（高职）任务5 库存商品的核算ppt课件.ppt

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1、（高职）任务5 库存商品的核算ppt课件财务会计实务财务会计实务项目四项目四 存货核算存货核算 存货概述存货概述0101 原材料的核算原材料的核算0202 周转材料的核算周转材料的核算0303 委托加工物资的核算委托加工物资的核算0404存货期末清查与计价的核算存货期末清查与计价的核算0505项目四项目四 存货核算存货核算 0505库存商品的核算库存商品的核算0606项目四项目四 存货核算存货核算学习任务学习任务 学习内容学习内容库存商品的核算库存商品的核算工业企业库存商品的核算工业企业库存商品的核算 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算【任务描述任务描述】1.完成工业企业完工

2、产品入库、发出产品用于销售等业务的核算；2.完成商品流通企业库存商品收发存的核算；【知识准备】【知识准备】库存商品，在工业企业中主要指产成品，在商品流通企业中主要指外购或委托加工并验收入库准备销售的各种商品。一、工业企业库存商品的核算一、工业企业库存商品的核算1.库存商品的内容库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、【思考】接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品以及已完成销售手续、但购买单位在月末尚未提取的产品是否属于企业的库存商品？ 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算【工作过程与岗位对照表工作过程与岗位对照表】 任务

3、任务5 库存商品的核算库存商品的核算2.库存商品核算的账户设置库存商品核算的账户设置科科目目设设置置生产成本生产成本库存商品库存商品 验收入库商验收入库商品的实际成品的实际成本本 发出商品的发出商品的实际成本实际成本 期末库存商期末库存商品的实际成品的实际成本本 产品生产过程中产品生产过程中发生的直接材料发生的直接材料费用、直接人工费用、直接人工费用和分配的制费用和分配的制造费用造费用 转出完工入转出完工入库产成品的库产成品的实际生产成实际生产成本本 尚未完工的尚未完工的在产品生产在产品生产成本成本 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算3.3.库存商品的核算库存商品的核算（1 1）产品完工

4、、验收库存商品的核算）产品完工、验收库存商品的核算 借借: :库存商品库存商品 XXXX产品产品 贷贷: :生产成本生产成本 基本生产成本（基本生产成本（XXXX产品）产品）【做中学做中学4-28】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1 0 00台，实际单位成本5000元，计5 000 000元；Z产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。甲公司应作如下会计处理： 借：库存商品Y产品 5 000 000 Z产品 2 000 000 贷：生产成本基本生产成本（Y产品） 5 000 000 基本生产成本（Z产品） 2 000 000 任务任务5 库存商品的核

5、算库存商品的核算（2 2）销售商品的核算）销售商品的核算 根据选用的存货发出计价方法，计算出产品的销售成本后：根据选用的存货发出计价方法，计算出产品的销售成本后： 借借: :主营业务成本主营业务成本 XXXX产品产品 贷贷: :库存商品库存商品 XXXX产品产品【做中学做中学4-29】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1500台。该月Y产品实际单位成本5000元，Z产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：借：主营业务成本 4 000 000 贷：库存商品Y产品 2 500 000 Z产品 1 500 000 任务任务5 库存

6、商品的核算库存商品的核算二、商品流通企业库存商品的核算二、商品流通企业库存商品的核算商品商品核算核算方法方法数量金额数量金额核算法核算法金额核算法金额核算法数量进价金额核算法数量进价金额核算法数量售价金额核算法数量售价金额核算法进价金额核算法进价金额核算法售价金额核算法售价金额核算法购入购入商品商品的实的实际成际成本本进价成本进价成本采购费用采购费用 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算数量进价金额核算法数量进价金额核算法购购进进商商品品的的核核算算 1.购进商品的核算购进商品的核算 商品购进业务核算类同于材料购进的核算。商品购进业务核算类同于材料购进的核算。借借 :库存商品库存商品 应交

7、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷:银行存款银行存款若商品未验收入库，可先通过若商品未验收入库，可先通过“在途物资在途物资”账户。账户。 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算做中学做中学 星联商贸公司有关存货采用数量进价金额核算法，星联商贸公司有关存货采用数量进价金额核算法，8月月3日，向日，向本市金鱼公司购进万宝洗衣机本市金鱼公司购进万宝洗衣机50台，每台进价台，每台进价1 000元，总价款元，总价款50 000元，增值税专用发票的元，增值税专用发票的“发票联发票联”和和“扣抵联扣抵联”上注明进上注明进项税额为项税额为8000元。当日签发转帐支票付款。元。当日

8、签发转帐支票付款。8月月28日，向一都商日，向一都商贸大厦采购贸大厦采购A类甲商品一批，总进价为类甲商品一批，总进价为40 000元，增值税额元，增值税额6 400元，同时，供货方为购货方代垫商品运费元，同时，供货方为购货方代垫商品运费1 200元（其中可以抵元（其中可以抵扣的进项税扣的进项税120元）。企业以银行存款支付货款及相关款项，商元）。企业以银行存款支付货款及相关款项，商品尚未验收。要求编制相关会计分录。品尚未验收。要求编制相关会计分录。 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算参考答案参考答案（1） 借：库存商品借：库存商品万宝洗衣机万宝洗衣机50 000应交税费应交税费应交增值税

9、（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 58 000（2） 借：在途物资借：在途物资 41 130应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 520贷：银行存款贷：银行存款 47 600 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算 2.2.销售商品的核算销售商品的核算 企业销售库存商品的职业判断与业务操作与工业企业企业销售库存商品的职业判断与业务操作与工业企业相同，只是计算销售商品的成本在每一季度的前两个月可相同，只是计算销售商品的成本在每一季度的前两个月可采用毛利率法匡算，季末最后月份采用先进先出法、加权采用毛利率法匡算，季末最后月份采用

10、先进先出法、加权平均法等方法计算，保证商品销售成本最终计算的正确性。平均法等方法计算，保证商品销售成本最终计算的正确性。 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算数量进价金额核算法数量进价金额核算法毛利率法毛利率法毛利率毛利率=毛利毛利/销售收入销售收入本期商品销售成本本期商品销售收入本期商品销售成本本期商品销售收入11上期（或本期）上期（或本期）计划毛利率计划毛利率 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算A A公司为商业批发企业。公司为商业批发企业。20182018年年7 7月月1 1日乙类商品日乙类商品库存库存100000100000元，本月购进元，本月购进5000050000元，本月销

11、售收元，本月销售收入入100000100000元，上月该类商品的毛利率为元，上月该类商品的毛利率为20%20%。请。请计算本月已销售商品和库存未售商品的成本。计算本月已销售商品和库存未售商品的成本。做中学做中学 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算学习任务学习任务3.4 库存商品核算库存商品核算参考答案参考答案本月已销商品和库存商品的成本计算如下：本月已销商品和库存商品的成本计算如下：本月商品销售成本本月商品销售成本100000100000（1 120%20%）8000080000（元）（元）库存商品的成本库存商品的成本10000010000050000500008000080000700

12、0070000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 8000080000 贷：库存商品贷：库存商品 8000080000【做中学做中学4-30】 华为公司是一家商品批发企业，属于增值税一般纳税人。2018年5月7日从甲公司购进A商品一批，总进价50 000元，增值税税额8 000元，当日公司以银行存款支付货款，5月10日商品验收入库。本月共销售A商品获得收入702 000元，采用毛利率法计算并结转当月A商品销售成本，一季度A商品毛利率为20%。购进时： 借：在途物资A商品 50 000 应交税费应交增值税（ 项税额） 8 000 贷：银行存款 58 000 任务任务5 库存商品的核算库

13、存商品的核算商品入库时： 借：库存商品A商品 50 000 贷：在途物资A商品 50 000 对外销售时： 借：银行存款 696 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 96 000结转成本时： 已销商品成本= 600 000(1- 20%)=480000（元） 借：主营业务成本A商品 480 000 贷：库存商品A商品 480 000 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算零售企业适用零售企业适用 库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人分户，只记售价金额库存商品明细账按实物负责人分

14、户，只记售价金额不记实物数量。在这种核算法下需设置不记实物数量。在这种核算法下需设置“库存商品库存商品”账户和账户和“商品进销差价商品进销差价”账户。账户。 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算售价金额核算法售价金额核算法科科目目设设置置库存商品库存商品 商品进销差价商品进销差价验收入库商验收入库商品的售价品的售价销售发出商销售发出商品的售价品的售价 期末库存商期末库存商品的售价品的售价转出已销商转出已销商品的进销差品的进销差价价 验收入库商品的验收入库商品的进销差价进销差价 期末库存商品期末库存商品的进销差价的进销差价 售价金额核算法下账户设置售价金额核算法下账户设置 任务任务5 库存商

15、品的核算库存商品的核算账账务务处处理理1.1.购进时购进时借借: :库存商品库存商品XXXX柜组柜组 ( (售价售价) ) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷: :银行存款银行存款 商品进销差价商品进销差价XXXX柜组柜组 ( (售价售价- -进价进价) )2.账务处理账务处理 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算账账务务处处理理2.2.销售时销售时 按含税收入总额：按含税收入总额： 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :主营业务收入主营业务收入同时注销已售商品的售价：同时注销已售商品的售价：借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :库存商品库存商品 任

16、务任务5 库存商品的核算库存商品的核算账账务务处处理理3.3.期末，计算销项税额，进行价税分离期末，计算销项税额，进行价税分离 借借: :主营业务收入主营业务收入 贷贷: :应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）价税分离公式：价税分离公式：不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+16%1+16%） 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算账账务务处处理理 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算4.4.期末，计算并结转已销商品实现的进销差价期末，计算并结转已销商品实现的进销差价结结转转差差价，价，确确定定实实际际的的商商品品销销售售成成本本（4）借：商品

17、进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算课堂练习课堂练习B B公司为商业零售企业。公司为商业零售企业。20182018年年5 5月期初库存商品的月期初库存商品的进价成本为进价成本为110000110000元，售价总额为元，售价总额为120000120000元，本月元，本月购进该商品的进价成本为购进该商品的进价成本为7000070000元，售价总额为元，售价总额为8000080000元，本月销售收入为元，本月销售收入为130000130000元。元。 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算参考答案参考答案商品进销差价率商品进销差价率1

18、00%100%10%10%已销商品应分摊的进销差价已销商品应分摊的进销差价13000013000010%10%1300013000（元）（元）本期销售商品的实际成本本期销售商品的实际成本1300001300001300013000117000117000（元）（元）期末结存商品应保留的进销差价期末结存商品应保留的进销差价10000+1000010000+10000130001300070007000（元）（元）期末结存商品的实际成本期末结存商品的实际成本120000+80000120000+80000130000130000700070006300063000（元）（元） 借：商品进销差价借：

19、商品进销差价 13000.0013000.00 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 13000.00 13000.00 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算【做中学做中学4-31】文化商场属于增值税一般纳税人，2018年小百货柜组6月初商品进销差价余额为30 360元，6月初库存商品余额为3 80 000元，6月25日购进小百货成本180 000元，增值税28 800元，以银行存款支付，商品已于当日收到，售价280 800元，本月小百货共计销售收入187 200元。（1）6月25日，根据专用发票、入库单及支付结算凭证编制分录如下： 借：库存商品小百货柜 280 800 应交税费应交增值税（进

20、项税额） 28 800 贷：银行存款 208 800 商品进销差价小百货柜 100 800 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算（2）确认本月销售收入，编制会计分录如下： 借：银行存款 185 600 贷：主营业务收入小百货柜 185 600（3）月末进行价税分离，6月30日计算价税分离的数据及会计分录如下： 不含税商品销售收入= 185 600 （1+16%）= 160 000（元） 销项税额=185 600-160 000=25 600（元） 借：主营业务收入小百货柜 25 600 贷：应交税费应交增值税（销项税额）25 6006月30日，结转销售成本： 借：主营业务成本小百货柜 16

21、0 000 贷：库存商品小百货柜 160 000 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算（4）6月30日，计算并结转已销商品实现的进销差价。商品进销差价率=（31 360+100 800）（380 000+280 800）100%=20%已销商品应分摊的进销差价=160 00020%=32 000（元） 借：商品进销差价小百货柜 32 000 贷：主营业务成本小百货柜 32 000 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算【任务举例】【任务举例】【实例【实例4-6】库存商品核算库存商品核算某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2018年5月期初库存日用百货的进价成本30

22、万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。要求：（1）计算该商场5月份商品的进销差价率。（2）计算该商场5月已销日用百货的实际成本。（3）计算该商场5月月末库存日用百货的实际成本。【工作过程】【工作过程】第一步，计算商品进销差价率： 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算进销差价率=(10+90)(40+360)100%=25%第二步，计算已销商品的实际成本： 已销成本=340(1-25%)=255(元)第三步，期末库存商品的实际成本：库存成本=30+270-255=45(元) 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算学习任务小结学习任

23、务小结业务内容业务内容会计处理会计处理 制造企业制造企业库存商品库存商品核算核算出售产成品出售产成品借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品产品完工入库产品完工入库借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算学习任务小结学习任务小结业务内容业务内容会计处理会计处理 商品商品流通流通企业企业库存库存商品商品购进购进核算核算数量进价数量进价金额金额核算核算法法借：库存商品（按实际购买成本）借：库存商品（按实际购买成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等售价金额售价金额核算核算法

24、法借：库存商品（按售价）借：库存商品（按售价） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（按实际支付价款）贷：银行存款（按实际支付价款）商品进销差价（按差额）商品进销差价（按差额） 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算学习任务小结学习任务小结业务内容业务内容会计处理会计处理 商品商品流通流通企业企业库存库存商品商品销售销售核算核算数量进价数量进价金额金额核算核算法法借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品（按实际购买成本）贷：库存商品（按实际购买成本）售价金额售价金额核算核算法法借：主营业务成本借：主营业务成本 （按售价）（按售价） 贷：库存商品（按售价）贷：库存商品（按售价）月末，计算并结转已销商品实现的进销差价月末，计算并结转已销商品实现的进销差价借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：贷：主营业务成本（差价）主营业务成本（差价） 任务任务5 库存商品的核算库存商品的核算