（高职）第七章——《税收基础》ppt课件.pptx

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1、（高职）第七章税收基础ppt课件税收税收基础基础 邓晴邓晴 张亮张亮主编主编123456目录CONTENTS7CHAPTER071第一节第一节CHAPTER ONE是国家税务机关依照税收政策、法令、制度是国家税务机关依照税收政策、法令、制度对税收分配全过程所进行的计划、组织、协调、监督对税收分配全过程所进行的计划、组织、协调、监督和控制的一种管理活动。它是保证财政收入及时、足和控制的一种管理活动。它是保证财政收入及时、足额入库，实现税收分配目标的重要手段。税务管理可额入库，实现税收分配目标的重要手段。税务管理可分为两个层次分为两个层次：n 税务税务管理主要包括税务登记管理、发票管理和纳税申管理

2、主要包括税务登记管理、发票管理和纳税申报等内容。报等内容。税务登记管理一一（一）税务登记的概念是指纳税人为依法履行纳税义务，就有关纳是指纳税人为依法履行纳税义务，就有关纳税事宜依法向税务机关办理登记的一种法定手续，它税事宜依法向税务机关办理登记的一种法定手续，它是整个税收征收管理的首要环节。纳税人必须按照税是整个税收征收管理的首要环节。纳税人必须按照税法规定的期限办理设立税务登记、变更税务登记、注法规定的期限办理设立税务登记、变更税务登记、注销税务登记。销税务登记。税务登记管理一一（二）税务登记的内容n 20162016年年7 7月月5 5日，国务院办公厅发布日，国务院办公厅发布。n 2015

3、2015年年1010月月1 1日各地全面实施工商营业执照、组织机构代码证、日各地全面实施工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证税务登记证“三证合一三证合一”登记制度改革，登记制度改革，“五证合一五证合一”是在此是在此基础上，整合社会保险登记证和统计登记证基础上，整合社会保险登记证和统计登记证。n 20162016年年1010月月1 1日起实现日起实现“五证合一、一照一码五证合一、一照一码”。税务登记管理一一（二）税务登记的内容 企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所，个体工商户和从事生产、企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（统

4、称从事生产、经营的纳税人）以及非从事生产经营但依照法律、经营的事业单位（统称从事生产、经营的纳税人）以及非从事生产经营但依照法律、行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人，均需办理登记。行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人，均需办理登记。 工商登记统一受理申请后，申请材料和登记材料在部门间共享，各部门数据互换、工商登记统一受理申请后，申请材料和登记材料在部门间共享，各部门数据互换、档案互认。各省税务机关在交换平台获取档案互认。各省税务机关在交换平台获取“五证合一五证合一”企业登记信息后，依据企业企业登记信息后，依据企业住所（以统一代码为标识）按户分配至县（区）税务机关。新设立企业领取住所（以统

5、一代码为标识）按户分配至县（区）税务机关。新设立企业领取“一照一照一码一码”营业执照后，无须再办理税务登记证。纳税人凭加载统一信用代码的营业执营业执照后，无须再办理税务登记证。纳税人凭加载统一信用代码的营业执照前往税务机关办理相关涉税事项，企业登记机关将信息上传至并联审批平台。照前往税务机关办理相关涉税事项，企业登记机关将信息上传至并联审批平台。 对于工商登记已采集的信息，税务机关不再重复采集；其他必要涉税基础信息，可对于工商登记已采集的信息，税务机关不再重复采集；其他必要涉税基础信息，可在企业办理有关涉税事项时采集，陆续补齐。发生变化的，由企业直接向税务机关在企业办理有关涉税事项时采集，陆续

6、补齐。发生变化的，由企业直接向税务机关申报变更，税务机关及时更新税务系统中的企业信息。申报变更，税务机关及时更新税务系统中的企业信息。税务登记管理一一（二）税务登记的内容 增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其国税主管税务机关办理。小规模纳税人以及新开业的纳税向其国税主管税务机关办理。小规模纳税人以及新开业的纳税人，可以向国税主管税务机关申请增值税一般纳税人登记。人，可以向国税主管税务机关申请增值税一般纳税人登记。 “一照一码一照一码”企业的生产经营地、财务负责人、核算方式信息企业的生产经营地、财务负责人、核算方式信息发

7、生变化的，由企业向主管税务机关申请变更。除上述三项信发生变化的，由企业向主管税务机关申请变更。除上述三项信息外，企业在登记机关新设时采集的信息发生变更，均由企业息外，企业在登记机关新设时采集的信息发生变更，均由企业向登记机关申请变更。向登记机关申请变更。税务登记管理一一（二）税务登记的内容纳税人发生解散、破产、撤销的；纳纳税人发生解散、破产、撤销的；纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的；纳税人因住所、经营地点或税人被工商行政管理机关吊销营业执照的；纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的；纳税人发生的其他应办理注产权关系变更而涉及改变主管税务机关的；纳税人发生的其他应办理

8、注销税务登记情况的。销税务登记情况的。“一照一码一照一码”企业办理注销登记，可以向国税、地税企业办理注销登记，可以向国税、地税任何一方主管税务机关提出清税申请，填报任何一方主管税务机关提出清税申请，填报“清税申报表清税申报表”。税务机关在。税务机关在结清税款、滞纳金、罚款，缴销发票和税控设备后，由受理方税务机关向结清税款、滞纳金、罚款，缴销发票和税控设备后，由受理方税务机关向纳税人出具纳税人出具“清税证明清税证明”。其流程为。其流程为：企业：企业提出清税申报提出清税申报国税、地税主国税、地税主管税务机关核对企业清缴税款、缴销发票等管税务机关核对企业清缴税款、缴销发票等由受理税务机关出具由受理税

9、务机关出具“清税清税证明证明”企业持企业持“清税证明清税证明”向企业登记机关申请办理注销登记。向企业登记机关申请办理注销登记。税务登记管理一一（三）税务登记的管理 除按照规定不需要税务机关的登记证件之外，纳税人办理下列事项除按照规定不需要税务机关的登记证件之外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：时，必须持税务登记证件：税务登记管理一一（三）税务登记的管理 （1 1）税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。纳税人应）税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或者换证手续。当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或者

10、换证手续。 （2 2）纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公）纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。场所公开悬挂，接受税务机关检查。 （3 3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在）纳税人遗失税务登记证件的，应当在1515日内书面报告主管税务日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。机关，并登报声明作废。 （4 4）从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活）从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出

11、经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。账簿、凭证管理二二（一）设置账簿的范围p 第一第一，从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起，从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起1515日内日内按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿，所称账簿是指总账、明细按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿，所称账簿是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。p 第二，扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日第二，扣

12、缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起起1010日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。款账簿。p 第三，生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事第三，生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务，聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县级以上税务机和办理账务，聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县级以上税务机关批准，可以按照税务机关的

13、规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置。记簿或税控装置。账簿、凭证管理二二（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理n 从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起1515日内，日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会送税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管计电

14、算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关税务机关备案。纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。从事生产、经营的规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有

15、关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。账簿、凭证管理二二（三）账簿、凭证的保存和管理n 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存515515年。账簿、年。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、

16、发票、出口凭证及其他有关涉税记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整，不得伪造、变造或者擅自损毁。资料应当合法、真实、完整，不得伪造、变造或者擅自损毁。纳税申报管理三三（一）纳税申报的概念是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税收征收管理的一项重要制度。项向税务机关提出的书面报告，是税收征收管理的一项重要制度。n 纳税人必须依照法律、行政法规规定的或者税务机关依照法律、纳税人必须依照法律、行政法规规定的或者税务机关依照法律、行政法规确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申

17、报，报送纳行政法规确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。报送的其他纳税资料。n 扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定的或者税务机关依照法扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定的或者税务机关依照法律、行政法规确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代律、行政法规确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。送的其他有关资料。纳税申

18、报管理三三（二）纳税申报的方式n 经经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或代理方式办理上述申报、报送事项规定采取邮寄、数据电文或代理方式办理上述申报、报送事项。纳税申报管理三三（三）纳税申报的具体要求n （1 1）纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机）纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税关批

19、准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。款报告表。n （2 2）实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并）实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。征期等申报纳税方式。n （3 3）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。办理纳税申报。n （4 4）纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣）纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期代缴、代收代

20、缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。内办理。第二节第二节CHAPTER TWO税款征收的原则一一n （1 1）税务机关是征税的唯一行政主体。）税务机关是征税的唯一行政主体。n （2 2）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款。）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款。n （3 3）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款。多征、少征、提前征

21、收或者延缓征收税款或者摊派税款。n （4 4）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则。）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则。n （5 5）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。单。n （7 7）税款优先的原则。）税款优先的原则。n （6 6）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库。）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库。税款征收的方式二二n 科学合理的税款征收方式是确保税款顺利足额征收的前提条件

22、。科学合理的税款征收方式是确保税款顺利足额征收的前提条件。由于各类纳税人的具体情况不同，因而税款的征收方式也应有由于各类纳税人的具体情况不同，因而税款的征收方式也应有所区别。我国现阶段可供选择的税款征收方式主要有以下几种：所区别。我国现阶段可供选择的税款征收方式主要有以下几种：1. 1.查账征收查账征收2. 2.查定征收查定征收3. 3.查验征收查验征收4. 4.定期定期定额定额征收征收5. 5.代扣代缴代扣代缴6. 6.代收代缴代收代缴7. 7.委托代征委托代征税款征收制度三三（一）代扣代缴、代收代缴税款制度n 扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的扣缴义务人依照法律、行政法

23、规的规定履行代扣、代收税款的义务。义务。n 对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。n 扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。n 税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。税款征收制度三三（二）延期缴纳税款制

24、度n 纳税人和扣缴义务人必须在税法规定的期限内缴纳、解缴税款。纳税人和扣缴义务人必须在税法规定的期限内缴纳、解缴税款。但考虑到纳税人在履行纳税义务的过程中可能遇到特殊困难情但考虑到纳税人在履行纳税义务的过程中可能遇到特殊困难情况，为了保护纳税人的合法权益，况，为了保护纳税人的合法权益，税收征收管理法税收征收管理法第第3131条条第第2 2款规定：款规定：“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过期缴纳税款，但是最长不得超

25、过3 3个月。个月。”一是因不可抗力导致纳税人发生较一是因不可抗力导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。税款征收制度三三（三）税收滞纳金征收制度“纳税人未按照规定期限缴纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万

26、分之五的滞纳金。分之五的滞纳金。”税款征收制度三三（三）税收滞纳金征收制度 （1 1）先由税务机关发出催缴税款通知书，责令限期缴纳或解缴税）先由税务机关发出催缴税款通知书，责令限期缴纳或解缴税款，告知纳税人如不按期履行纳税义务，将依法按日加收滞纳税款款，告知纳税人如不按期履行纳税义务，将依法按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。万分之五的滞纳金。 （2 2）从滞纳之日起加收滞纳金（加收滞纳金的起止时间为法律、）从滞纳之日起加收滞纳金（加收滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳

27、税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止）。之日止）。 （3 3）拒绝缴纳滞纳金的，可以按不履行纳税义务实行强制执行措）拒绝缴纳滞纳金的，可以按不履行纳税义务实行强制执行措施，强行划拨或者强制征收。施，强行划拨或者强制征收。税款征收制度三三（四）减免税收制度 （1 1）减免税必须有法律、行政法规的明确规定（具体规定将在税收实体法中体现）。）减免税必须有法律、行政法规的明确规定（具体规定将在税收实体法中体现）。 （2 2）纳税人申请减免税，应向主管税务机关提出书面申请，并按规定附送有关资料。）纳税人申请减免税，应向主管税务机关提出书面申

28、请，并按规定附送有关资料。 （3 3）纳税人享受减免税的条件发生变化时，应当自发生变化之日起）纳税人享受减免税的条件发生变化时，应当自发生变化之日起1515日内向税务机关报日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减免税；对不报告的，又不再符合减免税条件的，税务告，经税务机关审核后，停止其减免税；对不报告的，又不再符合减免税条件的，税务机关有权追回已减免的税款。机关有权追回已减免的税款。 （4 4）减免税分为报批类减免税和备案类减免税。）减免税分为报批类减免税和备案类减免税。 （5 5）纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立适用减免项目的计税）纳税人同时从事减免项目与非减免项

29、目的，应分别核算，独立适用减免项目的计税依据以及减免税额度。依据以及减免税额度。 （6 6）纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经）纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在税收征收管理法税收征收管理法第第5151条规定的条规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。 （7 7）纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请）纳

30、税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请。税款征收制度三三（五）税款核定和税收调整制度 （1 1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。 （2 2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。 （3 3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。 （4 4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。用凭证残缺不全，难以查账的。 （5 5）发生纳税义务，

31、未按照规定的期限办理纳税申报，经税）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 （6 6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税款征收制度三三（五）税款核定和税收调整制度 纳税人与关联企业业务往来时，应当按照独立企业之间的业务纳税人与关联企业业务往来时，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得来收取或者支付价款、费

32、用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整额的，税务机关有权进行合理调整。税款征收制度三三（五）税款核定和税收调整制度 对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣

33、押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县级以上税务局（分商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县级以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。者变卖所得抵缴税款。 对有些未取得营业执照从事经营的单位或个人，除由工商行政管理对有些未取得营业执照从事经营的单位或个人，除由工商行政管理机关依法处理外，还应由主管税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。机关依法处理外，还应由主管税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。税款征收制度三三（五）税款核定和税收调整制度 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人

34、有逃避纳税义务税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额，行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的，税务机关可责成纳物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保税人提供纳税担保。税款征收制度三三（五）税款核定和税收调整制度 税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担

35、保的，经县级以上税务局（分局）局长批准，或无力提供纳税担保的，经县级以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：税务机关可以采取下列税收保全措施：税款征收制度三三（五）税款核定和税收调整制度 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县级以上款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县级以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措税务局（分局

36、）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：施：税款征收制度三三（五）税款核定和税收调整制度 欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机构阻止其出境。阻止出境的具体办法，由国家税务入境管理机构阻止其出境。阻止出境的具体办法，由国家税务总局会同公安部制定。总局会同公安部制定。税款征收制度三三（六）税收优先的规定n 税务机关税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除征收税款，税收优先于无担保债权，法律

37、另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。置权执行。n 纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。得的，税收优先于罚款、没收违法所得。n 税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。n 纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵

38、押权纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以要求税务机人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以要求税务机关提供有关的欠税情况说明。关提供有关的欠税情况说明。税款征收制度三三（七）纳税人有合并、分立情形的税收规定n 纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行

39、的纳税义务应当承担连带税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。责任。n 欠缴税款数额在欠缴税款数额在5 5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前，应当向万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。税务机关报告。n 欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，给国家税收造成产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，给国家税收造成损害的，税务机关可以按照损害的，税务机关可以按照

40、合同法合同法第第7373条、第条、第7474条的规定行使代位权、撤条的规定行使代位权、撤销权。销权。n 税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。履行的纳税义务和应承担的法律责任。第三节第三节CHAPTER THREE是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务或者扣缴义务及对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务或者扣缴义务及其他有关税务事项进行审查、核实、监督活动的总称。其他有关税务事项进行审查、核实、监

41、督活动的总称。税务检查与税务管理、税款征收共同构成了税收征收税务检查与税务管理、税款征收共同构成了税收征收管理法律制度中的三个重要的环节管理法律制度中的三个重要的环节。n 税务税务管理是基础，税务征收是核心，税务检查是保障。管理是基础，税务征收是核心，税务检查是保障。纳税人缴纳税款后，税务机关依法实施税务检查，既纳税人缴纳税款后，税务机关依法实施税务检查，既可以发现税务登记、申报等事前监控中的漏洞和问题，可以发现税务登记、申报等事前监控中的漏洞和问题，也可以检查核实税款征收的质量，从而成为事后监控也可以检查核实税款征收的质量，从而成为事后监控的一道重要环节。的一道重要环节。税务检查的形式和方法

42、一一（一）税务检查的形式，按组织形式可以分为：纳税人自查、税务机，按组织形式可以分为：纳税人自查、税务机关专业检查、部门联合检查等。纳税人自查是指由纳税人的财关专业检查、部门联合检查等。纳税人自查是指由纳税人的财会人员自行检查纳税情况的一种形式；税务机关专业检查是指会人员自行检查纳税情况的一种形式；税务机关专业检查是指由税务机关主持进行的税务稽查，包括日常稽查、专项稽查和由税务机关主持进行的税务稽查，包括日常稽查、专项稽查和专案稽查三种，这是税务检查中最主要的形式；部门联合检查专案稽查三种，这是税务检查中最主要的形式；部门联合检查是指由税务稽查机构联合工商管理、银行等部门，对税源较大、是指由税

43、务稽查机构联合工商管理、银行等部门，对税源较大、业务复杂或纳税意识不强、偷漏税较严重的纳税人所进行的重业务复杂或纳税意识不强、偷漏税较严重的纳税人所进行的重点检查。点检查。税务检查的形式和方法一一（二）税务检查的方法n 税务税务检查是一种政策性和技术性极强的业务工作，涉及纳税人检查是一种政策性和技术性极强的业务工作，涉及纳税人大量的财务会计资料，必须讲究科学的检查方法和技巧，才能大量的财务会计资料，必须讲究科学的检查方法和技巧，才能减少盲目性，克服混乱性，提高效率，保证检查的质量和效果。减少盲目性，克服混乱性，提高效率，保证检查的质量和效果。n 税务检查的方法是实现税务检查目的、完成税务检查任

44、务的重税务检查的方法是实现税务检查目的、完成税务检查任务的重要手段。在税务检查工作中，采用何种方法，应视检查的目的要手段。在税务检查工作中，采用何种方法，应视检查的目的和要求及被查单位的生产经营特点、财务管理水平和会计核算和要求及被查单位的生产经营特点、财务管理水平和会计核算水平的具体情况而定。税务检查的方法很多，但一般说来，其水平的具体情况而定。税务检查的方法很多，但一般说来，其基本方法有以下几种：基本方法有以下几种：税务检查的形式和方法一一（二）税务检查的方法 税务检查的技术方法是税务检查工作中最基本、最常用的方法，税务检查的技术方法是税务检查工作中最基本、最常用的方法，按检查的方式不同，

45、可分为审阅法和核对法；按检查的详细程度按检查的方式不同，可分为审阅法和核对法；按检查的详细程度不同，可分为详查法和抽查法；按检查的顺序不同，可分为顺查不同，可分为详查法和抽查法；按检查的顺序不同，可分为顺查法和逆查法法和逆查法。 税务检查的分析方法是对被检查的会计报表、账簿、凭证等资料税务检查的分析方法是对被检查的会计报表、账簿、凭证等资料和情况进行审查分析，以查证落实或确定进一步检查线索的一种和情况进行审查分析，以查证落实或确定进一步检查线索的一种检查方法。它又可分为比较分析法、推理分析法和控制计算法三检查方法。它又可分为比较分析法、推理分析法和控制计算法三种种。税务检查的形式和方法一一（二

46、）税务检查的方法 在税务检查工作中，不能只局限于就账查账，还必须运用辅助的在税务检查工作中，不能只局限于就账查账，还必须运用辅助的检查方法来发现问题和证实问题。查账为调查提供线索，调查则检查方法来发现问题和证实问题。查账为调查提供线索，调查则为查账证实问题，两者互为补充，方能查得深透。常用的调查方为查账证实问题，两者互为补充，方能查得深透。常用的调查方法有观察法、询问法和外调法三种法有观察法、询问法和外调法三种。税务检查的形式和方法一一（二）税务检查的方法 盘存法是指通过对货币资金、存货、固定资产和其他物资进行盘盘存法是指通过对货币资金、存货、固定资产和其他物资进行盘点和清查，并与账面记录相对

47、照来确定有无盈余、亏损和损坏的点和清查，并与账面记录相对照来确定有无盈余、亏损和损坏的一种检查方法。一种检查方法。 采用盘存法检查时，由于盘点工作量大，可结合企业季末或年末采用盘存法检查时，由于盘点工作量大，可结合企业季末或年末盘点工作一并进行。盘点时，着重盘点产成品、库存商品和贵重盘点工作一并进行。盘点时，着重盘点产成品、库存商品和贵重物资。对品种繁多、量大的原材料等物资，可只对可疑部分进行物资。对品种繁多、量大的原材料等物资，可只对可疑部分进行抽查。对必须进行重点检查的大宗货物或者需要进行全面盘存时，抽查。对必须进行重点检查的大宗货物或者需要进行全面盘存时，需组织得力的盘点人员，采用适当的

48、盘点方法，以加速盘点进度，需组织得力的盘点人员，采用适当的盘点方法，以加速盘点进度，保证盘点质量。保证盘点质量。税务检查的形式和方法一一（二）税务检查的方法 国家为了加强增值税专用发票管理，应用计算机将开出的增值国家为了加强增值税专用发票管理，应用计算机将开出的增值税专用发票与存根联进行交叉稽核，以查出虚开及假开发票的税专用发票与存根联进行交叉稽核，以查出虚开及假开发票的行为，避免国家税款流失。目前，这种方法的优势通过行为，避免国家税款流失。目前，这种方法的优势通过“金税金税工程工程”更好地体现出来，对利用增值税专用发票偷逃税款行为更好地体现出来，对利用增值税专用发票偷逃税款行为起到了极大的遏

49、制作用。起到了极大的遏制作用。税务检查的形式和方法一一（二）税务检查的方法 面对越来越多的企业实现会计电算化的情况，税务检查人员仅靠传面对越来越多的企业实现会计电算化的情况，税务检查人员仅靠传统的手工检查方法是难以完成检查任务的，应该逐步适应以人工和统的手工检查方法是难以完成检查任务的，应该逐步适应以人工和计算机技术结合的税务检查方法，提高税务检查的效率和质量。因计算机技术结合的税务检查方法，提高税务检查的效率和质量。因此，税务检查人员应加强计算机审计技术知识的学习培训，尽力将此，税务检查人员应加强计算机审计技术知识的学习培训，尽力将丰富有效的传统税务检查思维、方法与现代高效率的计算机审计技丰

50、富有效的传统税务检查思维、方法与现代高效率的计算机审计技术、方法巧妙地结合起来，针对各种具体情况运用多种方法进行检术、方法巧妙地结合起来，针对各种具体情况运用多种方法进行检查。根据实践经验，较有成效的方法一般包括对会计电算化指标资查。根据实践经验，较有成效的方法一般包括对会计电算化指标资料的分析比较，对会计电算化应用系统、内部控制系统和会计电子料的分析比较，对会计电算化应用系统、内部控制系统和会计电子数据等几方面的审查分析，在此基础上确定检查对象。数据等几方面的审查分析，在此基础上确定检查对象。税务检查的职责二二（1 1）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、）检