（高职）01第一章审计的基本概念ppt课件.pptx

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1、（高职）01第一章审计的基本概念ppt课件第一章审计的基本概念学习目标1.理解审计性质，了解审计的职能与作用，明确审计与会计的关系。2.了解审计类型的划分，掌握各审计类型间的区别与联系。3.明确审计目标，包括总体目标和具体目标的确定。4.理解审计风险的含义及其构成，了解审计的固有限制。5.了解审计工作过程。第一节审计性质主要知识点 审计定义 审计要素 审计职能与作用1.审计定义与要素2.审计职能与作用3.审计与会计的关系一、审计定义与要素p 审计是指注册会计师对财务报表是否存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。审计的用户是财务报表的预期

2、使用者。审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。合理保证是一种高水平保证。审计的基础是独立性和专业性。审计的最终产品是审计报告。审计工作是一种系统化过程。123456p 审计的特点：p 审计的系统化过程注册会计师收集和评价证据确认两者之间相符合的程度传达结果有关经济数据的认定有关经济数据的既定标准具有利害关系的用户p 合理保证与有限保证区别合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平

3、低于审计业务保证水平。证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。通过一个不断修正的、系统化的执业程序，获得充分、适当的证据。证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。以消极方式提出结论。0102030405审计业务的三方关系财务报表（鉴证对象）财务报告编制基础（标准）审计证据审计报告审计要素1. 1. 审计业务的三方关系213注册会计师注册会计师是指取得注册

4、会计师证书并在会计师事务所执业的人员。责任方责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。预期使用者财务报表预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。2. 2. 财务报表（鉴证对象）p 财务报表是指依据某一财务报告编制基础（如企业会计准则体系）对被审计单位历史财务信息做出的结构性表述（包括相关附注）。p 在财务报表审计中，鉴证对象即为财务报表。财务报表通常是指整财务报表通常是指整套财务报表，有时也套财务报表，有时也指单一财务报表。指单一财务报表。整套财务报表通常包括资整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或流量表、所有者权

5、益（或股东权益）变动表和相关股东权益）变动表和相关附注。附注。3. 3. 财务报告编制基础（标准）含义标准的特征相关性完整性可靠性中立性可理解性在财务报表审计中，财务报表编制基础即为标准，是注册会计师在运用职业判断对财务报表做出合理一致的评价或计量的基础。财务报告编制基础通用目的的编制基础特殊目的的编制基础旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则。旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。4 4. . 审计证据p 充分适当的审计证据是合理保证的基础。p 审计证据主要是在审计过程中通过实

6、施审计程序获取的。在形成审计意见的过程中，注在形成审计意见的过程中，注册会计师的大部分工作是获取册会计师的大部分工作是获取和评价审计证据。和评价审计证据。审计证据注册会计师为了提出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。5. 审计报告审计报告是注册会计师针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报告编制基础发表的、能够提供合理保证程度意见的书面报告。审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见的书面文件，注册会计师应将已审计的财务报表附于审计报告之后。二、审计职能与作用p 审计职能是审计本身所固有的功能。p 审计作用是指审计实现其固有职能所取得的社会客观效果。（一）审计职能一般认为审计具有以下

7、三个基本职能：评价职能鉴证职能监督职能即监察和督促被审计单位的经济活动在正常轨道上运行，是审计最基本的职能。即鉴证被审计单位的会计资料及其他资料是否真实、公允，是否可以信赖。即对被审计单位的经济效益、内部控制等作为评价，并提出建设性意见和建议。（二）审计作用通常，人们将审计的作用归纳为防护性作用和建设性作用：防护性作用建设性作用即审计有助于降低信息失真风险，提高决策的有效性，维护市场经济秩序，保护公众利益。即审计有助于促进被审计单位改善经营管理，挖掘经济潜力，提高经济效益。三、审计与会计的关系p 审计与会计的联系p 审计与会计的区别（一）审计与会计的联系审计与会计是相互联系的，这种联系体现在以

8、下三个方面：会计资料是审计的直接审查对象一般公认会计原则是主要的审计依据审计与会计的最终目标是一致的（三）审计与会计的区别审计与会计的区别主要体现在以下三个方面：职能不同方法不同程序不同n 会计的基本职能是核算与监督n 审计的基本职能是监督。n 但审计监督不同于会计监督。n 会计以复式记账法为核心的一整套工作方法。n 审计方法是由一系列获取审计证据的方法构成，具有多样性和灵活性。n 会计工作程序是：填制审核会计凭证登记账簿编制财务报表。n 审计工作程序是：计划审计工作风险评估与应对实施审计程序完成审计工作编制审计报告。第二节审计类型主要知识点 注册会计师审计 政府审计 内部审计1.审计基本类型

9、2.审计其他类型一、审计基本类型p 注册会计师审计p 政府审计p 内部审计（一）注册会计师审计n 注册会计师审计是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。n 根据注册会计师法第三条的规定，注册会计师执行业务，应加入会计师事务所。注册会计师业务审计 业务审阅 业务相关 服务其他鉴证业务（一）注册会计师审计n 会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。n 会计师事务所主要有以下四种组织形式 由具有注册会计师资格的个人独立开业，承担无限责任。独资 由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。普通合伙 由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任

10、。有限公司制 会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。有限责任合伙制（一）注册会计师审计n 注册会计师法规定，注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。注册会计师应当加入注册会计师协会。协会性质行业自律组织专业研究机构行业标准的制定者设置中国注册会计师协会省、自治区、直辖市注册会计师协会（二）政府审计n 政府审计主要是政府审计机关依法对政府部门的财政收支和国有企事业单位的财务收支进行的审计。n 政府审计具有以下特点：审计主体是政府审计机关审计对象是政府部门和国有企事业单位审计客体是财政收支和财务收支活动（三）内部审计n 内部审计是由各部门、各单位内部设

11、置的专门机构或人员实施的审计，旨在监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。n 内部审计具有以下特点：审计主体是本部门或本单位的内设机构审计对象是本部门或本单位审计客体是财务收支和经营管理活动相对于内部审计而言，政府审计和注册会计师审计均属于外部审计。政府审计政府审计内部审计内部审计注册会计师审计注册会计师审计审计主体国家审计机关内部审计机构会计师事务所审计目标对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的一种评价活动主要对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计（即鉴证）审计标准审计法和国家审

12、计准则等内部审计准则注册会计师法和注册会计师审计准则经费来源列入财政预算，由本级政府予以保证本部门或本单位客户权威性具有行政强制力有限强制力自愿性，但具有专业权威性独立性较强较弱较强，要求高结果的处理出具审计意见书，做出审计决定，提出处理、处罚意见提出审计意见，不具有约束力出具审计报告，发表审计意见。审计报告具有法律效力二、审计其他类型p 按照审计的内容与目的分类p 按照审计的范围分类p 按照审计实施的时间分类（一）按照审计的内容与目的分类n 审计按其内容和目的的不同，可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。财务报表审计的目的是对财务报表是否按照规定的标准，如会计准则编制发表审计意见。财务报

13、表审计经营审计的目的是评价被审计单位经营活动的效率和效果。经营审计更像是管理咨询。经营审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。合规审计三者之间的区别如下：财务报表审计财务报表审计合规审计合规审计经营审计经营审计审计目标对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见对被审计单位是否遵照政策、法令、法律、规定及规章等进行监督经营活动的效率和效果做出评价既定标准一般公认会计原则，如我国的企业会计准则和相关会计制度管理层的政策、法律、规定或第三者的要求管理层或法令设立的目标、制定的策略，确定的程序和方法审计报告的性质对财务报表的公允性发表审计意见确定被审计单位是否遵循了特定

14、的法律、法规、程序或规则，或是否遵守将影响经营或报告的合同的要求评价观察到的效率或效果，并提出改进建议示例上市公司年度财务报表审计财经法纪审计经济效果审计（“三E”审计）（二）按照审计的范围分类n 审计按其范围的不同，可分为全部审计、局部审计和专项审计。全部审计又称全面审计，是对被审计单位一定时期内的全部会计资料或全部经济活动进行的审计。全部审计局部审计又称部分审计，是根据需要对被审计单位一定时期部分会计资料或部分经济活动实施的审计。局部审计专项审计又称特种审计或专题审计，是根据特定需要或特定目的实施的审计。专项审计如财务报表审计如往来款项审计如经济责任审计（三）按照审计实施的时间分类n 审计

15、按其实施的时间不同，可分为事前审计、事中审计和事后审计。事前审计是指在经济业务活动发生之前实施的审计。事前审计有助于发挥审计的防护性作用。事前审计事中审计是指在经济业务进行过程中实施的审计。事中审计将为经济活动的有序进行提供保障。事中审计事后审计是指在经济业务活动结束后实施的审计。事后审计有助于发挥审计的建设性作用。事后审计如工程预算审计如工程跟踪审计如工程决算审计第三节审计目标主要知识点 总目标 认定 具体目标1.审计目标的层次2.审计总体目标3.审计具体目标一、审计目标的层次p 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践所期望达到的境地或最终结果。p 审计目标包括总体目标和具体目标两

16、个层次。（一）审计总体目标n 审计总体目标是审计主体为完成整体审计工作而达到的预期目的。n 审计总体目标具有导向性作用，它界定了审计责任范围，直接影响执行审计程序的性质、时间和范围。影响审计总体目标的因素社会需求的变化审计能力的提高社会环境的制约因此审计总体目标具有时代性，处于动态发展变化之中。（二）审计具体目标n 审计具体目标是指为实现总体目标，针对具体项目的审计，审计主体预期达到的目的。n 就财务报表审计而言，具体目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中的各项认定是否恰当。n 与总体目标的关系：总体目标是抽象的，具体目标是具体的总体目标是指导层面的，具体目标是操作层面的总

17、体目标是最终目标，具体目标是分步实施目标总体目标的实现是建立在具体目标实现基础上的二、审计总体目标p 通用目的财务报表的审计目标是对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见。p 根据中国注册会计师审计准则的规定，总体目标包括以下两个方面。对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见。按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。注册会计师的总体目标三、审计具体目标p 具体目标与管理层的认定相关，是根据管理层认定的具体情况确定的。（一）管理层的认定认定是指

18、管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表述。审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。明确表达隐含表达即财务报表中做出的明确描述，如2018年12月31日货币资金金额为150万元，表明该日货币资金150万元是存在的，且计量是恰当的。即在明确表达之外隐含的认定，如2018年12月31日货币资金金额为150万元，隐含认定包括该金额是完整的、且为我公司所有。认定的分类与所审计期间各交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定为确定审计的具体为确定审计的具体目标，通常将管理目标，通常将管理层的认定分类三类：层的认定分类三类：1.1.与交易相关的认定发生完整性准确性截止分类交易是真实发

19、生的交易记录是完整的相关计量是准确的记录的期间是恰当的交易分类是适当的与期末账户余额相关的认定包括：存在权利和义务完整性计价和分摊2.2.与账户余额相关的认定账户余额是真实存在的相关权利和义务为被审计单位所有或承担账户余额是完整的相关计价和分摊是恰当的01020304发生以及权利和义务 完整性准确性和计价分类和可理解性列报和披露的交易、事项是已发生的，且与被审计单位有关。3 3. .与列报相关的认定列报和披露的交易、事项是完整的。列报和披露的金额是准确的。列报与披露的项目划分是恰当的、且可理解的。根据管理层的认定确定具体审计目标（一）与所审计期间各交易的事项相关的审计目标（二）与期末账户余额相

20、关的审计目标（三）与列报和披露相关的审计目标（1）发生；（2）完整性；（3）准确性；（4）截止；（5）分类。（1）存在；（2）权利与义务；（3）完整性；（4）计价和分摊。（1）发生及权利与义务；（2）完整性；（3）分类和可理解性；（4）准确性和计价。举例说明货币资金的审计目标序号审计目标财务报表认定1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金、银行存款及其他货币资金在资产负债表日是否确实存在。存在2确定被审计单位在特定期间发生的库存现金、银行存款及其他货币资金的收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。完整性3确定记录的库存现金、银行存款及其他货币是否为被审计单位所拥有或控制。权利和义务4确

21、定库存现金、银行存款及其他货币资金以恰当的金额包括在资产负债表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。计价和分摊5确定库存现金、银行存款及其他货币资金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。列报第四节审计风险主要知识点 审计风险 重大错报风险 检查风险1.审计风险的构成2.审计的固有限制一、审计风险的构成p 审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模型AB审计风险重大错报风险检查风险财务报表层次重大错报风险认定层次重大错报风险C审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是

22、指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。重大错报风险包括两个层次财务报表层次认定层次固有风险控制风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。认定层次重大错报风险是指各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露某一认定易于发生重大错报的可能性。控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生重大错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。影响重大错报风险的因素：检查风险与重大错报风险的反向关系在既定

23、的审计风险水平下，可接受的检查风险与重大错报风险的评估成反向关系。即评估的重大错报风险水平越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险水平越低，可接受的检查风险越高。审计风险重大错报风险检查风险检查风险与审计证据、审计程序的关系检查风险检查风险审计证据审计证据审计程序审计程序高少少低多多二、审计的固有限制p 审计有内在的局限性，因此注册会计师不可能将审计风险降至零，导致审计仅能提供合理保证。导致审计固有限制的因素：财务报表的性质审计程序的性质财务报表及时性和成本效益的权衡 管理层在编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要做出判断； 许多财

24、务报表项目涉及主观判断、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。 管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表相关的或注册会计师要求的全部信息； 舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒； 审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。 计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行； 将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源； 运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。第五节审计过程主要知识点 审计过程 业务循环1.审计过程的划分2.业务循环一、审计过程的划分p 审计过程是指完成某一审计任务的整个工作过程。p 审计过程也是审计目标的实现过程。3

25、4521p 注册会计师审计是一种风险导向审计，其审计过程的划分包括以下步骤：注册会计师审计是一种风险导向审计，其审计过程的划分包括以下步骤：计划审计工作接受业务委托评估重大错报风险应对重大错报风险编制审计报告l 在应对重大错报风险阶段，注册会计师通常采用循环法对被审计单位的内部控制实施控制测试，以评价内部控制的有效性。二、业务循环p 循环法是指按照交易种类、事项和账户余额的相关程序将经济业务活动划分为若干业务循环，将紧密联系的交易种类（含事项）和账户余额归入同一业务循环中，分块执行控制测试和实质性程序的方法。p不同行业的企业，其经营性质不同，业务循环的划分也不同。以制造业为例，注册会计师通常将

26、财务报表划分为以下四个循环：销售与收款循环采购与付款循环生产与存货循环筹资与投资循环p 各循环包括的主要账户如下：循循环环各循环包括的各循环包括的记账凭证的主记账凭证的主要种类要种类各循环包括的总账项目举例各循环包括的总账项目举例资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款循环收款、转账应收票据、应收账款、长期应收款、合同资产、合同负债、应交税费营业收入、税金及附加、销售费用采购与付款循环付款、转账预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用生产与存货循环转账、付款存货（包括材料采购或在途物资

27、、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、合同成本、存货跌价准备、受托代销商品款等）、应付职工薪酬营业成本筹资与投资循环转账、收款、付款交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债、实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、所得税费用p 各循环之间的关系如下图所示：货币资金筹资与投资循环生产与存货循环销售与收款循环采购与付款循环