（高职）任务3应付职工薪酬核算ppt课件.ppt

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1、（高职）任务3 应付职工薪酬核算ppt课件财务会计实务项目八 流动负债核算短期借款的核算0101 应付及预收账款的核算0202 应付职工薪酬的核算0303 应交税费的核算0404其他流动负债的核算0505项目八 流动负债核算 1 【任务描述】1.了解应付职工薪酬的具体内容；2.明确货币性薪酬和非货币性福利的确认和计量原则；3.熟悉“应付职工薪酬”各明细科目的设置使用；4.根据业务资料能进行货币性薪酬和非货币性福利的会计处理。【知识准备】任务3 3 应付职工薪酬核算 背景知识了解任务3 应付职工薪酬核算 2006年2月 15日，财政部颁发了企业会计准则第9号职工薪酬，现行企业会计准则第9号职工薪

2、酬主要规范了短期职工薪酬和辞退福利的会计处理，实施至今已逾5年，对于规范企业职工薪酬的会计核算，加强企业职工薪酬相关信息的披露，以及保护企业职工权益发挥了重要的积极作用。 为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，根据企业会计准则基本准则，财政部对企业会计准则第9号职工薪酬进行了修订并印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。 修订后的职工薪酬会计准则引入了离职后福利和其他长期辞退福利，充实和明确了短期薪酬和辞退福利的有关规定，修订后的准则将适用于短期薪酬、离职后福

3、利、辞退福利和其他长期职工福利，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各类职工薪酬。任务3 应付职工薪酬核算一、应付职工薪酬的确认一、应付职工薪酬的确认职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式各种形式的报酬以的报酬以及其他相关支出。及其他相关支出。（一）职工薪酬的主要内容（一）职工薪酬的主要内容1.1.短期薪酬短期薪酬 （1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4 4）住

4、房公积金；）住房公积金；“一金一金”（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费； 工会经费工会经费 2%2%职工教育经费职工教育经费8%8%计提比例计提比例计提比例计提比例（6 6）短期带薪缺勤；）短期带薪缺勤；（7 7）短期利润分享计划；）短期利润分享计划；（8 8）其他短期薪酬。）其他短期薪酬。任务3 应付职工薪酬业务核算任务3 应付职工薪酬核算2.2.离职后福利离职后福利（1 1）设定提存计划（养老保险费、失业保险费）设定提存计划（养老保险费、失业保险费）（2 2）设定受益计划）设定受益计划3.3.辞退福利辞退福利4.4.其他长期职工福利其他长期职工福利（1 1）长期带薪

5、缺勤）长期带薪缺勤（2 2）长期残疾福利）长期残疾福利（3 3）长期利润分享计划）长期利润分享计划任务3 应付职工薪酬核算二、应付职工薪酬的科目设置三、短期职工薪酬的核算三、短期职工薪酬的核算短期薪酬根据发放形式，又可分为货币性薪酬和非货币性薪短期薪酬根据发放形式，又可分为货币性薪酬和非货币性薪酬两种形式。其核算步骤通常分为两步：确认和实际发放。酬两种形式。其核算步骤通常分为两步：确认和实际发放。如图所示。如图所示。任务3 应付职工薪酬核算1.1.货币性职工薪酬（工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，货币性职工薪酬（工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，国家规定计提标准的职工薪酬）国家规定计提标准

6、的职工薪酬）（1 1）确认）确认根据受益对象或岗位：根据受益对象或岗位：借：生产成本（生产工人的薪酬）借：生产成本（生产工人的薪酬）制造费用（车间管理人员的薪酬）制造费用（车间管理人员的薪酬）劳务成本（提供劳务人员的薪酬）劳务成本（提供劳务人员的薪酬）管理费用（行政管理和财务部人员的薪酬）管理费用（行政管理和财务部人员的薪酬）销售费用（销售机构人员的薪酬）销售费用（销售机构人员的薪酬）在建工程（在建工程人员的薪酬）在建工程（在建工程人员的薪酬）研发支出（研发支出人员负担的职工薪酬）研发支出（研发支出人员负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利费职工福利费 工会经费工

7、会经费 职工教育经费职工教育经费 社会保险费社会保险费基本医疗保险基本医疗保险 住房公积金住房公积金任务3 应付职工薪酬核算1.1.货币性职工薪酬（工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，货币性职工薪酬（工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，国家规定计提标准的职工薪酬）国家规定计提标准的职工薪酬）（2 2）发放）发放借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 职工福利费职工福利费 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 社会保险费社会保险费基本医疗保险基本医疗保险 住房公积金住房公积金 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金） 其他应付款（应交税费等）其他应付款（应交税费等）任务3 应

8、付职工薪酬核算 1. 1. “应付职工薪酬应付职工薪酬短期薪酬短期薪酬工资工资” 工资核算业务流程图工资核算业务流程图确认工资的核算确认工资的核算发放工资的核算发放工资的核算 任务3 应付职工薪酬核算工资核算业务流程图工资核算业务流程图财务财务部部门门出出纳会计纳会计 制制单会计单会计 记账会计记账会计 会计会计主管主管公司公司领导领导人事部人事部门门审核审核考勤考勤记录记录产产量量记录记录扣款通知扣款通知发发放工放工资资通知通知单单审核审核审批审批编制编制工工资结资结算算汇总汇总表表提现提现划款划款发放工资发放工资分配工资分配工资工工资费资费用用分配表分配表审核审核填制填制记账记账凭凭证证登

9、账登账借记“管理费用”科目借“在建工程”、“研发支出”科目管理部门人员销售人员在建工程、研发人员生产部门人员借记“生产成本”、“制造费用” 科目借记“销售费用”科目 将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬同时确认为应付职工薪酬，编制编制“工资费用分配表工资费用分配表”。确认工资的核算确认工资的核算结转代扣款项结转代扣款项 编制结转代扣款项的分录借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬短期薪酬短期薪酬工资工资 42 00042 000 贷：其他应付款贷：其他应付款职工养老保险职工养老保险 810 810 职工医疗保险职工医疗保险

10、 390390 职工失业保险职工失业保险 200200 住房公积金住房公积金 600600 应交税费应交税费个人所得税个人所得税 40 00040 000 发放工资的核算发放工资发放工资 【做中学8-8】乙企业2018年8月份应付工资总额为462000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，专设销售机构人员工资为11600元。乙企业的有关会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬工资 462 000

11、任务3 应付职工薪酬核算 【做中学8-9】承【做中学8-8】，2018年8月10日，乙企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额为462 000元，代扣职工房租30 000元，企业代扣代缴个人所得税12 000元，实发工资420 000元。乙企业的有关会计处理如下：（1）向开户银行提取现金：借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 000（2）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬工资 420 000 贷：库存现金 420 000（3）代扣款项：借：应付职工薪酬工资 42 000 贷：其他应收款职工房租 30 000 应交税费代扣个人所得税 12 000任务3 应付职工薪酬核算

12、 2. 2. “应付职工薪酬应付职工薪酬短期薪酬短期薪酬职工福利职工福利” 确认确认 职工福利费职工福利费支付支付 职工福利费职工福利费 任务3 应付职工薪酬核算 【做中学8-10】丙企业下设一职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴职工食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2018年10月，企业在岗职工共计100人，其中：管理部门20人，生产车间80人。企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴职工食堂120元。丙企业的有关会计处理如下：借：生产成本基本生产成本 9 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬职工福利费

13、12 000任务3 应付职工薪酬核算确认职工福利费核算关于职工福利的确认关于职工福利的确认 企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准。的明确计提标准。 国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工当期实际发生金额大于

14、预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。应付职工薪酬。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等科目销售费用等科目 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利【课堂练习】 公司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计公司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计200200人，其中生人，其中生产车间产车间170170人，管理部门人，管理部门3030人，公司对每个职工企业每月需补人，公司对每个职工企业每月需补贴食堂贴食堂100100元。元。【参考答案】 该公司应当提取的

15、职工福利该公司应当提取的职工福利=200=200100=20 000100=20 000（元），（元）， 其中，生产车间职工相应的福利费其中，生产车间职工相应的福利费17 00017 000元应记入元应记入“生产成本生产成本”科目，管理部门职工相应的福利费科目，管理部门职工相应的福利费3 0003 000元应记入元应记入“管理费用管理费用”科目。因福利费尚未发放，所以记入科目。因福利费尚未发放，所以记入“应付职工薪酬应付职工薪酬职职工福利工福利”账户的贷方。会计分录：账户的贷方。会计分录：借：生产成本借：生产成本 17 00017 000 管理费用管理费用 3 0003 000 贷：应付职工薪

16、酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 20 00020 000确认职工福利费核算发放职工福利费核算关于职工福利的发放关于职工福利的发放 企业支付职工福利费时，借记企业支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬短期薪短期薪酬酬职工福利职工福利”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等等科目。科目。 【做中学8-11】承【做中学8-10】，2018年11月，丙企业支付12000元补贴给食堂。丙企业的有关会计处理如下：借：应付职工薪酬职工福利费 12 000 贷：银行存款 12 000任务3 应付职工薪酬核算【课堂练习】业务：东方股份有限责任公司以现金支付李某的生活困难补

17、业务：东方股份有限责任公司以现金支付李某的生活困难补助助800800元。元。【参考答案】 用现金支付给职工的生活困难补助，应借记用现金支付给职工的生活困难补助，应借记“应付职工薪应付职工薪酬酬职工福利职工福利”，贷记，贷记“库存现金库存现金”。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800 应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费 应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金确认“五险一金”的核算支付“五险一金”的核算 任务3 应付职工薪酬核算（3）国家规定计提标准的职工薪酬确认“五险一金”的核算 企业缴纳的企业缴纳的“五险一金五险

18、一金”由两部分组成由两部分组成: : u企业企业应交纳部分，由企业按比例计提；应交纳部分，由企业按比例计提； u职工职工应交纳部分，从职工工资中代扣的。应交纳部分，从职工工资中代扣的。 （养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）（养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金） 企业计提的企业计提的“五险一金五险一金” ，应当根据，应当根据受益对象受益对象计入相计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管管理费用理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬社会保险费（或住房公积金

19、）社会保险费（或住房公积金）”科目或科目或“应应付职工薪酬付职工薪酬设定提存计划（基本养老保险）设定提存计划（基本养老保险）”等科目。等科目。 【做中学8-12】2018年9月，根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工医疗保险费共计64 680元。其中：应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。甲企业的有关会计处理如下：借：生产成本基本生产成本 44 800 制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬社会保险费（基本医疗保险费） 64 680任务3 应付职工薪酬核算

20、【做中学8-13】承【做中学8-12】2018年10月，甲企业以银行存款缴纳职工医疗保险费100000元。其中：企业负担64680元，个人负担35320元。甲企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬社会保险费 (医疗保险费) 64 680 其他应收款代付社会保险费 35 320 贷：银行存款 100 000任务3 应付职工薪酬核算支付支付“五险一金五险一金”的核算的核算 应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费 应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费确认工会经费、职工教育经费的核算确认工会经费、职工教育经费的核算支付工会经费、职工教育经费的核算支付工会经费、职工教育经费的核算 任务3

21、 应付职工薪酬核算（3）国家规定计提标准的职工薪酬（4）短期带薪缺勤中华人民共和国劳动法、职工带薪年休假条例规定企业职工可享受如下休假权利：年休假、病假、短期伤残假、婚假、产假、丧假、探亲假等。法定缺勤期间，应给予职工一定的缺勤补偿。故称之为带薪缺勤。企业会计准则第9号职工薪酬根据带薪权利能否结转下期使用，将带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。 累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，如果本期的权利没有用完，可以在未来期间使用。 确认时（累积带薪缺勤）： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤任务3 应付职工薪酬核算【做中学8-14】甲企业共有100

22、名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。 2017年12月31日，甲企业预计2018年有90名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余10名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这10名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2017年12月31日，甲企业的会计处理如下：借：管理费用 4 500 贷：应付职

23、工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤4 500 非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，即如果当期权利没有行使完就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。 职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资等均属于非累积带薪缺勤。企业在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。任务3 应付职工薪酬核算【课堂练习课堂练习】 东方公司共有东方公司共有20002000名职工，从名职工，从2X152X15年年1 1月月1 1日起，该企业实行累积带薪日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受缺勤制度。该制度规定，每个

24、职工每年可享受5 5个工作日带薪年休假，个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1 1年未使用的权利作年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工年休假时，首先使用废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。 2X15 2X15年年1212月月3131日，丁企业预计日，丁企业预计2X162X16年有年有19001900名职工将享受不超过名职工将享受不超过5 5天天的带薪年休假，剩余的带薪年休假，

25、剩余100100名职工每人将平均享受名职工每人将平均享受6 6天半年休假，假定这天半年休假，假定这100100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为资为300300元。不考虑其他相关因素。元。不考虑其他相关因素。【参考答案】2X152X15年年1212月月3131日，丁企业应做如下分录：日，丁企业应做如下分录：借：管理费用借：管理费用 4500045000 带：应付职工薪酬带：应付职工薪酬 带薪缺勤带薪缺勤 短期带薪缺勤短期带薪缺勤 累积带薪缺勤累积带薪缺勤 4500045000任务3 应付职工薪酬核算以其自产产

26、品作为非货币性福利发放给职工将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将租赁住房等资产供职工无偿使用 非货币性福利包含：非货币性福利包含： 非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的工的非货币形式非货币形式的报酬。的报酬。 2. . 非货币性福利非货币性福利 任务3 应付职工薪酬核算应视同为销售，并按照产品的公允价值对职工薪酬费用予以计量：借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品任务3 应付

27、职工薪酬核算以其自产产品作为非货币性福利发放给职工【做中学8-15】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年7月甲公司董事会决定将本公司生产的50件A产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费。甲公司的有关会计处理如下： （1）确认非货币性职工薪酬： 借：管理费用 1 160 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 1 160 000（2）发放产品给职工，视同销售确认收入： 借：应付职工薪酬非货币性福利 1 160 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1

28、60 000（3）结转成本： 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品A产品 600 000任务3 应付职工薪酬核算以其自产产品作为非货币性福利发放给职工【案例讨论】 注册会计师小李注册会计师小李20182018年年1 1月月2020日在东方股份有限责任公司审日在东方股份有限责任公司审核核“应付职工薪酬应付职工薪酬”账目时，发现账目时，发现20152015年年1212月第月第5656号凭证摘要号凭证摘要为发放福利费，账务处理如下：为发放福利费，账务处理如下： 借：管理费用借：管理费用 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 00045 000 查实所附原始凭证，证实为该

29、公司将自产的查实所附原始凭证，证实为该公司将自产的5050件产品作为福件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为900900元，市场销元，市场销售价格为每件售价格为每件1 0001 000元（不含增值税）。该公司为增值税一般纳元（不含增值税）。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税人，适用的增值税税率为16%16%，不考虑其他相关税费。，不考虑其他相关税费。 分析思考：假如你是注册会计师小李，请你结合案情分析该分析思考：假如你是注册会计师小李，请你结合案情分析该公司存在的问题，并提出处理意见。公司存在的问题，并提出处理意见。【参考答

30、案】 第一步：第一步：确认确认 应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬 =50 =501 0001 000（1+16%1+16%）=58 000=58 000（元）（元） 应记入应记入“管理费用管理费用”科目的金额科目的金额 =50 =501 0001 000（1+16%1+16%）=58 000=58 000（元）（元） 东方股份有限责任公司公司为增值税一般纳税人，将自东方股份有限责任公司公司为增值税一般纳税人，将自产的产的5050件产品作为福利发放给公司管理人员，其账务处理未体件产品作为福利发放给公司管理人员，其账务处理未体现相关规定，应予以调整。现相关规定，应予以调整。借：管理费用借：

31、管理费用 58 00058 000 贷：应付借职工薪酬贷：应付借职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 00058 000第二步：第二步：发放发放 该公司向职工发放本公司产品作为福利，同时要根据相关税该公司向职工发放本公司产品作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额，确认收入并结转成本。收规定，视同销售计算增值税销项税额，确认收入并结转成本。 该公司应确认的主营业务收入该公司应确认的主营业务收入=50=501 000=50 0001 000=50 000（元）（元） 该公司应确认的增值税销项税额该公司应确认的增值税销项税额=50=501 0001 00016% 16% =8

32、 000 =8 000（元）（元） 该公司应结转的销售成本该公司应结转的销售成本=50=50900=45 000900=45 000（元）（元） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 00058 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 0008 000借：主营业务成本借：主营业务成本 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 00045 000【案例对比】 原账务处理：原账务处理： 借：管理费用借：管理费用 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品

33、45 00045 000 正确账务处理：正确账务处理： 借：管理费用借：管理费用 58 00058 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 58 00058 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 58 00058 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 0008 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 00045 000未通过“应付职工薪酬”科目少计管理费用18 500元未通过“主营

34、业务收入”、“主营业务成本”科目少计增值税8 000元对净利润及税收的影响对净利润及税收的影响项项 目目原账务处理原账务处理正确账务处理正确账务处理差额差额影响影响主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本管理费用管理费用利润总额利润总额所得税（所得税（25%25%）净利润净利润增值税增值税_ 50 000 _ 45 000 45 000 58 000 45 000 53 500 8 500 11 250 13 375 2 125 33 750 40 125 6 375_ 8 500 8 500 对对净利润净利润影响：正确影响：正确账务处理比原账务处账务处理比原账务处理利润总额减少理利润

35、总额减少80008000元，以所得税率元，以所得税率25%25%计算，可以少交所得计算，可以少交所得税税21252125元，最终导致元，最终导致净利润减少净利润减少63756375元元。对对税收税收影响：正确账影响：正确账务处理比原账务处理务处理比原账务处理少交所得税少交所得税21252125元，元，多交增值税多交增值税85008500元，元，最终导致最终导致税收增加税收增加63756375元。元。将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用 第一步：第一步：确认确认 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期当根据受

36、益对象，将该住房每期应计提的折旧应计提的折旧计入相关资计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理管理费用费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目。科目。第二步：第二步：计提折旧计提折旧 同时借记同时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目，科目，贷记贷记“累计折旧累计折旧”科目科目。【做中学8-16】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职

37、工20名，公司为每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓使用，月租金为每套8 000元。C公司的有关会计处理如下：（1）确认非货币性职工薪酬：借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 60 000（2）计提折旧：借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000（3）支付租金时：借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用3.3.辞退福利的核算辞退福利的核算企业在

38、职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而支付给职工的解除劳动合同的为鼓励职工自愿接受裁减而支付给职工的解除劳动合同的一次性补偿支出，借记一次性补偿支出，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职应付职工薪酬工薪酬其他其他”科目。对于满足负债确认条件的所有辞科目。对于满足负债确认条件的所有辞退福利，不管属于哪个部门，均应当计入管理费用，而不退福利，不管属于哪个部门，均应当计入管理费用，而不计入资产成本。计入资产成本。即：即：借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬其他其他任务3 应付职工

39、薪酬核算4.设定提存计划的核算设定提存计划的核算主要涉及：基本养老保险、失业保险主要涉及：基本养老保险、失业保险账务处理如下：账务处理如下：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 设定提存计划设定提存计划 基本养老保险费用基本养老保险费用 失业保险费失业保险费【做中学8-17】承【做中学8-12】甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的总额的12%12%计提基本养老保险费，繳存当地社会保险经办机构。计提基本养老保险费，繳存当地社会保险经办机构。2 21515年年1111月份，甲企

40、业繳存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为月份，甲企业繳存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57 60057 600元，应计入制造费用的金額为元，应计入制造费用的金額为12 60012 600元，应计入管理费用的金额为元，应计入管理费用的金额为10 87210 872元，应计入销售费用的金额为元，应计入销售费用的金额为2 0882 088元。元。任务3 应付职工薪酬核算甲企业应编制如下会计分录：甲企业应编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本 57 60057 600制造费用制造费用 12 60012 600管理费用管理费用 10 87210 872销售费

41、用销售费用2 0882 088贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 设定提存计划设定提存计划 基本养老保险费基本养老保险费 83 160083 1600【提示提示】失业保险费和养老保险费均属于设定提存计划核失业保险费和养老保险费均属于设定提存计划核算的范围，因此，其账务处理与养老保险费相似。算的范围，因此，其账务处理与养老保险费相似。任务3 应付职工薪酬核算【工作实例8-3】应付职工薪酬核算 2018年6月，东方公司根据“工资结算汇总表”结算当月应发工资为200万元，其中：生产部门直接生产人员工资100万元；生产部门管理人员工资20万元；公司管理部门人员工资36万元；公司专设产品销售机构人员工资1

42、0万元；建造厂房人员工资22万元；内部开发存货管理系统人员工资12万元。根据规定，东方公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2014年实际发生的职工福利费情况，公司预计2017年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和8%计提工会经费和职工教育经费。当月实发工资173万元，公司代扣代缴个人所得税6.3万元，其他代扣款项共计20.7万元。要求：计提分配工资、医疗保险费、养老保险费、失业

43、保险费、住房公积金和福利费，并进行工资分配、发放的会计处理。任务3 应付职工薪酬核算【工作过程】 第一步，根据工资总额计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育经费：计提的医疗保险费=20010%=20（万元）计提的养老保险费=20012%=24（万元）计提的失业保险费=2002%=4（万元） 计提的住房公积金=20010.5%=21（万元）计提的职工福利费=2002%=4（万元）计提的工会经费=2002%=4（万元）计提的职工教育经费=2008%=16（万元）任务3 应付职工薪酬核算第二步，计算职工薪酬金额并分配计入成本费用： 应计入生产成本的职工薪酬

44、=100+100(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+8%)=146.5(万元) 应计入制造费用的职工薪酬=20+20(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+8%)=29.3(万元) 应计入管理费用的职工薪酬=36+36(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+8%)=52.74(万元) 应计入销售费用的职工薪酬=10+10(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+8%)=14.65(万元) 应计入在建工程的职工薪酬=22+22(10%+12%+2%+10.5%4+2%+2%+8%)=32.23(万元) 应计入无形资产的职工薪酬=12+12(10%+12%+2%+

45、10.5%+2%+2%+8%)=17.58(万元)公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应作账务处理如下：任务3 应付职工薪酬核算借：生产成本 1 465 000制造费用 293 000管理费用 527 400销售费用 146 500在建工程 322 300研发支出资本化支出 175 800贷：应付职工薪酬短期薪酬工资 2 000 000 职工福利费 40 000 社会保险费医疗保险费 200 000 住房公积金 210 000 工会经费 40 000 职工教育经费 160 000 设定提存计划基本养老保险费 240 000 失业保险费 4

46、0 000任务3 应付职工薪酬核算第三步，核算银行代发工资： 借：应付职工薪酬短期薪酬工资、奖金、津贴和补贴 1 730 000 贷：银行存款 1 730 000第四步，核算企业代扣款项：借：应付职工薪酬 短期薪酬工资、奖金、津贴和补贴 270 000 贷：应交税费代扣个人所得税 63 000 其他应收款代扣款项 207 000任务3 应付职工薪酬核算【课堂练习】1 1、下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（、下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（ ）。）。A A 职工养老保险金职工养老保险金B B 职工出差报销的差旅费职工出差报销的差旅费C C 职工福利费职工福利费D D 辞退职工经济补偿辞退职

47、工经济补偿 答案答案A C DA C D2 2、企业从应付职工工资中代扣职工房租，应借记的会计科、企业从应付职工工资中代扣职工房租，应借记的会计科目是（目是（ ）。）。A A 管理费用管理费用B B 其他应收款其他应收款C C 其他应付款其他应付款D D 应付职工薪酬应付职工薪酬 答案答案DD任务3 应付职工薪酬核算【判断题】1 1、企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益、企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将应计提的折旧，借记对象，将应计提的折旧，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。答案 2 2、某饮料生产企业为增值

48、税一般纳税人，将生产的饮料作、某饮料生产企业为增值税一般纳税人，将生产的饮料作为福利发放给职工。该批饮料市场售价为福利发放给职工。该批饮料市场售价1212万元（不含税），万元（不含税），增值税税率增值税税率16%16%，成本为，成本为1010万元。该企业应确认的应付职工万元。该企业应确认的应付职工薪酬为（薪酬为（ ）万元。）万元。A 10 B 11.6A 10 B 11.6C 12 D 13.92C 12 D 13.92答案D【选择题】任务3 应付职工薪酬核算【总结】应付职工薪酬非货币性福利应付职工薪酬社会保险费 住房公积金应付职工薪酬工会经费 职工教育经费应付职工薪酬职工福利费应付职工薪酬工资任务3 应付职工薪酬核算