原因并改进，预算完成与否均无考核，或无法与部门、个人绩效考核关联。二是预算执行缺乏刚性，特别是各项经营预算编制草率，没有结合企业战略目标和实际情况分析编制。一旦预算与实际偏差很大，凭预算执行部门一个报告，经分管副总批准后，就可突破预算。正是这种软约束的存在，致使预算调整随意，预算执行缺乏刚性，预算控制流于形式；另一相反情形是当发生预算外紧急情况时，缺乏应对措施，预算僵化。三、加强制造企业全面预算管理的对策建议（一）高度重视全面预算管理，充分贯彻全面性原则一是要积极做好全面预算的宣贯、引导和全员培训工作。让全体员工正确认识和理解全面预算管理

7、，意识到全面预算管理对企业发展的重要性；转变管理层对全面预算管理的认识，从管理层做起，要有推行预算管理的决心，带头遵守预算管理制度。二是在机构设置及人员配备方面，除按实际划定各预算执行单元外，还要建立预算决策机构和预算工作机构，其中：预算决策机构要保证其权威性，一般由最高管理层和主要职能部门负责人组成，企业负责人任主任，具体可结合企业性质、规模与组织构架；预算工作机构除财务部门人员外，还应包括主要职能部门和业务部门负责人，同时实行部门负责制，各部门一把手要对其职责范围各项预算数据的质量负责。三是要充分贯彻全面性原则。树立全员预算管理意识，上至最高管理层、下至各部门员工都要真正参与全面预算管理；

8、同时要对制造企业生产运行全过程，即从产品设计、采购、生产、储存、销售到售后服务等实行预算管理，做到各类经济业务预算全覆盖。（二）加强预算编制的科学化和精细化1.以战略为指引，面向市场，预算编制流程科学化全面预算管理是企业实现战略目标的具体实施计划，战略则是预算管理的指引，两者要有机结合。在实践中，首先要根据战略目标，结合宏观环境、行业竞争格局以及企业实际等因素，理性确定预算年度经营目标和发展规划。其次，预算编制必须面向市场，比如根据年度发展规划编制销售预算时，应建立市场分析机制，对市场进行科学、合理的预测，及时发现问题差距并制订对策，做到科学地确定预算目标，使预算目标真正起到指导作用。再次，预

9、算编制要严格按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的编制程序，特别是要加强与各部门的沟通与协调，通过这种双向互动的组织方式，提高预算编制的科学有效性。2.预算编制精细化全面预算的构成内容复杂，有效的预算编制就是基于企业实际的一种精细安排，同时选择了合适的预算编制方法。比如编制直接材料采购预算，不仅要充分考虑产品销售预算、生产预算及原材料消耗量比、采购周期等因素，还要客观分析企业所处的采购环境，科学确定原材料库存策略及采购降本目标。而对于成本费用预算，要在成本性态分析基础上，确定相应的编制方法。比如酌量性费用项目，除日常性、发生频次高的费用项目采用增量预算法外，要尽可能采用零基预算法，充分考虑必要

10、性和经济合理性，消除非增值作业；也可结合实际，在增量预算法基础上，每隔若干年进行一次零基预算。而对于外购动力成本预算，比如电费预算不仅要将容量费单列作为固定费用预计，变动部分还要结合企业未来生产班次安排，对应峰、谷、尖电不同价格分别预算。另外，在年度预算基础上，通过滚动预算细化预算编制工作，利于企业及时发现、纠正预算执行中的问题，将问题扼杀在萌芽状态，降低预算风险，提高预算执行力。3.加强预算管理人才的培养预算管理人员的职业素养直接影响着企业全面预算管理水平的高低，企业必须重视对预算管理人才的培养，要对预算管理人员进行定期培训，包括全面预算管理知识、业务流程、信息化技能等方面培训，不断提高预算

11、管理人员的专业能力和综合素质水平。（三）加强预算的执行控制工作，重在落实1.及时做好预算的分解落实工作全面预算一经批复下达，各预算执行单位必须严格执行，预算的及时分解落实工作非常重要。预算工作机构要发挥桥梁作用，指导和督促各单位将预算指标分解落实到内部各车间、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系，真正做到全员参与，人人扛指标。2.建立预算执行分析报告机制，及时跟进和分析纠偏结合企业实际，要利用信息化手段，建立预算执行跟踪表及分析报告制度，实现业务与财务预算的融合。对于预算执行中出现的超支，要督促预算执行部门及时分析并改进；对于完成预算的项目，也要定期分析总结，例如：对于生产过程中形成的

12、节约，要分析原因，如是工艺改进或管理提升等因素所致，应给予奖励并推广；如是管理缺陷所致（比如前期领料过多），要及时制订纠正措施（比如规范领料），并落实到位。对于预算执行中出现的重大差异或重大风险问题，预算工作机构要及时编制预算控制特别报告，报相关部门及高层领导，以便及时制订纠正防控措施，将问题控制在萌芽状态。3.明确预算调整审批流程预算执行具有严肃性，企业一切经济活动都得受控于预算，但不能僵化。当确有预算外紧急情况发生或允许调整预算的特殊情形出现时，要有明确的逐级报批流程，审批权限结合企业实际，视预算调整事项的性质和金额大小科学分权设定。预算调整报告通常由预算执行部门书面提出，预算工作机构要从

13、严把控，遵循节约增效原则，认真评估分析并提出审核意见。4.完善全面预算考核体系根据企业现状，科学设置全面预算考核指标，将预算考核与部门、员工的绩效考核有机结合。预算考核指标要遵循成本归口分级原则，与预算执行部门职责对应。例如，采购降本指标由采购部门负责，各生产车间对应本车间综合成本费用指标，内部利润中心负责内部利润指标或盈亏平衡点指标等。另外，预算考核指标应与战略目标相结合，不仅要与企业经营目标一致，还要符合企业实际，要体现管理层意志与管理导向。四、结语全面预算管理是企业提高综合实力，实现战略目标的重要手段。针对当前制造企业在意识层面、预算编制及执行控制等方面存在的问题，本文从正确认识全面预算管理；结合企业特点，以战略为指引，面向市场，科学精细地编制全面预算；预算执行控制重抓落实等方面提出了相应的对策建议。参考文献：1鲍小蓉.制造企业全面预算管理存在的问题及对策分析J.中国集体经济，2016（15）：47-48.2郑众.浅谈制造型企业的全面预算管理J.中国国际财经（中英文），2017（23）：143-144.3徐锡芳.全面预算管理在制造企业中的运用分析J.会计师，2017（20）：31-32.第 8 页 共 8 页