（高职）任务4固定资产处置与清查核算ppt课件.pptx

《（高职）任务4固定资产处置与清查核算ppt课件.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职）任务4固定资产处置与清查核算ppt课件.pptx（18页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、（高职）任务4 固定资产处置与清查核算ppt课件【任务描述任务描述】1.按照固定资产处置的审批程序，组织固定资产的处置；2.取得或填制固定资产处置的相关原始凭证；3.根据固定资产处置业务凭证进行账务处理。【知识准备】【知识准备】一、固定资产处置的核算一、固定资产处置的核算1.固定资产处置的核算概述固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下环节：（1）固定资产转入清理（2）发生的清理费用等（3）收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入等（4）保险赔偿等的处理（5）清理净损益的处理2.固定资产出售的核

2、算【做中学做中学5-12】甲公司于2018年6月出售一台不需要的旧设备（2009年以后购入），原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元（不含增值税），增值税税率为16%，已通过银行收回价款。甲公司应作会计处理如下：（1）将出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 2 000 000（2）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款1 392 000 贷：固定资产清理1 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）192 000（3）结转出售固定资产实现的利得时：借

3、：固定资产清理 200 000 贷:资产处置损益非流动资产处置利得200 000【做中学5-13】乙公司于2018年7月出售一台生产设备（2009年以前购入），该设备原价1 000 000元，累计已提取折旧700 000元，取得价款收入83 200元（含增值税），款项已收到存入银行，该设备购入时进项税额未作抵扣。乙公司账务处理如下：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理 300 000 累计折旧700 000 贷：固定资产1 000 000（2）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款83 200 贷：固定资产清理83 200（3）计算应交增值税。应交增值税=83200（1+4%）4%

4、2=1600（元）借：固定资产清理 1600 贷：应交税费应交增值税（销项税额）1 600（4）结转出售固定资产实现的利得时：借：资产处置损益非流动资产处置损失218 400 贷：固定资产清理 218 400【做中学5-14】丙公司于2018年8月出售一栋自建厂房，厂房原价8 600 000元，已提取折旧3 600 000元，出售价款6 050 000元，发生清理费用5 600元，款项已收到存入银行。丙公司账务处理如下：（1）注销固定资产原价及累计折旧。借：固定资产清理 5 000 000 累计折旧 3 600 000 贷：固定资产 8 600 000（2）支付清理费用。借：固定资产清理 5

5、600 贷：银行存款 5 600（3）收到出售价款。应交增值税=6 050 000（1+10%）10%=550 000（元）借：银行存款 6 050 000 贷：固定资产清理 5 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）550 000预交增值税=6 050 000（1+10%）5%=275 000（元）借：应交税费应交增值税（已交税金） 275 000 贷：银行存款 275 000（4）结转净损益。借：固定资产清理 494 400 贷：资产处置损益非流动资产处置利得 494 4003.固定资产的报废与毁损固定资产报废有两种情况：一是使用期满报废；二是技术进步而发生的提前报废。在实际工作中

6、，固定资产报废清理必须有严格的审批手续，由固定资产管理部门或使用部门按报废清理的对象填制清理凭证，说明固定资产的技术状况和清理原因，经审查鉴定并按批准程序批准后，组织清理工作。【做中学5-15】2016年3月10日，丙公司购入一台生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000，增值税进项税额17 000元，该机器采用平均年限法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。2018年3月20日，因遭受火灾导致机器被毁损，公司决定进行处置，支付清理费用5 000元，取得残料变价收入30 000元，获保险公司赔偿款20 000元，款项已收到存入银行。丙公司应作会计处理如下：（1）将毁损

7、的机器转入清理时：借：固定资产清理 60 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产100 000（2）转出不得抵扣的进项税额时：借：固定资产清理 10 200 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 10 200不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率 =（100 000-40 000）17%=10 200（元）（3）取得残料变价收入时：借：银行存款 30 000 贷：固定资产清理 30 000（4）支付清理费用时：借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款 5 000（5）收到保险公司理赔款时：借：银行存款 20 000 贷：固定资产清理20 000（6）结转毁损固定资产发生的损失时：借

8、：营业外支出非常损失25 200 贷：固定资产清理 25 200（四）持有待售的固定资产 持有待售的固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。企业将固定资产列为持有待售的固定资产，必须同时满足下列三个条件：一是企业已经就处置该固定资产做出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。对已经划分为持有待售固定资产的，企业应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减

9、值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。在编制资产负债表时，应当在资产项下“存货”项目和“一年内到期的非流动资产”项目之间增设“划分为持有待售的资产”项目，反映资产负债表日划分为持有待售的固定资产的期末余额。二、固定资产清查的核算二、固定资产清查的核算1.固定资产的清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏报告表。清查固定资产的损益，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。（1）固定资产盘盈企业出现的固定

10、资产盘盈一般是以前会计期间少计、漏计而产生的，因此，根据企业会计准则规定，将盘盈的固定资产作为会计差错更正进行会计处理。 盘盈的固定资产应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户进行核算。发现盘盈的固定资产，按公允价值（或重置完全价值扣除新旧程度后的净值）计价入账，记入“以前年度损益调整固定资产盘盈”账户；期末转入“利润分配未分配利润”。【做中学做中学5-16】甲公司盘盈机器设备一台，重置价值为100000元，六成新，估计已提折旧为40000元，净值60000元。假设该公司适用的所得税税率为25%。甲公司编制会计分录如下：盘盈固定资产时：借：固定资产 60 000 贷：以前年度损益调整固定

11、资产盘盈 60 000补提所得税费用时：借：以前年度损益调整固定资产盘盈 15 000 贷：应交税费应交所得税 15 000计提法定盈余公积，并将剩余的净利润转入未分配利润时：借：以前年度损益调整固定资产盘盈 45 000 贷：盈余公积法定盈余公积 4 500 利润分配未分配利润 40 500（2）固定资产盘亏的核算【做中学做中学5-17】企业盘点发现盘亏一台设备，其原值为50 000元，应分摊的增值税为8 500元，已提折旧24 000元。该企业编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢34 500 累计折旧 24 000 贷：固定资产50 000 应交税费应交增值税（进项税额转

12、出）8500报经批准后转账：借：营业外支出固定资产盘亏34 500 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢34 500【任务举例】【任务举例】【工作实例5-4】固定资产清查的核算 甲企业为增值税一般纳税人。2018年7月31日，该企业于2014年3月建成并投入使用的材料仓库突遭火灾焚毁，其原值为300 000元，已提折旧66 500元，未计提减值准备。经测定仓库回收残料估计价值50 000元，验收入库；用银行存款支付清理费用20 000元；经保险公司核定的应赔偿损失70 000元，尚未收到赔款。甲企业确认了该仓库的毁损损失。要求：编制甲企业2018年7月31日清理该仓库的会计分录。【工作过程】第

13、一步，将固定资产净值转入固定资产清理。借：固定资产清理233 500累计折旧 66 500贷：固定资产 300 000第二步，核算转出不得抵扣的进项税额。（假设按最新的不动产转让的增值税税率10%计算）借：固定资产清理 23 350 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）23 350本例中不得抵扣的进项税额=（300 000-66 500）10%=23 350（元）第三步，核算收到的残值价值。借：原材料50 000贷：固定资产清理 50 000第四步，核算支付的清理费用。借：固定资产清理 20 000贷：银行存款20 000 第五步，核算应收的保险公司赔偿款。借：其他应收款70 000贷：固定资产清理 70 000第六步，结转毁损的净损失。借：营业外支出非常损失156 850贷：固定资产清理 156 850 谢 谢