（高职）第三章——《税收基础》ppt课件.pptx

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1、（高职）第三章税收基础ppt课件税收税收基础基础 邓晴邓晴 张亮张亮主编主编123456目录CONTENTS7CHAPTER031第一节第一节CHAPTER ONE古典税收原则一一ABCDE现代西方税收原则 二二n 2020世纪以来，当代西方学者在前人提出的税收原则基础上，着世纪以来，当代西方学者在前人提出的税收原则基础上，着重研究了税收对经济和社会的影响问题，他们将过去的税收原重研究了税收对经济和社会的影响问题，他们将过去的税收原则加以综合，提出了当代关于税收的最高三原则，则加以综合，提出了当代关于税收的最高三原则，即：即：123我国的税收原则 三三n 我国历史上的征税原则是比较丰富的。归纳

2、起来，大致是从四个方面的需要出我国历史上的征税原则是比较丰富的。归纳起来，大致是从四个方面的需要出发而提出来的。一是从争取民心、稳定统治秩序出发，强调征税要坚持合乎道发而提出来的。一是从争取民心、稳定统治秩序出发，强调征税要坚持合乎道义、公平、为公为民等原则。二是从发展经济的需要出发，强调征税要坚持适义、公平、为公为民等原则。二是从发展经济的需要出发，强调征税要坚持适时、有度、培养税源等原则。三是从组织财政收入出发，强调征税要采用普遍、时、有度、培养税源等原则。三是从组织财政收入出发，强调征税要采用普遍、弹性、税为民所急等原则。四是从税务管理的要求出发，强调征税要贯彻明确、弹性、税为民所急等原

3、则。四是从税务管理的要求出发，强调征税要贯彻明确、便利、统一、有常规、有效益等原则。这些原则之间既有相辅相成、相互促进便利、统一、有常规、有效益等原则。这些原则之间既有相辅相成、相互促进的一面，又有相互矛盾、相互制约的一面。的一面，又有相互矛盾、相互制约的一面。n 税收原则的思想萌芽可以追溯到很早以前。如在中国先秦时期，就已提出平均税收原则的思想萌芽可以追溯到很早以前。如在中国先秦时期，就已提出平均税负的朴素思想，对土地划分等级分别征税；春秋时代的政治家管仲则更明确税负的朴素思想，对土地划分等级分别征税；春秋时代的政治家管仲则更明确提出提出“相地而衰征相地而衰征”的税收原则，按照土地的肥沃程度

4、来确定税负的轻重。此的税收原则，按照土地的肥沃程度来确定税负的轻重。此后还有多种税收原则的提法，税收原则的内容不断得到补充和发展。根据上述后还有多种税收原则的提法，税收原则的内容不断得到补充和发展。根据上述各项税收原则的内容，结合税收理论和实践的发展，我们从财政、社会、经济各项税收原则的内容，结合税收理论和实践的发展，我们从财政、社会、经济三个方面，将新时期税收原则归纳为三个方面，将新时期税收原则归纳为“财政、公平、效率财政、公平、效率”三原则。三原则。第二节第二节CHAPTER TWO是指一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家是指一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收

5、入，亦即保证国家各方面支出的需要。自国家产生以来，税收一直是的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。自国家产生以来，税收一直是财政收入的基本来源。财政收入的基本来源。n 美国供给学派的著名代表拉弗教授，长期致力于税收与经济关系的研究。他在美国供给学派的著名代表拉弗教授，长期致力于税收与经济关系的研究。他在对大量材料进行分析、研究的基础上，发现税率与税收收入、经济增长之间存对大量材料进行分析、研究的基础上，发现税率与税收收入、经济增长之间存在一种特殊的函数关系：当税率为零时，市场经济活动或税基为最大，但税收在一种特殊的函数关系：当税率为零时，市场经济活动或税基为最大，但税收为零，税率稍有提高后

6、，税基会相应缩小，但其程度较小，故税收总额还会增为零，税率稍有提高后，税基会相应缩小，但其程度较小，故税收总额还会增加；当税率上升至某一最适度的点，税收极大化，找到最佳税率。如果超过这加；当税率上升至某一最适度的点，税收极大化，找到最佳税率。如果超过这一点，继续提高税率，就进入一点，继续提高税率，就进入“拉弗禁区拉弗禁区”，因税基以更大程度缩小，即市场，因税基以更大程度缩小，即市场活力或生产加速萎缩，反而导致税收下降；当税率处于禁区的末端，即税率为活力或生产加速萎缩，反而导致税收下降；当税率处于禁区的末端，即税率为100100 时，税收也相应降至零。因此，并不是税率越高，税收收入就越大。时，税

7、收也相应降至零。因此，并不是税率越高，税收收入就越大。n 税收财政收入原则的核心是保证财政收入，具体可以划分为财政的足额稳定和税收财政收入原则的核心是保证财政收入，具体可以划分为财政的足额稳定和适度合理两部分。税收财政原则第一层次的要求是足额稳定，第二层次要求适适度合理两部分。税收财政原则第一层次的要求是足额稳定，第二层次要求适度合理。度合理。 财政收入的足额稳定包括两层含义：一是财政收入的足额问题，财政收入的足额稳定包括两层含义：一是财政收入的足额问题，二是财政收入的稳定问题。所谓财政收入的足额是指税收要为二是财政收入的稳定问题。所谓财政收入的足额是指税收要为政府筹集足额的资金，以满足政府向

8、社会提供公共品的财力需政府筹集足额的资金，以满足政府向社会提供公共品的财力需要。所谓财政收入的稳定是指税收收入要相对稳定，把税收同要。所谓财政收入的稳定是指税收收入要相对稳定，把税收同国民生产总值或国民收入的比例稳定在一个适度水平，不宜经国民生产总值或国民收入的比例稳定在一个适度水平，不宜经常变动，特别不宜急剧变动，以避免税收对经济正常秩序的冲常变动，特别不宜急剧变动，以避免税收对经济正常秩序的冲击。击。 财政收入的适度是指税收收入取之有度，税收征收率不能高，财政收入的适度是指税收收入取之有度，税收征收率不能高，要尽可能避免过多征收而伤害企业和个人的积极性，影响经济要尽可能避免过多征收而伤害企

9、业和个人的积极性，影响经济持续稳定发展，而最终又影响财政收入的增长。税收征收率，持续稳定发展，而最终又影响财政收入的增长。税收征收率，即税率，与税收收入之间存在一定的函数关系，用以说明税率即税率，与税收收入之间存在一定的函数关系，用以说明税率在刺激经济增长中所起的作用。在刺激经济增长中所起的作用。第三节第三节CHAPTER THREE外国税收公平原则一一（一）亚当斯密的公平原则n 17761776年，亚当年，亚当斯密在其经济学名著斯密在其经济学名著国民财富的性质和原则的国民财富的性质和原则的研究研究（简称（简称国富论国富论）中提出了税收的四原则理论，其中）中提出了税收的四原则理论，其中最重要的

10、是公平原则，包括：（最重要的是公平原则，包括：（1 1）应均衡地把税收负担分摊）应均衡地把税收负担分摊到地租、利润和工资上，不应该把税收全部集中于利润；（到地租、利润和工资上，不应该把税收全部集中于利润；（2 2）实行按个人收入的比例征税。当然，亚当实行按个人收入的比例征税。当然，亚当斯密的平等原则是从斯密的平等原则是从加速资本积累的要求出发的，但也包含着合理负担税收的一般加速资本积累的要求出发的，但也包含着合理负担税收的一般要求。要求。外国税收公平原则一一（二）阿道夫瓦格纳的社会正义原则n 法国社会政策学派领军人物阿道夫法国社会政策学派领军人物阿道夫瓦格纳认为，税收不能理解为单纯地从国民经济

11、瓦格纳认为，税收不能理解为单纯地从国民经济产物中的扣除部分，除此之外，它还应包括纠正分配不公的积极目的。瓦格纳集前产物中的扣除部分，除此之外，它还应包括纠正分配不公的积极目的。瓦格纳集前人税收原则理论之大成，在其所著的人税收原则理论之大成，在其所著的财政学财政学中，将税收原则归纳为四大项九小中，将税收原则归纳为四大项九小点，即著名的点，即著名的“四端九项四端九项”税收原则。其中所涉及的社会正义原则，又称社会公平税收原则。其中所涉及的社会正义原则，又称社会公平原则或社会政策原则，是指税收应当纠正社会财富分配不公和两极分化，实现税收原则或社会政策原则，是指税收应当纠正社会财富分配不公和两极分化，实

12、现税收负担在每个人与每个社会阶级之间的公平分配，从而达到缓和阶级矛盾，运用税收负担在每个人与每个社会阶级之间的公平分配，从而达到缓和阶级矛盾，运用税收政策进行社会改良的目的。社会正义原则包括普遍原则和平等原则。普遍原则是指政策进行社会改良的目的。社会正义原则包括普遍原则和平等原则。普遍原则是指每个公民都有纳税的义务，对一切有收入的国民都要普遍征税，而不能因其身份或每个公民都有纳税的义务，对一切有收入的国民都要普遍征税，而不能因其身份或社会地位特殊而例外。平等原则是指国家应根据纳税人的负担能力而课税，使纳税社会地位特殊而例外。平等原则是指国家应根据纳税人的负担能力而课税，使纳税人的税收负担与其负

13、担能力相适应。瓦格纳认为，由于财富分配不均，税收不仅应人的税收负担与其负担能力相适应。瓦格纳认为，由于财富分配不均，税收不仅应是国家取得财政收入的手段，同时还应是矫正财产分配的工具。因此，他主张实行是国家取得财政收入的手段，同时还应是矫正财产分配的工具。因此，他主张实行累进税制，所得达到一定比例以上就应按累进税率征收，高收入者税率从高，低收累进税制，所得达到一定比例以上就应按累进税率征收，高收入者税率从高，低收入者税率从低；同时对财产所得和不劳而获所得课以重税。入者税率从低；同时对财产所得和不劳而获所得课以重税。外国税收公平原则一一（三）现代西方学者的税收公平原则n 2020世纪以来，许多西方

14、著名学者如萨缪尔森、马斯格雷夫、斯蒂格世纪以来，许多西方著名学者如萨缪尔森、马斯格雷夫、斯蒂格利茨等都对亚当利茨等都对亚当斯密以来的税收原则做了许多新的补充和发展。他斯密以来的税收原则做了许多新的补充和发展。他们认为税收公平原则是指政府征税应使各个纳税人承担的税收与其们认为税收公平原则是指政府征税应使各个纳税人承担的税收与其经济状况相适应，即条件相同的纳税人纳相同的税，条件不同的纳经济状况相适应，即条件相同的纳税人纳相同的税，条件不同的纳税人纳不同的税。税收公平原则包含税收的横向公平和税收的纵向税人纳不同的税。税收公平原则包含税收的横向公平和税收的纵向公平。税收的横向公平又称公平。税收的横向公

15、平又称“水平公平水平公平”，是指对同等条件纳税人，是指对同等条件纳税人同等课税。在一个国家内，税收普遍课征于一切应纳税的自然人和同等课税。在一个国家内，税收普遍课征于一切应纳税的自然人和法人，相同的收入缴纳相同的税收。税收的纵向公平又称法人，相同的收入缴纳相同的税收。税收的纵向公平又称“垂直公垂直公平平”，是指经济能力或纳税能力不同的纳税人应当缴纳不同的税收。，是指经济能力或纳税能力不同的纳税人应当缴纳不同的税收。纳税能力高的多纳税，纳税能力低的少纳税，无纳税能力的不纳税。纳税能力高的多纳税，纳税能力低的少纳税，无纳税能力的不纳税。我国税收公平原则二二n 在社会主义市场经济时期，我国的税收公平

16、原则强调国家征税应使在社会主义市场经济时期，我国的税收公平原则强调国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应，并使纳税人之间的负担水各个纳税人的税负与其负担能力相适应，并使纳税人之间的负担水平保持平衡。税收公平与否，会对社会经济与政治产生重要影响，平保持平衡。税收公平与否，会对社会经济与政治产生重要影响，也是保证税收制度正常运转的必要条件。税收公平不仅是现代税收也是保证税收制度正常运转的必要条件。税收公平不仅是现代税收的基本原则，也是各国政府设计税制所追求的基本目标。从一般经的基本原则，也是各国政府设计税制所追求的基本目标。从一般经济学意义上说，衡量税收公平原则的标准有两个：一是受益原则，

17、济学意义上说，衡量税收公平原则的标准有两个：一是受益原则，根据纳税人从政府提供的公共物品中受益的多少，判定其应纳税的根据纳税人从政府提供的公共物品中受益的多少，判定其应纳税的多少和税负是否公平，受益多者应多纳税，反之则相反。二是能力多少和税负是否公平，受益多者应多纳税，反之则相反。二是能力原则，根据纳税人的纳税能力来判断其应纳税额的多少和税负是否原则，根据纳税人的纳税能力来判断其应纳税额的多少和税负是否公平，纳税能力强者即应多纳税，反之则相反。税收公平原则主要公平，纳税能力强者即应多纳税，反之则相反。税收公平原则主要内容包括普遍征税、平等课征和量能课税三方面。内容包括普遍征税、平等课征和量能课

18、税三方面。我国税收公平原则二二普遍征税是税收公普遍征税是税收公平的第一层次，表平的第一层次，表现为：现为：“税法面前税法面前人人平等人人平等”，反映，反映税法的形式正义问税法的形式正义问题，这是题，这是“法律面法律面前人人平等前人人平等”的价的价值观在税收中的直值观在税收中的直接体现。普遍征税接体现。普遍征税具体内容在于强调具体内容在于强调国家征税面要宽、国家征税面要宽、纳税人要普遍。纳税人要普遍。1平等课征是税收公平等课征是税收公平的第二层次，体平的第二层次，体现税收的实质正义，现税收的实质正义，其公平价值表现为其公平价值表现为征税公平，即国家征税公平，即国家在税法中制定什么在税法中制定什么

19、样的标准征税对纳样的标准征税对纳税人来说才是公平税人来说才是公平的，也就是传统理的，也就是传统理论中通常所说的税论中通常所说的税收横向公平问题收横向公平问题。2量能课税就是要求量能课税就是要求税收实现纵向公平。税收实现纵向公平。税收纵向公平是指税收纵向公平是指经济能力不同的人经济能力不同的人应缴纳数额不同的应缴纳数额不同的税收，税法对不同税收，税法对不同收入水平（支付能收入水平（支付能力）的纳税人规定力）的纳税人规定不同的负担水平，不同的负担水平，一般通过累进的所一般通过累进的所得税制度实现得税制度实现。3第四节第四节CHAPTER FOUR外国税收效率原则一一（一）亚当斯密的节约原则n 亚当

20、亚当斯密认为：斯密认为：“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的。等于国家所收入的。”亚当亚当斯密之所以提出这个原则，是因为他看到斯密之所以提出这个原则，是因为他看到了当时赋税制度存在以下四个弊端了当时赋税制度存在以下四个弊端：外国税收效率原则一一（二）阿道夫瓦格纳的国民经济原则，是指国家征税应该促进国民经济的发展而不能阻碍国民，是指国家征税应该促进国民经济的发展而不能阻碍国民经济的发展，更不能危及税源。国民经济原则包括慎选税源原则和慎选经济的发展，更不能危及税源。国民经济原则包括慎选税源原则和慎选税种原则。慎选税源原则，是指税

21、源的选择必须慎重，应当选择有利于税种原则。慎选税源原则，是指税源的选择必须慎重，应当选择有利于保护税本的税源，以促进国民经济的发展，通常可以作为税源的有所得、保护税本的税源，以促进国民经济的发展，通常可以作为税源的有所得、资本和财产三大项。瓦格纳认为，最好以国民所得为税源，如果以资本资本和财产三大项。瓦格纳认为，最好以国民所得为税源，如果以资本或财产为税源，则可能侵及税本，从而影响国民经济的发展。同时，又或财产为税源，则可能侵及税本，从而影响国民经济的发展。同时，又不能把所得作为唯一的税源，应适当地选择某些资本或财产作为税源。不能把所得作为唯一的税源，应适当地选择某些资本或财产作为税源。慎选税

22、种原则是指税种的选择要考虑税源负担的转嫁因素，因为它关系慎选税种原则是指税种的选择要考虑税源负担的转嫁因素，因为它关系到国民收入的分配和税收负担的公平。瓦格纳认为，国家应根据国民经到国民收入的分配和税收负担的公平。瓦格纳认为，国家应根据国民经济的需求尽可能选择税负不易转嫁或税负转嫁明确的税种，选择不影响济的需求尽可能选择税负不易转嫁或税负转嫁明确的税种，选择不影响国民经济发展的客体课税，并使税收负担得到公平的分配。国民经济发展的客体课税，并使税收负担得到公平的分配。外国税收效率原则一一（三）现代西方学者的税收效率原则n现代现代西方学者认为，西方学者认为，是指政府征税应当有利于社会资源的优化配置

23、和经济机是指政府征税应当有利于社会资源的优化配置和经济机制作用的有效发挥，促进经济效益的提高，同时要节省征管费用，提高税务行政效率。税制作用的有效发挥，促进经济效益的提高，同时要节省征管费用，提高税务行政效率。税收效率原则包括税收的经济效率原则和税收行政效率原则两个方面。税收经济效率原则是收效率原则包括税收的经济效率原则和税收行政效率原则两个方面。税收经济效率原则是指政府征税应当对资源配置和经济运行产生积极影响，使税收对经济产生的额外负担最小指政府征税应当对资源配置和经济运行产生积极影响，使税收对经济产生的额外负担最小化，最大限度地提高经济效益。税收行政效率原则是指政府应以最小的税收成本获得最

24、多化，最大限度地提高经济效益。税收行政效率原则是指政府应以最小的税收成本获得最多的税收收入。税收成本是指税收征纳过程中所发生的各项费用支出。税收成本可以从税收的税收收入。税收成本是指税收征纳过程中所发生的各项费用支出。税收成本可以从税收征收费用与纳税费用两个方面来考虑。征收费用是指税务部门在征税过程中所发生的各项征收费用与纳税费用两个方面来考虑。征收费用是指税务部门在征税过程中所发生的各项费用，包括税务机关的工作人员的工资等人员经费和办公设备等公用经费两部分。纳税费费用，包括税务机关的工作人员的工资等人员经费和办公设备等公用经费两部分。纳税费用是指纳税人履行纳税义务，办理纳税手续过程中所发生的

25、各项费用，包括纳税人雇佣税用是指纳税人履行纳税义务，办理纳税手续过程中所发生的各项费用，包括纳税人雇佣税务顾问、会计师所发生的费用，申报纳税所发生的时间和交通费用等。与征税费用相比，务顾问、会计师所发生的费用，申报纳税所发生的时间和交通费用等。与征税费用相比，纳税费用的计算比较困难，不仅纳税申报的时间无法折算成货币，纳税人心理方面的支出纳税费用的计算比较困难，不仅纳税申报的时间无法折算成货币，纳税人心理方面的支出更是无法考量，因此纳税费用又被人称为更是无法考量，因此纳税费用又被人称为“税收隐蔽费用税收隐蔽费用”。所以，许多国家主要以征收。所以，许多国家主要以征收费用占税收收入的比重为依据来考量

26、税收的行政效率。该比重越低，表明税收成本越少，费用占税收收入的比重为依据来考量税收的行政效率。该比重越低，表明税收成本越少，税收的效率越高；该比重越高，表明税收成本越多，税收的效率越低。税收的效率越高；该比重越高，表明税收成本越多，税收的效率越低。我国税收效率原则二二n 我国税收效率原则的基本含义有三个：我国税收效率原则的基本含义有三个：一是行政效率一是行政效率一是行政一是行政效率也就是效率也就是要求税收在征收和缴纳过程中的耗费要求税收在征收和缴纳过程中的耗费成本最小；成本最小；01二是经济效率二是经济效率二是经济二是经济效率也就是效率也就是征税应利于促进经济效率提高，或对经征税应利于促进经济

27、效率提高，或对经济效率的不利影响最小；济效率的不利影响最小；02三是税收政策三是税收政策三是税收三是税收政策要政策要有利于保护生态环境，节约资源。有利于保护生态环境，节约资源。03我国税收效率原则二二（一）税收行政效率要求税收行政成本占税收收入的比率最低。税收要求税收行政成本占税收收入的比率最低。税收行政成本包括征收成本和缴纳成本行政成本包括征收成本和缴纳成本。n 提高提高税收行政效率，关键在于控制行政成本。控制行政成本包税收行政效率，关键在于控制行政成本。控制行政成本包括两层含义括两层含义：n 降低降低税收成本直接体现了税收效率的提高，而优化税收成本结税收成本直接体现了税收效率的提高，而优化

28、税收成本结构则是在征税成本总额不变的情况下，通过改变成本结构间接构则是在征税成本总额不变的情况下，通过改变成本结构间接提高税收征管效率。提高税收征管效率。我国税收效率原则二二（二）税收的经济效率居于税收效率原则的更高层次。经济决定税收，居于税收效率原则的更高层次。经济决定税收，税收又反作用于经济，税收分配必然对经济的运作和资源的配税收又反作用于经济，税收分配必然对经济的运作和资源的配置产生影响。置产生影响。税收经济效率的第一个层次是要求税收额外负担最税收经济效率的第一个层次是要求税收额外负担最小。小。税收经济效率的第二层次是要求保护税本。税收经济效率的第二层次是要求保护税本。早税收经济效率的第三层次，它要求通过税收分配早税收经济效率的第三层次，它要求通过税收分配来提高资源配置的效率，由于现实中存在市场失灵。来提高资源配置的效率，由于现实中存在市场失灵。我国税收效率原则二二（三）税收生态效率n 2121世以来，理论界对税收经济效率原则与税收公平原则进行创世以来，理论界对税收经济效率原则与税收公平原则进行创新，提出税收生态效率。其基本内容是税收政策要有利于保护新，提出税收生态效率。其基本内容是税收政策要有利于保护生态环境，节约资源。税制不再是以经济增长为中心而是以可生态环境，节约资源。税制不再是以经济增长为中心而是以可持续发展为核心。持续发展为核心。