（高职）任务3利润的核算ppt课件.ppt

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1、（高职）任务3 利润的核算ppt课件项目项目十十 收入、费用和利润的核算收入、费用和利润的核算任务任务3 利润的核算利润的核算【任务描述任务描述】1.根据经济业务，准确计算营业利润、利润总额和净利润；2.在计算利润的基础上，结合企业所得税的核算知识正确计算企业所得税，并进行账务处理。任务3 利润的核算l利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。l有关计算公式有关计算公式：营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -税

2、金及附加税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费管理费用用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收益（公允价值变动收益（- -公允价值变公允价值变动损失）动损失）+ +投资收益（投资收益（- -投资损失）投资损失）+ +资产处置收益（减损失）资产处置收益（减损失）+ +其他收益（减损失）其他收益（减损失） 其中：营业收入其中：营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出

3、净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用综合收益总额综合收益总额= =净利润净利润+ +其他综合收益（其他综合收益（利润表列报项目利润表列报项目） 【知识准备知识准备】一、一、资产处置损益的核算资产处置损益的核算l资产处置收益是指企业发生出售非流动资产的损益。包括企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。l债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。l企业应当通过“

4、资产处置损益”科目，核算资产处置收益的取得和结转情况。该科目可按资产处置收益项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。其具体的核算详见【做中学5-13】二二、其他收益的核算其他收益的核算l其他收益主要是指与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助。l企业应当通过“其他收益”科目，核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本项目的政府补助。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。其具体的核算详见后面“四、政府补助的核算”。三三、营业外收、营业外收支的核算支的核算（一）营业外收入的核算（一）营业外收入

5、的核算营业外收入是指企业发生的营业利润以外的收益。主要包括：1.非流动资产毁损报废利得，指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理产生的收益。2.债务重组利得，指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债务账面价值之间的差额。3.盘盈利得，指企业对于现金等资产清查盘点中盘盈的资产，报经批准后计入营业外收入的金额。4.政府补助，指企业与企业日常活动无关的、从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。5.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。企业接受的捐贈和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益

6、。企业应当通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得和结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。（二）营业外支出的核算（二）营业外支出的核算营业外支出是指企业发生的营业利润以外的支出。主要包括：1.非流动资产毁损报废损失，指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理损失。2.债务重组损失，指重组债权的账面余额超过受让资产的公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债权的账面价值之间的差额。3.公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。4.非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，

7、在扣除保险公赔偿后计入营业外支出的净损失。l企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。三、营业外收支的核算三、营业外收支的核算1.政府补助的概念和分类（1）政府补助的概念政府补助的概念有广义和狭义之分。广义的政府补助，是指政府或政府部门按照国家在特定时期制定的经济政策或法律法规的要求，以提供拨款、担保贷款、注入资本或提供实物补偿等形式向企业给予的经济支持和物资援助狭义的政府补助，是指企业从政府或政府部门无偿取得的货币资产或非货币资产，但不包括政府以资本注入方式向企业投入的资产

8、。（本项目采用概念）注意：注意：政府或政府部门，既包括政府机构中实际存在的部门（如财政、税务、环保、科技等部门），也包括经批准成立的非政府部门（如红十字会）、非营利性组织（如各种基金会）和国际性组织（如联合国、世界银行等）。四、政府补助的核算四、政府补助的核算（2）政府补助的特点政府补助是无偿的、有条件的政府补助的形式是直接取得资产政府资本性投入不属于政府补助（3）政府补助的分类与资产相关的政府补助这种补助往往和企业构建某些长期资产相关与收益相关的政府补助这种补助一般和企业的收益相关（4）政府补助的形式二、政府补助的核算二、政府补助的核算财政拨款：政府向企业划拨财政资金财政贴息：政府为支持企业

9、或企业所在行业的发展，使用财政资金对企业在经营过程中借入的商业贷款利息予以补贴税收返还：政府按照国家税法的规定，对企业缴纳的各项税费采用即征即退、先征后退等形式予以返还2.政府补助的核算两种核算方法：收益法（又分为总额收益和净额收益两种）；资本法根据我国现行会计准则的规定，对政府补助的核算应采用总额收益法进行。科目设置：“递延收益递延收益”二、政府补助的核算二、政府补助的核算（1）与资产相关政府补助的核算在确认资产价值时：借：银行存款（或固定资产、无形资产等）借：银行存款（或固定资产、无形资产等） 贷：递延收益贷：递延收益在资产合理估计的使用期间内分配递延收益：借：递延收益借：递延收益 贷：其

10、他收益等贷：其他收益等注意：注意：如果递延收益需要长期摊销，则应以资产达到可供使用的状态为摊销的起始点，并将该时点作为资产折旧计提或摊销的起始点。倘若资产提前报废或处置，则应当在资产处置或报废时，将未摊销完成的递延收益一次性计入当期损益，后期不再摊销。二、政府补助的核算二、政府补助的核算【做中学做中学10-18】2018年，A公司拟购入新型节能设备一台，因符合国家产业政策和相关法律的规定，向政府申请补助。2018年1月1日，A公司收到政府划拨来的设备购置专项拨款360万元，并于当日购入设备。该设备的实际成本为400万元，预计净残值为0，预计使用时间为10年，使用年限平均法计提折旧，使用3年后的

11、1月1日，企业以150万元的价格将设备出售。A公司编制与政府补助相关的会计分录如下：（1）2018年1月1日收到拨款时：借：银行存款3 600 000 贷：递延收益 3 600 000四、政府补助的核算四、政府补助的核算（2）自2018年2月起，每月末应分摊递延收益3万元：借：递延收益30 000 贷：其他收益30 000（3）出售资产的当月：借：递延收益2 550 000 贷：其他收益2 550 000（2）与收益相关政府补助的核算分两种情况予以核算：分两种情况予以核算：如果补助是针对以前已经发生的损失实施的借：银行存款借：银行存款 贷：其他收益等贷：其他收益等二、政府补助的核算二、政府补助

12、的核算若果补助是针对后期即将发生的损失而实施的收到补助款时：收到补助款时：借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益分期摊销时：分期摊销时：借：递延收益借：递延收益 贷：其他收益等贷：其他收益等【做中学做中学10-19】2017年年底，A公司计划购入新型节能设备一台，该设备的实际成本为400万元，预计净残值为0，预计使用年限为10年，使用年限平均法计提折旧。2018年1月1日，购入的设备运抵A公司，2018年2月1日，因符合国家产业政策和相关法律的规定，政府向A公司划拨设备购置专项补助款30万元。二、政府补助的核算二、政府补助的核算因补助款金额较小，可以一次性将其计入当期损益，2018

13、年2月1日收到补助款时：借：银行存款300 000 贷：其他收益 300 000（3）与资产和收益均相关的政府补助的核算核算原则：核算原则：首先明确政府补助的对象究竟是项目中的资本化支出还是费用化支出，资本化支出按照与资产相关的政府补助进行核算，费用化支出按照与收益相关的政府补助进行核算。倘若不能区分，企业应将该项目政府补助视为与收益相关的政府补助，按照与收益相关的政府补助的核算方法计入当期损益或递延收益。二、政府补助的核算二、政府补助的核算（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述【案例导入案例导入】l大昌公司2018年利润为56万元，不享受任何优惠政策，企业所得税率25%，大昌公司自行计算的

14、企业所得税为：56X25%=14万元，是否正确？五、所得税的核算五、所得税的核算正确理解会计利润与应纳税所得额正确理解会计利润与应纳税所得额正确理解会计利润与应纳税所得额正确理解会计利润与应纳税所得额l假定某企业2018年收入总额500万元，因造成环境污染被环保部门处罚20万元，其他条件暂不考虑。l会计利润=500-20=480（万元）l应税所得=500（万元）或应税所得=480+20=500（万元）如何计算应纳税所得额？如何计算应纳税所得额？理解纳税调整事项理解纳税调整事项理解纳税调整事项理解纳税调整事项如何计算应纳税所得额？如何计算应纳税所得额？应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算直接法直

15、接法1.收入总额 一般收入 特殊收入 处置资产收入 转让上市公司限售股收入 相关收入实现的确认资产（1）一般收入 销售货物收入 利息收入提供劳务收入 租金收入财产转让收入 特许权使用费收入股息、红利等权益性投资收入 接受捐赠收入其他收入应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算直接法直接法（2）特殊收入以分期收款方式销售货物取得的收入以分期收款方式销售货物取得的收入企业接受加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装工程业务或提供其他劳务等取得的收入采取产品分成方式取得的收入视同销售业务收入视同销售业务收入（3 3）处置资产收入）处置资产收入内部处置资产：不确认收入内部处置资产：不确认收入资

16、产移送外部：按视同销售确认收入资产移送外部：按视同销售确认收入（4 4）转让限售股取得的收入）转让限售股取得的收入（5 5）相关收入实现的确认）相关收入实现的确认计税收入确认的时间与原则计税收入确认的时间与原则计税收入放入确认：权责发生制计税收入放入确认：权责发生制+ +列举式的收付实现制原则列举式的收付实现制原则应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算直接法直接法2.不征税收入（1）财政拨款（2）依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入3.免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民

17、企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入（5）非营利组织的收入4.扣除项目（1）税前扣除项目的原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算直接法直接法（2）扣除项目的范围：成本、费用、税金、损失和其他支出（3）扣除项目及其标准：18项5.弥补以前年度亏损（1）按税法确认的亏损（2）5年税前所得补亏出现差额的成因出现差额的成因 税前会计利润与应税所得之间的差异分类两大类：永久性税前会计利润与应税所得之间的差异分类两大类：永久性差异和时间性差异。差异和时间性差异。（一）永久性差异

18、（一）永久性差异（计算口径不同，计算时期相同计算口径不同，计算时期相同） 是指某一会计期间，由于会计准则、制度与税法在计算收是指某一会计期间，由于会计准则、制度与税法在计算收益、费用或损失时的口径、标准不同，所产生的税前会计益、费用或损失时的口径、标准不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。利润与应税所得之间的差异。这种差异的特点是：不影响这种差异的特点是：不影响其他会计报告期，也不会在其他期间得到弥补。其他会计报告期，也不会在其他期间得到弥补。包括四种包括四种基本类型：基本类型：1.不征税收入、可免税的会计收入不征税收入、可免税的会计收入（1）国债利息收入）国债利息收入（2）长期股权

19、投资持有期间的持有收益（被投资方的税后）长期股权投资持有期间的持有收益（被投资方的税后利润，只需补差）利润，只需补差）出现差额的成因出现差额的成因2.2.税法作为应税收益的非会计收益税法作为应税收益的非会计收益（1 1）企业与关联企业以不合理定价为手段减少应税所得，税务机关）企业与关联企业以不合理定价为手段减少应税所得，税务机关按规定调增按规定调增（2 2）价外收费、视同销售业务）价外收费、视同销售业务（3 3）企业误开发票作废，冲转发票存根未予保留，税法上仍按收入）企业误开发票作废，冲转发票存根未予保留，税法上仍按收入确认确认3.3.税法不允许扣除的会计费用或损失税法不允许扣除的会计费用或损

20、失（1 1）口径或范围不同）口径或范围不同 贿赂等违法支出、违法经营的罚没损失、税贿赂等违法支出、违法经营的罚没损失、税收滞纳金、罚金或罚款、非公益性捐赠和赞助支出等收滞纳金、罚金或罚款、非公益性捐赠和赞助支出等（2 2）标准不同）标准不同 可作为扣除项目处理，但规定了计税之春标准，可作为扣除项目处理，但规定了计税之春标准，超过限额部分不允许扣除。如利息支出、业务招待费、公益性捐超过限额部分不允许扣除。如利息支出、业务招待费、公益性捐赠、税务机关不予认定的工资薪金支出赠、税务机关不予认定的工资薪金支出4.4.税法作为可扣除费用的非会计费用税法作为可扣除费用的非会计费用如研发费用的加计扣除（加计

21、如研发费用的加计扣除（加计50%50%扣除）、企业安置残疾人员，残疾扣除）、企业安置残疾人员，残疾人员工资可加计人员工资可加计100%100%扣除扣除永久性差异的纳税调整永久性差异的纳税调整l1.永久性差异的减项(又叫利润总额的备抵调整项目) 会计上已将其作为收入,收益计入利润总额,而税法规定不计入纳税所得的,企业在计算本年度应纳税所得额时,应将其作为利润总额的备抵调整项目,从本年实现的利润总额中予以扣除。常见的永久性差异减项主要有以下几项: (1)国库券利息收入。企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征企业所得税。 (2)成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投资企业税后利润的

22、分配额,所以投资企业取得该项收益时,不再计算交纳所得税。 (3)技术转让收入。一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税。 (4)可加计扣除的成本费用。 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。 企业安置残疾人员的,按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。 永久性差异的纳税调整永久性差异的纳税调整l业务招待费: 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,

23、但最高不能超过当年销售(营业)收入的5,超过部分应作为永久性差异予以加回。 职工福利费支出: 企业发生的职工福利费支出,不得超过工资薪酬总额14%的部分准予扣除,超过部分则应予以加回。 工会经费支出: 企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。 公益性捐赠支出: 企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分准予扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。 永久性差异的纳税调整永久性差异的纳税调整l2.永久性差异的加项(又叫利润总额的附加调整项目) 凡是会计上不作为收入、收益处理,而税法规定应交所得税的,或会计上已将其作为税前费用、损失扣

24、除,而税法规定不能在税前列支的,或虽然可以按标准、按规定在税前扣除,但对于超标、超规部分,在计算应纳税所得额时,都应作为利润总额的附加调整项目予以考虑。 (1)标准差异 按标准、按规定可以在税前扣除,但对于超标准、超规定的部分,在计算应纳税所得额时必须予以加回。 利息支出(要点有三): 第一,利息支出是指企业已经在当期予以费用化的利息。 第二,向银行借款利息支出以及企业经批准发行债券的利息支出,可按实际发生数在税前扣除。 第三,向非银行金融机构借款利息支出,按不超过同期贷款利率计算的部分如实扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。 永久性差异的纳税调整永久性差异的纳税调整l(2)项目差异 项目

25、差异是指会计计算利润时已作扣除,而税法规定不允许计算应纳税所得额时扣除的项目。 因违反国家法律、法规和规章,而被有关职能部分处以的罚款以及被没收的财物损失。 与税收有关的滞纳金和罚款。 非公益救济性损赠。 各种非广告性的赞助支出。 (3)业务差异 如企业将自己生产的产品用于在建工程项目等,会计上既没有体现收入,也没有反映成本。而税法规定应视同销售行为,计算补交所得税,其应补交所得税的依据是视同该产品出售而取得的利润。即:该产品利润=该产品收入-该产品成本-该产品应交税金及附加。永久性差异的永久性差异的会计处理原则会计处理原则： 对于永久性差异,会计上不设置账户进行核算,只是在申报所得税时将其在

26、利润总额的基础上予以调整。 出现差额的成因出现差额的成因（二）暂时性差异（二）暂时性差异1.产生原因产生原因 暂时性差异虽说是由于资产或负债账面价值与计税基础不同而暂时性差异虽说是由于资产或负债账面价值与计税基础不同而产生的一种差异产生的一种差异,但究其实质是一项收入费用由于会计上计入利润总但究其实质是一项收入费用由于会计上计入利润总额与税法上计入纳税所得的时间不同而产生的一种差异额与税法上计入纳税所得的时间不同而产生的一种差异,由于此差异由于此差异是暂时性地存在于会计与税务之间是暂时性地存在于会计与税务之间,它会随着时间的推移而自动消失它会随着时间的推移而自动消失,或会随着时间的推移而自动转

27、回或会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异叫暂时性差异。所以把此差异叫暂时性差异。 2.特点特点 “计算口径相同计算口径相同,计算时期不同计算时期不同。” 这一特点是指对一项收入与费用这一特点是指对一项收入与费用,会计上计算利润总额与税法上会计上计算利润总额与税法上计算纳税所得的计算口径是相同的计算纳税所得的计算口径是相同的,但计入利润总额与计入纳税所得但计入利润总额与计入纳税所得的时间却有所不同。如企业有一项应收账款的时间却有所不同。如企业有一项应收账款100万元万元,当期计提坏账当期计提坏账准备准备10万元万元,计提当期会计减少利润计提当期会计减少利润,税法不减少纳税所得税法不减少纳税所

28、得,实际发生实际发生损失当期损失当期,企业不减少利润企业不减少利润,但税法上要减少纳税所得。这就使得企业但税法上要减少纳税所得。这就使得企业与税法在计提当期和实际发生当期都存在一种差异与税法在计提当期和实际发生当期都存在一种差异,但从其最终结果但从其最终结果看看,企业计算利润总额与税务计算应纳税所得额都扣除了企业计算利润总额与税务计算应纳税所得额都扣除了10万元的坏万元的坏账损失账损失,所不同的是会计扣在计提当期所不同的是会计扣在计提当期,而税法扣在实际发生当期。而税法扣在实际发生当期。 出现差额的成因出现差额的成因3.暂时性差异的种类暂时性差异的种类（1）会计收益大于应税收益会计收益大于应税

29、收益某些收益包含在会计收益的期间早于包含在应税收益某些收益包含在会计收益的期间早于包含在应税收益的期间的期间如：长期股权投资权益法下每年年末根据被投资单位实如：长期股权投资权益法下每年年末根据被投资单位实现的净利润按所持表决权资本比例确认为当前投资收现的净利润按所持表决权资本比例确认为当前投资收益益税法则规定只有在被投资企业实际作利润分配账务处理税法则规定只有在被投资企业实际作利润分配账务处理时，投资企业才确认投资所得的实现。时，投资企业才确认投资所得的实现。某某些费用包含在会计收益的期间迟于包含在应税收益些费用包含在会计收益的期间迟于包含在应税收益的期间的期间如：固定资产折旧方法的运用（税法

30、用加速折旧法与会如：固定资产折旧方法的运用（税法用加速折旧法与会计用直线法）计用直线法）出现差额的成因出现差额的成因（2 2）会计收益小于应税收益会计收益小于应税收益某些收益包含在会计收益的期间迟于包含在应税收益的某些收益包含在会计收益的期间迟于包含在应税收益的期间期间如：提前收取的租金、利息、使用费，税法规定收到时计如：提前收取的租金、利息、使用费，税法规定收到时计税，会计则确认为负债，在以后提供商品或劳务时才确税，会计则确认为负债，在以后提供商品或劳务时才确认收入认收入某某些费用包含在会计收益的期间早于包含在应税收益的些费用包含在会计收益的期间早于包含在应税收益的期间期间如：产品质量担保费

31、用，会计在销售商品时将其确认为费如：产品质量担保费用，会计在销售商品时将其确认为费用，税法规定只有在实际发生时产品质量担保费用才可用，税法规定只有在实际发生时产品质量担保费用才可在税前扣除。在税前扣除。上述暂时性差异不仅影响本期和前期的税前会计收益和应上述暂时性差异不仅影响本期和前期的税前会计收益和应税收益两者其一，而且还影响相关未来时期所报告的税税收益两者其一，而且还影响相关未来时期所报告的税前会计收益和应税收益；随着时间的推移和影响事项的前会计收益和应税收益；随着时间的推移和影响事项的完结，这种差异会在以后期间转回，使税前会计收益和完结，这种差异会在以后期间转回，使税前会计收益和应税收益达

32、到总量相等。应税收益达到总量相等。出现差额的成因出现差额的成因（3）其他暂时性差异）其他暂时性差异 联营企业或合营企业没有向投资者分配利润联营企业或合营企业没有向投资者分配利润资产的重估价资产的重估价企业合并采取购买法时，被合并企业可辨认净资产或负债在会计上企业合并采取购买法时，被合并企业可辨认净资产或负债在会计上按公允价值入账，税法规定报税时按账面价值计算按公允价值入账，税法规定报税时按账面价值计算资产或负债初始确认的账面金额不同于初始计税基础资产或负债初始确认的账面金额不同于初始计税基础各项资产减值准备各项资产减值准备研究开发费用研究开发费用债务重组债务重组非货币性资产交换非货币性资产交换

33、暂时性差异的会计处理原则：暂时性差异的会计处理原则： 暂时性差异的出现，使企业在连续一段期间内应纳所得税额总量暂时性差异的出现，使企业在连续一段期间内应纳所得税额总量不变，而各年度纳税额出现差异，因此要对其进行单独核算，将不变，而各年度纳税额出现差异，因此要对其进行单独核算，将其产生的纳税影响额通过相关账户分别进行核算，并系统反映其其产生的纳税影响额通过相关账户分别进行核算，并系统反映其形成与转回的情况。形成与转回的情况。课堂练习课堂练习l某企业2018年度利润总额为500万元，其中国债利息收入为25万元。假定当年按税法核定的全年业务招待费的扣除标准为300万元，实际发生的业务招待费为320万

34、元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25。该企业2018年所得税费用为( )万元。 A、125 B、118.75 C、123.75 D、126.25课堂练习课堂练习下列各项，在计算应纳税所得额时，不需要做纳税调减的是（）。 A、超标的广告费支出 B、超过税法规定标准的职工薪酬 C、国库券利息收入 D、税收滞纳金支出 甲企业2018年度实现税前利润120万元。经查，本年度确认的损益中，有公允价值变动收益15万元，投资收益中购买国债利息收入5万元；另外，本年度企业因对环境造成污染被罚款8万元，计提存货跌价准备2万元，无其他纳税调整事项。企业适用的所得税税率为25% ，请计算2018

35、年度应缴纳的所得税额。五、所得税的核算五、所得税的核算所得税会计核算的目的：（1）确定当期应缴纳所得税额；（2）确定当期的所得税费用（即利润表中的所得税费用）。所得税费用的确认有两种观点：第一，以会计利润为基础确认第二，以应税利润为基础确认（这种核算方法叫应付税款法，小企业采纳）。 以会计利润为基础确认所得税费用，以应税利润为基础确认应交所得税，导致所得税费用和应交所得税之间出现差额，并对差额单独核算，这种核算方法叫纳税影响会计法，目前会计准则要求采用此类方法中的资产目前会计准则要求采用此类方法中的资产负债表债务法进行核算负债表债务法进行核算。 资产负债表债务法从资产负债表出发，收益的计量从属

36、于资产的资产负债表债务法从资产负债表出发，收益的计量从属于资产的计价，通过定期对期末资产进行估价来求得一定时期内资产的净增量，计价，通过定期对期末资产进行估价来求得一定时期内资产的净增量，并以此作为当期收益。目的是保证资产负债表上各项资产和负债的真实并以此作为当期收益。目的是保证资产负债表上各项资产和负债的真实性，更好地满足决策有用性的目标。性，更好地满足决策有用性的目标。l核算时点核算时点l一般在资产负债表日，特殊交易一般在资产负债表日，特殊交易或事项在确认资产负债时或事项在确认资产负债时l核算程序核算程序1、确定资产、负债的账面价值、确定资产、负债的账面价值3、分别比较资产、负债的账面价、

37、分别比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定暂时性差异值与计税基础，确定暂时性差异2、确定资产、负债的计税基础、确定资产、负债的计税基础4、确认递延所得税资产或负债、确认递延所得税资产或负债5、同时确定利润表中所得税费用、同时确定利润表中所得税费用l资产负债表债务法核算的基本要求资产负债表债务法核算的基本要求确定资产、负债的账面价值与计税基础确定资产、负债的账面价值与计税基础确定资产、负债的账面价值与计税基础确定资产、负债的账面价值与计税基础2.2.资产负债表债务法的计税基础资产负债表债务法的计税基础资产的计税基础资产的计税基础= =未来可在税前列支的金额未来可在税前列支的金额某一资产资产负债

38、表日的计税基础某一资产资产负债表日的计税基础= =成本成本- -以前期间已以前期间已在税前列支的金额在税前列支的金额资产的计税基础资产的计税基础通常情况下，资产在取得时的入账价值与计税基础是相通常情况下，资产在取得时的入账价值与计税基础是相同的；在后续计量过程中，因企业会计准则与税法规定同的；在后续计量过程中，因企业会计准则与税法规定不同，使得资产的不同，使得资产的账面价值与计税基础之间产生差异。账面价值与计税基础之间产生差异。2.资产负债表债务法的计税基础（1）固定资产账面价值=实际成本累计折旧减值准备计税基础=实际成本累计折旧说明：固定资产的初始成本（即入账价值）由于可以由企业外部的其他经

39、济组织证明，因此公允性较强，在税法上获得认可的可能性很大，故而固定资产的入账价值在会计核算上和税法核算上差异不大，可以视为相等。但是由于固定资产存在折旧核算，在会计核算上的折旧方法很多样，但是税法是法律，比较严谨，折旧的计算方法比较固定。因此在会计核算时选择不同的折旧方法就有可能造成固定资产的账面净值和税法上对固定资产的计税基础不一致。另外，对固定资产计提减值准备也会导致固定资产的账面净值和税法上对固定资产的计税基础不一致。2.资产负债表债务法的计税基础折旧的年限和方法对固定资产计税基础的影响【做中学做中学10-20】2017年年末，甲企业以300万元的价格购入机器一台，净残值为0，甲企业预计

40、其使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，但是税法上对这类机器的折旧年限规定为20年，采用年限平均法计提折旧。试确定该项固定资产在2017年年末的账面价值和计税基础。账面价值：300-300515=200（万元）计税基础：300-30020=285（万元）账面价值和计税基础间存在85万元的差异，这就意味着企业在未来会减少应纳税所得额和应交所得税。2.资产负债表债务法的计税基础固定资产减值准备对固定资产计税基础的影响【做中学做中学10-21】2017年年末，甲企业以300万元的价格购入机器一台，净残值为0，甲企业预计其使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。该项机器的性能满足税法对这类机器可以使

41、用加速折旧法进行折旧的规定，允许使用年数总和法计提折旧。2018年年末，估计该机器的可收回金额为210万元。试确定该项固定资产在2018年年末的账面价值和计税基础。账面价值=300-3005-30=210（万元）计税基础=300-300515=200（万元）账面价值和计税基础间存在10万元的差异，这就意味着企业在未来会增加应纳税所得额和应交所得税。2.资产负债表债务法的计税基础（2）无形资产账面价值=实际成本累计摊销减值准备计税基础=实际成本累计摊销说明：外购无形资产的业务和固定资产相似，因此外购无形资产的计税基础税法是认可的，但是对于自建无形资产来说，由于存在资本化研发费用可以加计扣除的税法

42、规定，使得无形资产在自建时计税基础和会计核算有一定差异；对无形资产摊销的计提方法上会计和税法的计算方式存在差异，因此也会影响无形资产的计税基础；此外，无形资产计提减值准备和固定资产一样，也会影响无形资产的计税基础。2.资产负债表债务法的计税基础无形资产资本化研发支出对无形资产计税基础的影响【做中学做中学10-22】甲企业于2017年研发一项专利技术，研发支出共计500万元，研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件以前发生支出100万元，符合资本化条件以后发生支出300万元，假定税法规定可以按照开发成本的150%加计扣除研发支出，年末该项技术已投入使用并开始会计核算摊销，试确定该无形资产的

43、账面价值和计税基础。账面价值：可以资本化的支出金额300万元。计税基础：企业当期发生的研发支出是500万元，可在税前加计扣除的比率是150%，因此在税前研发支出可扣除的金额是750万元，有关支出在税前允许加计扣除后，未来期间无形资产可在税前扣除的金额为-250万元（500-750），由于该项目不属于能够递延抵扣的项目，所以其计税基础为0。该项无形资产的账面价值300万元与其计税基础之间的差额，意味着企业在未来会增加应纳税所得额和应交所得税。2.资产负债表债务法的计税基础无形资产后续计量对无形资产计税基础的影响无形资产的后续计量主要包括无形资产摊销和减值准备的计提。在会计核算的过程中，无形资产减

44、值准备的计提和固定资产减值准备相似，因此在会计准则中，计提的无形资产减值准备被计入了资产减值损失，属于损益项目，影响会计利润。但是在税法中，无形资产减值不得在税前扣除，因此，无形资产减值准备的计提会影响无形资产的计税基础。另外，对无形资产的摊销，在会计和税法上的核算也有差异。会计核算中对无形资产的摊销区分使用寿命确定和使用寿命不确定的情况进行，使用寿命确定的无形资产应在其确定的使用寿命内摊销，使用寿命不确定的则不要求摊销；而税法规定，使用寿命确定的无形资产应在其确定的使用寿命内摊销，使用寿命不确定的无形资产应在不低于10年的期限内摊销。因此，无形资产摊销和减值准备的计提会影响无形资产的计税基础

45、。2.资产负债表债务法的计税基础（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产以公允价值计量的金融资产，由于其会计期末的账面价值是其公允价值，因此在会计核算上要求其将公允价值与账面之间的差额计入当期损益，从而对会计利润产生影响。但是税法规定，金融资产的期末计税基础应以取得成本进行确认，这样就会造成账面价值和计税基础之间的差异。【做中学10-23】甲公司2017年12月初取得了一项交易性金融资产，该交易性金融资产的成本为400万元，年末的公允价值为700万元，试确定其账面价值和计税基础。账面价值：即资产的公允价值，为700万元。计税基础：公允价值的变动不影响其应纳税所得，仍然是400万元。该项交

46、易性金融资产的账面价值700万元和其计税基础400万元之间的差额300万元，意味着企业在未来会增加应纳税所得额和应交所得税。2.资产负债表债务法的计税基础（4）其他资产项目 企业对存货、应收款项等资产计提减值准备的会计核算会影响相应资产的账面价值，但是减值准备属于基于谨慎性原则进行的会计估计，一般税法都不会允许其于税前予以扣除，即计提减值准备不影响资产的计税基础，而其对会计利润造成的影响税法不予认可，因此计提减值准备的会计核算一般都会造成资产的账面价值和计税基础之间的差异。负债的计税基础负债的计税基础= =负债的账面价值负债的账面价值- -未来可在税前列支未来可在税前列支的金额的金额账面价值和

47、计税基础可能存在差异的情况：自费用中账面价值和计税基础可能存在差异的情况：自费用中提取的负债，包括预计负债、应付职工薪酬、预提费提取的负债，包括预计负债、应付职工薪酬、预提费用等。用等。3.3.负债的计税基础负债的计税基础一般情况下，负债的确认与偿还不会影响企业的损益，也不会一般情况下，负债的确认与偿还不会影响企业的损益，也不会影响应纳税所得额的计算，但在某些情况下，对于从费用中提影响应纳税所得额的计算，但在某些情况下，对于从费用中提取的负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的取的负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础和账面价值之间产生差额。应

48、纳税所得额，使得其计税基础和账面价值之间产生差额。预计预计负债负债例：假设例：假设A公司因销售商品提供售后服务等原公司因销售商品提供售后服务等原因（产品质量保证）于因（产品质量保证）于2018年确认了年确认了600万元万元的预计负债。假设企业在确认预计负债的当期的预计负债。假设企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用未发生售后服务费用2.资产负债表债务法的计税基础【做中学做中学10-24】某企业在2017年因销售商品而承诺提供4年的保修服务，在当年的利润表中对这项业务确认了60万元的销售费用，并在资产负债表中确认了60万元的预计负债。但是在当年并未发生保修业务，试确定该项负债的账面价值和计税

49、基础。账面价值：即为预计负债的价值60万元。计税基础：该项负债并不是实际发生的债务，当其发生时，其对企业产生的经济利益流出可以在税前列支，因此未来可抵扣金额为60万元，根据公式计算，该项负债的计税基础为0。该项预计负债的账面价值60万元和其计税基础0之间的差额60万元，意味着企业在未来会减少应纳税所得额和应交所得税。2.资产负债表债务法的计税基础 （2）预收账款对负债计税基础的影响 根据企业会计准则的规定，企业收到客户以“订金”等形式支付的预付款时，虽有经济利益的流入，但是企业也具备了必须履行的义务。因此在收到“订金”时，企业不应确认收入，而应将其记入“预收账款”科目。但根据税法的规定，预收期

50、限超过3个月的预收账款，应视同企业的销售收入并入当期应纳税所得额，因其产生的企业所得税可以在预收账款在会计上确认为收入的当期在税前全额扣除，这样一来，也会影响企业预收账款的计税基础。2.资产负债表债务法的计税基础【做中学做中学10-25】某企业在2017年8月收到客户预付购买产品的订金300万元，因为企业生产计划饱和，截至当年12月，尚未向客户提供产品。试确定该项负债的账面价值和计税基础。账面价值：即为预收账款的价值300万元。计税基础：因预收期限超过3个月，预收账款应视同企业的销售收入，在未来确认收入时不用在所得税纳税申报时再次确认，因此未来可抵扣金额为300万元，根据公式计算，该项负债的计