（高职）第1章 税法概论ppt课件.ppt

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1、（高职）第1章 税法概论ppt课件税税 法法1第第1 1章税法概论章税法概论2第第2 2章增值税章增值税3第第3 3章消费税章消费税4第第4 4章章 城市维护建设税和城市维护建设税和 教育费附加教育费附加5第第5 5章资源税章资源税6第第6 6章土地增值税章土地增值税目录CONTENTS8第第8 8章城镇土地使用税和章城镇土地使用税和 耕地占用税耕地占用税9第第9 9章车辆购置税和车船税章车辆购置税和车船税10第第1010章印花税及契税章印花税及契税11第第1111章企业所得税章企业所得税12第第1212章个人所得税章个人所得税13第第1313章关税章关税7第第7 7章房产税章房产税14第第1

2、414章税收征收管理法章税收征收管理法2022年5月17日星期二CHAPTER0101第1章税法概论01税收与税法税收与税法03我国现行税法体系我国现行税法体系02税收实体法要素税收实体法要素04我国税收管理体制我国税收管理体制本章主要内容本章主要内容1. 1.税法的概念税法的概念2. 2.税收法律关系的主体税收法律关系的主体3. 3.税收实体法要素税收实体法要素1. 1.税收实体法要素税收实体法要素2. 2.我国税收管理体制我国税收管理体制0101 PART ONE第一节一、税收的概念一、税收的概念税收税收是政府为了满是政府为了满足社会公共需要，足社会公共需要，凭借政治权力，强凭借政治权力，

3、强制、无偿地取得财制、无偿地取得财政收入的一种形式。政收入的一种形式。税收是国税收是国家取得财家取得财政收入的政收入的一种重要一种重要工具工具国家征税国家征税的依据是的依据是政治权力，政治权力，它有别于它有别于按要素进按要素进行的分配行的分配征税的目征税的目的是满足的是满足社会公共社会公共需要需要税收具有税收具有无偿性、无偿性、强制性和强制性和固定性的固定性的形式特征形式特征（一）（二）（三）（四）1. 1.从立法过程看，税法属于从立法过程看，税法属于制制定法定法不属于不属于习惯法习惯法2. 2.从法律性质看，税法属于从法律性质看，税法属于义义务性法规务性法规不属于不属于授权法授权法3. 3.

4、从内容看，税法具有从内容看，税法具有综合性综合性 不是不是单一单一的法律的法律税收趣闻税收趣闻土耳其总统塞泽尔土耳其总统塞泽尔20072007年年5 5月批准了税法修改条月批准了税法修改条例。根据该条例，土耳其人在打开水龙头洗脸的时候要同时例。根据该条例，土耳其人在打开水龙头洗脸的时候要同时缴三种税！缴三种税！1 1、“环境清洁税环境清洁税”，2 2、“污水费污水费”，由政府按由政府按自来水费自来水费50%50%的标准收取；的标准收取；3 3、“增值税增值税”，不论是家庭还是不论是家庭还是写字楼都要支付这个费用，按水费的写字楼都要支付这个费用，按水费的18%18%收取。收取。 ？在阿拉伯联合酋

5、长国颁布了这么一条在阿拉伯联合酋长国颁布了这么一条规定，如果娶外国女子，就必须向政府上缴一笔数规定，如果娶外国女子，就必须向政府上缴一笔数量可观的量可观的“外国新娘税外国新娘税”。 在俄国蓄胡须者要纳税，如果拒交，检在俄国蓄胡须者要纳税，如果拒交，检查人员一定会把他的胡须剪掉。查人员一定会把他的胡须剪掉。 由于鼠害严重，印度尼西亚西部地区首长曾经在由于鼠害严重，印度尼西亚西部地区首长曾经在19871987年年7 7月颁布了一项关于缴纳老鼠税的法令。这项法令规月颁布了一项关于缴纳老鼠税的法令。这项法令规定：每耕作一公倾稻田，需缴交定：每耕作一公倾稻田，需缴交7575只活的或死的老鼠才能开只活的或

6、死的老鼠才能开耕；凡向银行贷款或办理旅行手续的，也要缴交耕；凡向银行贷款或办理旅行手续的，也要缴交7575只老鼠才只老鼠才能获得批准。甚至连结婚或离婚也要缴交能获得批准。甚至连结婚或离婚也要缴交5050只老鼠才能办理只老鼠才能办理有关手续。有关手续。 新西兰政府在新西兰政府在20042004年向农民征收牛、绵羊、年向农民征收牛、绵羊、山羊和鹿的山羊和鹿的“放屁税放屁税”，以协助制止地球气温上升。，以协助制止地球气温上升。下列关于税法特点的表述中，不正确的下列关于税法特点的表述中，不正确的是（）。是（）。A.A.从立法过程来看，税法属于制定法从立法过程来看，税法属于制定法B.B.从法律性质来看，

7、税法属于义务性法规从法律性质来看，税法属于义务性法规C.C.从内容上看，税法具有综合性从内容上看，税法具有综合性D.D.从法律性质来看，税法属于授权性法规从法律性质来看，税法属于授权性法规税法属于义务性法规，并不是指税法没有规定纳税法属于义务性法规，并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础上的，处于从属地位。故选基础上的，处于从属地位。故选D D项。项。税法的原则税法的原则包括税法基本原则和税法包括税法基本原则和税法适用原则。适用原则。二、税法的原则二、税法的原则税法原则税法原则法理学角度法理学角度技术性运技

8、术性运用用四基四基六适六适( (一一) )税法基本原则税法基本原则 v1 1税收法定原则税收法定原则 税收法定原则又称税收法定主义，税收法定原则又称税收法定主义，是指税法主体的权利和义务必须由是指税法主体的权利和义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。素都必须且只能由法律予以明确。 v2 2税法公平原则税法公平原则 税收公平原则是指税收负担必须根据纳税人的负担税收公平原则是指税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。一般认为，税收公平包括税收等，税

9、负不同。一般认为，税收公平包括税收横向横向公平公平和和税收纵向税收纵向公平。税收公平原则源于法律上的公平。税收公平原则源于法律上的平等性原则，所以许多国家的税法在贯彻税收公平平等性原则，所以许多国家的税法在贯彻税收公平原则时，都特别强调原则时，都特别强调“禁止不平等对待禁止不平等对待”的法理，的法理，禁止歧视性对待特定纳税人，也禁止在没有正当理禁止歧视性对待特定纳税人，也禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠。由的情况下给予特定纳税人特别优惠。v 3 3税收效率原则税收效率原则 税收效率原则包含两个方面：税收效率原则包含两个方面：一是经济效率；二是一是经济效率；二是行政效率行政效率。

10、前者要求税法的制定要有利于资源的有。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行；后者要求提高税收效配置和经济体制的有效运行；后者要求提高税收行政效率。行政效率。 v 4 4实质课税原则实质课税原则 实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要素，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人税要素，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。( (二二) )税法的适用原则税法的适用原则 v1 1、法律优位原则、法律优位原则法律优位原则也称行政立法不得抵触法律原则，法律优位原则

11、也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义是法律的效力高于行政立法的效其基本含义是法律的效力高于行政立法的效力。法律优位原则在税法中的作用主要体现力。法律优位原则在税法中的作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。与一般法律在处理不同等级税法的关系上。与一般法律部门相比，税法与社会经济生活的联系十分部门相比，税法与社会经济生活的联系十分紧密。紧密。v2 2法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则是绝大多数国家所遵循的法律程序技法律不溯及既往原则是绝大多数国家所遵循的法律程序技术原则。其基本含义为，新法实施之前人们的行为不得术原则。其基本含义为，新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只

12、能沿用旧法。在税法领域内坚持这一原适用新法，而只能沿用旧法。在税法领域内坚持这一原则，目的在于维护税法的稳定性和可预测性，使纳税人则，目的在于维护税法的稳定性和可预测性，使纳税人能够在知道纳税结果的前提下作出相应的经济决策，这能够在知道纳税结果的前提下作出相应的经济决策，这样税收的调节作用才会较为有效；否则，就会违背税收样税收的调节作用才会较为有效；否则，就会违背税收法定主义和税收合作信赖主义，对纳税人也是不公平的。法定主义和税收合作信赖主义，对纳税人也是不公平的。然而，在某些特殊情况下，税法对这一原则的适用也有然而，在某些特殊情况下，税法对这一原则的适用也有例外。例外。 某化妆品生产企业主要

13、生产普通美容、修饰某化妆品生产企业主要生产普通美容、修饰类化妆品，类化妆品，20162016年年1919月的销售收入为月的销售收入为6 3006 300万元，万元，10101212月的销售收入为月的销售收入为1 0001 000万元。万元。自自20162016年年1010月月1 1日起，我国取消对普通美容、修日起，我国取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将饰类化妆品征收消费税，将“化妆品化妆品”税目名称更名为税目名称更名为“高档化妆品高档化妆品”。征收范围包括高档美容及修饰类化妆品、。征收范围包括高档美容及修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。按照法律不溯及既往原高档护肤类化妆品和成

14、套化妆品。按照法律不溯及既往原则，则，1919月的销售收入月的销售收入6 3006 300万元仍需缴纳消费税，万元仍需缴纳消费税，10101212月的销售收入月的销售收入1 0001 000万元不需要缴纳消费税。万元不需要缴纳消费税。v3 3新法优于旧法原则新法优于旧法原则新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，其含义为当新法、旧法对同一事项有不同其含义为当新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。其规定时，新法的效力优于旧法。其作用作用在在于避免因法律修订带来新法、旧法对同一于避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的

15、混事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱，从而为法律的更新与完善提供法律适乱，从而为法律的更新与完善提供法律适用上的保障。用上的保障。v4 4特别法优于普通法的原则特别法优于普通法的原则特别法优于普通法原则的含义为，当对同一事项两部特别法优于普通法原则的含义为，当对同一事项两部法律分别制定了一般规定和特别规定时，特别规定法律分别制定了一般规定和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。的效力高于一般规定的效力。并不是说随着特别法的出现，原有的居于普通法地位并不是说随着特别法的出现，原有的居于普通法地位的税法即告废止。特别法优于普通法原则打破了税的税法即告废止。特别法优于普通法原则打破了税法

16、效力等级的限制，即居于特别法地位的、级别较法效力等级的限制，即居于特别法地位的、级别较低的税法，其效力可以高于居于普通法地位的、级低的税法，其效力可以高于居于普通法地位的、级别较高的税法。别较高的税法。v5 5实体从旧，程序从新原则实体从旧，程序从新原则实体法从旧、程序法从新原则的含义包括两个方面：实体法从旧、程序法从新原则的含义包括两个方面：一是实体法不具备溯及力；一是实体法不具备溯及力；二是程序法在特定条件下具备一定的溯及力。二是程序法在特定条件下具备一定的溯及力。v6 6程序优于实体原则程序优于实体原则程序法优于实体法原则是关于税收争讼法的原则。程序法优于实体法原则是关于税收争讼法的原则

17、。其基本含义为，当诉讼发生时，税收程序法优于其基本含义为，当诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用。税收实体法适用。纳税人李某和税务所在缴纳税款方面发生了争议，纳税人李某和税务所在缴纳税款方面发生了争议，李某必须在缴纳了有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某必须在缴纳了有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请。李某的复议申请。审理税务案件时，税收程序法先于税收实体法适用。审理税务案件时，税收程序法先于税收实体法适用。按照程序法优于实体法原则，纳税人通过税务行政复议或税按照程序法优于实体法原则，纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一是，必须事先履行务行政诉讼

18、寻求法律保护的前提条件之一是，必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，而不管这项纳税义务实税务行政执法机关认定的纳税义务，而不管这项纳税义务实际上是否完全发生；否则，税务行政复议机关或司法机关对际上是否完全发生；否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉将不予受理。实行这一原则是为了确保国家课纳税人的申诉将不予受理。实行这一原则是为了确保国家课税权的实现，不会因争议的发生而影响税款的及时、足额入税权的实现，不会因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。库。税收法律关系是税法确认和调整的，国家与税收法律关系是税法确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间，以及各级政纳税人之间、国家与国

19、家之间，以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。国家征税与纳税人纳税，在形式上表关系。国家征税与纳税人纳税，在形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确双方现为利益分配的关系，但经过法律明确双方的权利与义务后，这种关系实质上已上升为的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一种特定的法律关系。了解税收法律关系，一种特定的法律关系。了解税收法律关系，对于正确理解国家税法的本质，严格依法纳对于正确理解国家税法的本质，严格依法纳税、依法征税，都具有重要的意义。税、依法征税，都具有重要的意义。三、税收法律关系三、税收法律关系v1 1、权利主体、权利主体权

20、利主体是指税收法律关系的参加者。税收法律关系的主体即权利主体是指税收法律关系的参加者。税收法律关系的主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国的税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国的税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家行政机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机的国家行政机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其关；另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍

21、人，以及在华虽然没有机构、场所，但有来源于中国境内所得的及在华虽然没有机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。这种对税收法律关系中权利主体另一方外国企业或组织。这种对税收法律关系中权利主体另一方的确定，在我国采取的是属地兼属人的原则。在税收法律的确定，在我国采取的是属地兼属人的原则。在税收法律关系中，权利主体双方的法律地位平等，但是由于权利主关系中，权利主体双方的法律地位平等，但是由于权利主体双方是行政管理者与被管理者的关系，因此双方的权利体双方是行政管理者与被管理者的关系，因此双方的权利与义务是不对等的。这也是税收法律关系的一个重要特征。与义务是不对等的。这也是税收法律关系的一个

22、重要特征。( (一一) )税收法律关系的构成税收法律关系的构成v2.2.权利客体权利客体权利客体即税收法律关系主体的权利、义务共同指向权利客体即税收法律关系主体的权利、义务共同指向的对象，也就是征税对象。例如，所得税法律关系的对象，也就是征税对象。例如，所得税法律关系客体是生产经营所得和其他所得；财产税法律关系客体是生产经营所得和其他所得；财产税法律关系客体是财产等。税收法律关系客体也是国家利用税客体是财产等。税收法律关系客体也是国家利用税收杠杆调整和控制的目标。国家在一定时期根据客收杠杆调整和控制的目标。国家在一定时期根据客观经济形势发展的需要，通过扩大或缩小征税范围观经济形势发展的需要，通

23、过扩大或缩小征税范围调整征税对象，以达到限制或鼓励国民经济中某些调整征税对象，以达到限制或鼓励国民经济中某些产业、行业发展的目的。产业、行业发展的目的。v3.3.法律关系内容法律关系内容法律关系内容是指权利主体所享有的权利和应承担的义法律关系内容是指权利主体所享有的权利和应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。它规定了权利主体可以有什么行为、不可以有灵魂。它规定了权利主体可以有什么行为、不可以有什么行为，以及若违反这些规定，应承担什么样的法什么行为，以及若违反这些规定，应承担什么样的法律责任。律责任。税务机关的权利主要有依法征

24、税、进行税务检查以及对税务机关的权利主要有依法征税、进行税务检查以及对违章者进行处罚；其义务主要是向纳税人宣传税法，违章者进行处罚；其义务主要是向纳税人宣传税法，提供纳税咨询与辅导，及时把征收的税款解缴国库，提供纳税咨询与辅导，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。依法受理纳税人对税收争议的申诉等。纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等；税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等；其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行

25、纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。报、接受税务检查、依法缴纳税款等。税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。税收法灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。税收法律事件是指不以税收法律关系主体的意志为转移的客

26、观律事件是指不以税收法律关系主体的意志为转移的客观事件，如自然灾害可以导致税收减免，从而导致税收法事件，如自然灾害可以导致税收减免，从而导致税收法律关系内容的变化。税收法律行为是指税收法律关系主律关系内容的变化。税收法律行为是指税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动，如纳税人开业经营即体在正常意志支配下做出的活动，如纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就会造成税收法产生税收法律关系，纳税人转业或停业就会造成税收法律关系的变更或消灭。律关系的变更或消灭。( (二二) )税收法律关系的产生、变更与税收法律关系的产生、变更与消灭消灭税收法律关系同国家利益及企业和个人的权益相联系。税

27、收法律关系同国家利益及企业和个人的权益相联系。保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护形式和方法很多，如税法中关于限期纳法律关系的保护形式和方法很多，如税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，税、征收滞纳金和罚款的规定，中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法（以下简称（以下简称刑法刑法）对构成逃税、抗税罪给予刑罚的）对构成逃税、抗税罪给予刑罚的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关的征税处理决规定，以及税法中对纳税人不服税务机关的

28、征税处理决定可以申请复议或提出诉讼的规定等。税收法律关系的定可以申请复议或提出诉讼的规定等。税收法律关系的保护对权利主体双方而言是平等的，不能只对一方予以保护对权利主体双方而言是平等的，不能只对一方予以保护，而对另一方不予以保护；同时，对权利主体享有保护，而对另一方不予以保护；同时，对权利主体享有权利的保护，就是对其承担义务的制约。权利的保护，就是对其承担义务的制约。（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护税收法律关系产生的标志是（）。税收法律关系产生的标志是（）。A.A.纳税人办理或重新办理税务登记纳税人办理或重新办理税务登记B.B.征税主体征税主体与纳税主体同时存在与纳税主体同时存

29、在C.C.引起纳税义务成立的法律事实引起纳税义务成立的法律事实 D.D.征、纳双方权利征、纳双方权利与义务关系的形成与义务关系的形成税收法律关系的产生、变更与消灭必须有税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。故选况，也就是由税收法律事实来决定。故选C C项。项。四、四、税法的地位及与其他法律的关系税法的地位及与其他法律的关系税法是我国法律体系的重要组成部分。在我国的法律税法是我国法律体系的重要组成部分。在我国的法律体系中，税法的地位是由税收在国家经济活动中的重体系中，税法的地位是

30、由税收在国家经济活动中的重要性决定的。要性决定的。（一）税法是我国法律体系的重要组成部分（一）税法是我国法律体系的重要组成部分第一，税收收入是政府取得财政收入的基本来源，而财政收入是国家机器正常运转的经济基础。第二，税收是国家宏观调控的重要手段，因为税收是调整国家与企业和公民个人分配关系的最基本、最直接的方式。四、四、税法的地位及与其他法律的关系税法的地位及与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系01020304税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为。税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为。下列有关税法与刑法关系的表述中，正确的有（）。下列有关税法与刑法关系

31、的表述中，正确的有（）。A.A.税法属于权力性法规，刑法属于禁止性法规税法属于权力性法规，刑法属于禁止性法规B.B.税收法律责任追究的形式具有多重性，刑事法律责任的追税收法律责任追究的形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑的形式究只采用自由刑与财产刑的形式C.C.刑法是实现税法强制性最有力的保证刑法是实现税法强制性最有力的保证D.D.有关有关“危害税收征管罪危害税收征管罪”的规定，体现了税法与刑法在调的规定，体现了税法与刑法在调整对象上的交叉整对象上的交叉E. E.对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致v【解析解析】税法属于义务性法规，

32、刑法属于禁止性法规。对税法属于义务性法规，刑法属于禁止性法规。对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序一致。故选税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序一致。故选B B、C C、D D项。项。五、税法的效力与解释五、税法的效力与解释（一）税法的效力（一）税法的效力（二）税法解释（二）税法解释1.1.按解释权限划分，税法解释可以分为立法解释、按解释权限划分，税法解释可以分为立法解释、司法解释和行政解释司法解释和行政解释v2 2按照解释的尺度不同，税法解释还可以分为字面解释、按照解释的尺度不同，税法解释还可以分为字面解释、限制解释与扩充解释限制解释与扩充解释（1 1）字面解释。）字面解释。按照文义解释原则，税法

33、解释必须严按照文义解释原则，税法解释必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不能扩大也不能缩格依税法条文的字面含义进行解释，既不能扩大也不能缩小，这就是字面解释小，这就是字面解释。（2 2）限制解释。）限制解释。税法的限制解释是指为了符合立法精税法的限制解释是指为了符合立法精神与目的，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释神与目的，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。（3 3）扩充解释。）扩充解释。税法的扩充解释是指为了更好地体现税法的扩充解释是指为了更好地体现立法精神，对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。立法精神，对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。中华人民共和国企业所得税法中华

34、人民共和国企业所得税法第六条规定：第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入收入总额。包括：（一）销售货物收入”中华人民共中华人民共和国企业所得税法实施条例和国企业所得税法实施条例第十四条规定：第十四条规定：“企业所得税企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。入。”这一税法解释属于（）。这一税法解释属于（）

35、。vA.A.司法解释司法解释B.B.字面解释字面解释C.C.扩充解释扩充解释D.D.行政解释行政解释严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小，属于字面解释。故选不缩小，属于字面解释。故选B B项。项。六、税法的作用六、税法的作用12345下列属于税收作用的有（）。下列属于税收作用的有（）。A.A.国际经济交往中维护国家利益的可靠保证国际经济交往中维护国家利益的可靠保证B.B.国家调控经济运行的重要手段国家调控经济运行的重要手段 C.C.国家组织财政收入的主要形式国家组织财政收入的主要形式D.D.维护国家政权维护国家政权以上表述均正确，故选以

36、上表述均正确，故选A A、B B、C C、D D项。项。0202 PART TWO第二节税收实体法税收实体法是规定税收法律关系主体的实体是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。权利、义务的法律规范的总称。特点：特点：税收实体法的结构具有规范性和统一税收实体法的结构具有规范性和统一性，主要表现在：一是税种与税收实体法一性，主要表现在：一是税种与税收实体法一一对应，一税一法。一对应，一税一法。范围：范围：流转税法、所得税法、财产税流转税法、所得税法、财产税法、行为税法、资源税法。法、行为税法、资源税法。u流转税法。流转税法。流转税法是调整以流转额为征税对象的流转税法是调整以流转额为

37、征税对象的一系列税收关系的法律规范的总称。一系列税收关系的法律规范的总称。u所得税法。所得税法。所得税是以纳税人的所得额或收益额为所得税是以纳税人的所得额或收益额为征税对象的一类税。所得税法是调整所得税征纳关系征税对象的一类税。所得税法是调整所得税征纳关系的法律规范的总称。的法律规范的总称。u财产税法。财产税法。财产税是以法律规定的纳税人的某些特财产税是以法律规定的纳税人的某些特定财产的数量或价值额为征税对象的一类税。财产税定财产的数量或价值额为征税对象的一类税。财产税法是调整财产税征纳关系的法律规范的总称。法是调整财产税征纳关系的法律规范的总称。u行为税法。行为税法。行为税是以某种特定行为的

38、发生为条件，行为税是以某种特定行为的发生为条件，对行为人征收的一类税。行为税法是调整行为税征纳对行为人征收的一类税。行为税法是调整行为税征纳关系的法律规范的总称。关系的法律规范的总称。u资源税法。资源税法。资源税法是调整资源税征纳关系的法律资源税法是调整资源税征纳关系的法律规范的总称。规范的总称。总则主要包括立法依据、立法目的、适总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。用原则等。一、总则一、总则中华人民共和国车船税法实施条例中华人民共和国车船税法实施条例第一条规定：第一条规定：“根据根据中华人民共和国车船税法中华人民共和国车船税法的规定，制定本条例。的规定，制定本条例。”纳税人纳税人又叫纳

39、税义务人、纳税主体，是税法又叫纳税义务人、纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。任规定的直接负有纳税义务的单位和个人。任何一个税种首先要解决的就是国家对谁征税何一个税种首先要解决的就是国家对谁征税的问题，如的问题，如个人所得税法个人所得税法及及中华人民中华人民共和国增值税暂行条例共和国增值税暂行条例（以下简称（以下简称增值增值税暂行条例税暂行条例）等的第一条规定的都是该税）等的第一条规定的都是该税种的纳税义务人。种的纳税义务人。二、纳税人二、纳税人纳税人有两种基本形式：自然人和法人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人和自然人和法人是两个相对称的法律概念。自然人是基于自然法

40、人是两个相对称的法律概念。自然人是基于自然规律而出生和存在的，有民事权利和义务的主体，规律而出生和存在的，有民事权利和义务的主体，既包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人既包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人与自然人相对称。与自然人相对称。中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则第第三十六条规定：三十六条规定：“法人是具有民事权利能力和民事法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。的组织。”我国的法人主要有四种：机关法人、事我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。业法人、企业法

41、人和社团法人。税法中规定的纳税人也有自然人和法人两种基本形税法中规定的纳税人也有自然人和法人两种基本形式。式。按照不同的目的和标准，我们还可以对自然人按照不同的目的和标准，我们还可以对自然人和法人进行多种详细的分类，这些分类对于国家制和法人进行多种详细的分类，这些分类对于国家制定区别对待的税收政策，以及发挥税收的经济调节定区别对待的税收政策，以及发挥税收的经济调节作用，具有重要的意义。例如，自然人可划分为居作用，具有重要的意义。例如，自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，或个体经营者和其他个民纳税人和非居民纳税人，或个体经营者和其他个人等；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可人等；法人可划

42、分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不同所有制性质进行分类等。按企业的不同所有制性质进行分类等。中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第第一章第二条规定：一章第二条规定：“企业分为居民企业和非居民企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境

43、内设立机构、场所的，不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。中国境内所得的企业。”中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十八条规定：第十八条规定：“中华人民共和国境外的单位或中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。”征税对象征税对象又叫课税对象、

44、征税客体，是指税法规定对又叫课税对象、征税客体，是指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利与义务共同指向的客体什么征税，是征纳税双方权利与义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。例或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。例如，消费税的征税对象是应税消费品，房产税的征税如，消费税的征税对象是应税消费品，房产税的征税对象是房屋等。征税对象是税法最基本的要素，因为对象是房屋等。征税对象是税法最基本的要素，因为它体现了征税的最基本界限，决定了某一种税的基本它体现了征税的最基本界限，决定了某一种税的基本征税范围；同时，征税对象也决定了各个不同税种的征税范围；同时，征税对象也决定了

45、各个不同税种的名称，如消费税、土地增值税、个人所得税等，这些名称，如消费税、土地增值税、个人所得税等，这些税种因征税对象的不同，税种名称也不同。征税对象税种因征税对象的不同，税种名称也不同。征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、行为、资源五大类，通常也因此将税收分为相应产、行为、资源五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类，即流转税、所得税、财产税、行为税和资的五大类，即流转税、所得税、财产税、行为税和资源税。源税。三、征税对象三、征税对象中华人民共和国车船税法实施条例中华人民共和国车船税法实施条例第二条规定：第二条规定：“车船

46、税法第一条所称车辆、船舶，车船税法第一条所称车辆、船舶，是指：（一）依法应当在车船登记管理部门登记是指：（一）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；（二）依法不需要在车船登的机动车辆和船舶；（二）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。的机动车辆和船舶。”计税依据计税依据又叫税基，是计算征税对象应纳税额的直接数量依又叫税基，是计算征税对象应纳税额的直接数量依据。计税依据可以解决对征税对象课税的计算问题，是对征据。计税依据可以解决对征税对象课税的计算问题，是对征税对象的量的规定。例如，企业所得税应纳税额的基

47、本计算税对象的量的规定。例如，企业所得税应纳税额的基本计算方法是应纳税所得额乘以适用税率，其中，应纳税所得额是方法是应纳税所得额乘以适用税率，其中，应纳税所得额是计算企业应纳税额的数量依据，即企业所得税的计税依据。计算企业应纳税额的数量依据，即企业所得税的计税依据。计税依据按照计量单位的性质划分，有两种基本形态：价值计税依据按照计量单位的性质划分，有两种基本形态：价值形态和物理形态。价值形态包括应纳税所得额、销售收入等；形态和物理形态。价值形态包括应纳税所得额、销售收入等；物理形态包括面积、体积、容积、重量等。以价值形态作为物理形态包括面积、体积、容积、重量等。以价值形态作为计税依据，又称从价

48、计征，如生产销售高档化妆品企业的应计税依据，又称从价计征，如生产销售高档化妆品企业的应纳消费税税额是由高档化妆品的销售收入乘以适用税率计算纳消费税税额是由高档化妆品的销售收入乘以适用税率计算产生的，其计税依据为销售收入，因此属于从价计征的方法；产生的，其计税依据为销售收入，因此属于从价计征的方法；以物理形态作为计税依据，又称从量计征，如应纳城镇土地以物理形态作为计税依据，又称从量计征，如应纳城镇土地使用税税额是由实际占用应税土地面积乘以每单位土地面积使用税税额是由实际占用应税土地面积乘以每单位土地面积应纳税额计算产生的，其计税依据为实际占用应税土地面积，应纳税额计算产生的，其计税依据为实际占用

49、应税土地面积，因此属于从量计征的方法。因此属于从量计征的方法。四、计税依据四、计税依据下列税种中，征税对象与计税依据不下列税种中，征税对象与计税依据不一致的是（）。一致的是（）。A.A.企业所得税企业所得税B.B.耕地占用税耕地占用税 C.C.车船税车船税D.D.城镇土地使用税城镇土地使用税E. E.房产税房产税计税依据按照计量单位的性质划分，有计税依据按照计量单位的性质划分，有两种基本形态：价值形态和物理形态。只有企业两种基本形态：价值形态和物理形态。只有企业所得税的征税对象与计税依据都是企业所得，故所得税的征税对象与计税依据都是企业所得，故选选B B、C C、D D、E E项。项。税目税目

50、是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目。税目反映了具体的征税范围，是对征税对象项目。税目反映了具体的征税范围，是对征税对象质的界定。设置税目的目的首先是明确具体的征税质的界定。设置税目的目的首先是明确具体的征税范围，凡列入税目的都为应税项目，凡未列入税目范围，凡列入税目的都为应税项目，凡未列入税目的都不属于应税项目；其次，划分税目也是贯彻国的都不属于应税项目；其次，划分税目也是贯彻国家税收调节政策的需要，国家可以不同项目的利润家税收调节政策的需要，国家可以不同项目的利润水平及国家经济政策等为依据制定高低不同的税率，水平及国家经济政策等为依据制定高低