（高职）任务3以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算ppt课件.pptx

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1、（高职）任务3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算ppt课件 以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产核算学习目标明确以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务的产生掌握以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认、计量与核算熟悉以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的报表位置问题1以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概念 2017CAS 22金融工具确认和计量第十八条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： （一）企业管理

2、该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 （二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。n与以摊余成本计量的金融资产不同，债务类和权益类资产在符合条件后，均可划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。简要说明问题1以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认债务类工具权益类工具问题1以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产即指其他债权投资和其他权益工具投资至此，已经介绍了三类金融资产的分类标准，总结如下页图示：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认问题1以

3、公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认金融资产（债务工具）金融资产现金流特征：在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付否 是业务模式1：收取合同现金流为目标业务模式2：收取合同现金流和出售为目标业务模式1业务模式2两者都不是以摊余成本计量（AC）以公允价值计量且其变动计入当期损益（FVTPL）以公允价值计量且其变动计入其他综合损益（FVOCI）问题1以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认金融资产（权益工具）权益工具为交易而持有是以公允价值计量且其变动计入当期损益否指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益？否是以公允价值计量且其变动计入

4、其他综合收益初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“其他债权投资利息调整“科目核算，同时根据“营改增”规定，直接收费金融服务应按照所收手续费作为销售额，按照6%的税率缴纳增值税）实际支付的款项中包含的利息，应单独确认为应收利息股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收股利以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量问题2问题2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量持有期间计量股票投资被投资单位宣告发放现金股利时，按相应金额，借记“应收股利”，贷记“投资收益”债券投资按面值票面利率计算的应收利息

5、，借记“应收利息”或“其他债权投资应计利息”；按可供出售债券的摊余成本实际利率计算实际利息收入，贷记“投资收益”；两者差额计入“其他债权投资利息调整”期末计量其他权益工具投资和其他债权投资的价值应按照资产负债表日的公允价值反映，公允价值变动计入“其他综合收益”。如公允价值上升，则借：其他权益工具投资（或其他债权投资）公允价值变动，贷：其他综合收益；若公允价值下降，则做相反分录处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将其他权益工具投资（或其他债权投资）持有期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益”问题2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量问题2 2017CAS 22金融工具

6、确认和计量第四十六条企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备： （一）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 （二）租赁应收款。 （三）合同资产。合同资产是指企业会计准则第14号收入定义的合同资产。 （四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条（三）规定的财务担保合同。新准则下金融资产减值规定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量 企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确

7、认后是否已显著增加，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动： （一）如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。 问题2新准则下金融资产减值计量方法以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量问题2新准则下金融资产减值计量方法 （二）如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，无

8、论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。 未来12个月内预期信用损失，是指因资产负债表日后12个月内（若金融工具的预计存续期少于12个月，则为预计存续期）可能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失，是整个存续期预期信用损失的一部分。 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量问题2以允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在“其他综合收益”中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益（资产减值损失），且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。即 ，借记“资产减值损失

9、”，贷记“其他综合收益”。损失转回时做相反分录。新准则下以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产减值规定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量问题3借 其他权益工具投资 贷1.其他权益工具投资取得时的公允价值2.资产负债表日公允价值高于账面余额的差额1.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额2.企业出售其他权益工具投资时结转的成本和公允价值变动资产类账户，核算企业持有的其他权益工具的公允价值。企业应按照其他权益工具投资的类别和品种，分别设“成本”、“公允价值变动”、等明细账户进行明细分类核算借方余额：反映企业持有的其他权益工具投资的公允价值以公允价值计量且其变动计入其他

10、综合收益的金融资产的账户设置问题3借 其他权益工具投资成本 贷取得的可供出售权益工具的初始入账金额和债务工具的面值金融资产成本企业出售其他权益工具投资时结转的成本资产类账户，核算企业所持有的其他权益工具投资的取得成本借方余额：反映企业所持有的其他权益工具投资的取得成本以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账户设置问题3借 其他权益工具投资公允价值变动 贷 资产负债表日公允价值高于账面余额的差额资产负债表日公允价值低于账面余额的差额资产类账户，核算企业其他权益工具投资持有期间公允价值的变动情况借方余额：反映企业期末其他权益工具投资高于账面价值的差额贷方余额：反映企业期末其他权益工具投

11、资公允价值低于账面价值的差额以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的账户设置问题3借 其他债权投资 贷1.其他债权投资取得时的公允价值2.资产负债表日公允价值高于账面余额的差额3.购买价格与债券面值之间的差额4.到期一次还本付息债券计提的利息1.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额2.企业出售其他债权投资时结转的成本和公允价值变动3. 购买价格与债券面值之间的差额4.出售到期一次还本付债券计提的利息资产类账户，核算企业持有的其他债权投资的公允价值。企业应按照其他债权投资的类别和品种，分别设“成本”、“公允价值变动”、“应计利息”、“利息调整”等明细账户进行明细分类核算借方余额

12、：反映企业持有的其他债权投资的公允价值以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账户设置问题3 借 其他债权投资利息调整 贷溢价发行时初始入账金额与面值之间的差额（溢价）按照实际利率法分期摊销的折价金额折价发行时初始入账金额与面值之间的差额（折价）按照实际利率法分期摊销的溢价金额资产类账户，核算可供出售债务工具的初始入账金额和面额之间的差额以及采用实际利率法分期摊销的金额和余额借方余额：反映尚未摊销的溢价金额贷方余额：反映尚未摊销的折价金额以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的账户设置问题3借 其他债权投资应计利息 贷 到期一次还本付息可供出售债务工具计提的应计未付的利

13、息到期后或出售时利息的结转资产类账户，核算企业计提的到期一次还本付息可供出售债务工具投资应计未付的利息借方余额：反映应计未付的利息以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的账户设置问题3借 其他综合收益 贷资产负债表日企业持有的其他权益工具投资和其他债权投资公允价值低于账面价值的差额1.资产负债表日企业持有的其他权益工具投资和其他债权投资公允价值高于账面价值的差额2.确认的其他权益工具投资和其他债权投资的损失准备所有者权益账户，核算企业以公允价值计量且其变动应计入所有者权益的利得和损失贷方余额：反映计入该科目的累积余额以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的账户设置问

14、题3 借 资产减值损失 贷计提的资产减值1.转回的减值损失2.结转确认的减值净损失至本年利润损益类账户，核算因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失期末无余额期末无余额以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的账户设置问题3 借 投资收益 贷1.支付的手续费、佣金和税金等交易费用2.发生的投资损失3.结转投资净收益至本年利润1.取得的投资收益2.结转投资净损失至本年利润损益类账户，核算企业对外投资活动中所取得的收益或发生的费用和损失期末无余额期末无余额以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的账户设置以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的报表位置（未执行金

15、融准则）问题4资 产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应付票据及应付账款 非流动资产：预收款项可供出售金融资产 .持有至到期投资 .资产合计负债及所有者权益（或股东权益）合计 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的报表位置（已执行金融准则）问题4资 产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应付票据及应付账款 非流动资产：预收款项债权投资 .其他债权

16、投资 .其他权益工具投资资产合计负债及所有者权益（或股东权益）合计 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元闲置资金活跃市场债券股票问题5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务的产生以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他权益工具投资其他债权投资问题6以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的取得债务工具2018年1月1日，A公司支付价款4 783 526元购入D公司于当日发行的5年期、分期付息、到期还本的公司债券50 000张，每张票面金额为100元，票面年利率为4%，实际利率为5%。A公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合

17、收益的金融资产。假定不考虑增值税等相关税费。A公司应编制会计分录如下：借：其他债权投资成本 5 000 000 贷：银行存款 4 783 526其他债权投资利息调整216 474做中学7-15问题6以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的取得权益工具2018年1月15日，B公司从二级市场购入C公司股票100 000股，每股价格为10元，另支付相关交易费用800元。B公司将持有的C公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。假定不考虑增值税等相关税费。B公司应编制会计分录如下：借：其他权益工具投资成本1 000 800 贷：银行存款 1 000 800 做中学7-1

18、6以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的期末计量问题8知识点讲解（一）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的后续计量方法1.债务工具对于债务工具，首先采用实际利率法，按摊余成本计量利息收入；资产负债表日，再按公允价值计量。2.权益工具对于权益工具，持有期间，被投资方宣告分派现金股利时，按实际应收取的金额确认为投资收益；资产负债表日再按公允价值计量。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的期末计量问题8知识点讲解（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末的核算1.债权性以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末的账务处理（1）债权性利息

19、收入到期一次还本付息在资产负债表日，企业应按票面利率计算确定应收未收利息，借记“其他债权投资应计利息”科目，按其他债权投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资利息调整”科目。分期付息，到期一次还本在资产负债表日，企业应按票面利率计算确定应收未收利息，借记“应收利息”科目，按其他债权投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资利息调整”科目。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的期末计量问题8案 例做中学7-17沿用【做中学7-15】资料，2018年12月31日，A公司对D公司

20、债券投资计提利息收入并收到利息时：利息收入=4 783 5265%=239 176.3（元）应收利息=5 000 0004%=200 000（元）利息调整摊销额=239 176.3-200 000=39 176.3（元）借：应收利息D公司 200 000 其他债权投资利息调整 39 176.3 贷：投资收益 239 176.3借：银行存款 200 000 贷：应收利息D公司 200 000以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的期末计量问题8案 例做中学7-18资产负债表日，债权性以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当以公允价值计量，期末公允价值与期初账面余额的差额计入

21、其他综合收益。如果期末公允价值增加，借记“其他债权投资公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目，如果期末公允价值减少，则做相反分录。【做中学7-18】沿用【做中学7-15】资料，2018年12月31日，A公司对D公司债券投资的公允价值为5 010 000元。A公司应做分录如下：借：其他债权投资公允价值变动 226 474 贷：其他综合收益 226 474以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的期末计量问题8知识点讲解（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末的核算2.权益性以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末的核算（1）权益性现金股利收入以公允价值

22、计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间取得的现金股利，应当计入投资收益。被投资单位宣告发放现金股利时，按相应金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。【做中学7-19】沿用【做中学7-16】资料，2018年9月27日，C公司宣告发放半年度现金股利为0.10元/股。B公司应编制会计分录如下：借：应收股利C公司10 000 贷：投资收益 10 000以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的期末计量问题8案 例（2）期末公允价值变动资产负债表日，权益性以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当以公允价值计量，期末公允价值与期初账面余额的差额计入其他综合收益。如果期

23、末公允价值增加，借记“其他权益工具投资公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目，如果期末公允价值减少，则做相反分录。【做中学7-20】沿用【做中学7-16】资料，2018年12月31日，B公司仍持有C公司股票，该股票当日的公允价值为每股9.5元。B公司应编制会计分录如下：借：其他综合收益 50 000 贷：其他权益工具投资公允价值变动 50 000以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产减值的核算问题9知识点讲解与以摊余成本计量的金融资产减值一样，债权性以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的减值，应以金融工具的预期信用损失为基础，进行减值会计处理并确认损失准备。计提减值

24、准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“其他综合收益”科目，转回原多提的减值准备时，做相反分录。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置问题10账务处理（一）债权性以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产处置的核算【做中学7-21】沿用【做中学7-15】、【做中学7-17】、【做中学7-18】资料，2019年1月5日，A公司将所持的D公司债券全部出售，取得价款5 012 000元。假定不考虑其他因素。A公司应做会计分录如下：借：银行存款 5 012 000 其他综合收益 226 474 其他债券投资利息调整 22 702.3 贷：其他债券投资成本 5 000 000 投资

25、收益 261 176.3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置问题10账务处理（二）权益性以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产处置的核算【做中学7-22】C公司将所持有乙公司股票划分为其他权益工具投资，该股票初始入账成本为1 601 200元，累计公允价值变动为48 800元（借方）。2018年9月8日，C公司将该股票全部售出，取得价款1 635 000元。假定不考虑增值税等相关税费。2018年9月8日C公司出售股票时，应编制会计分录如下：借：银行存款 1 635 000 利润分配未分配利润 15 000 贷：其他权益工具投资成本 1 601 200 公允价值变动

26、 48 800同时，将原计入其他综合收益中去的公允价值变动转入未分配利润：借：其他综合收益 48 800 贷：利润分配未分配利润 48 800 工作实例 华兴公司于2018年1月1日支付价款4 827 811元，购入某公司发行的3年期、 到期一次还本付息的公司债券，该债券面值为5 000 000元，票面年利率为 5%，实际利率为6%。华兴公司将购入的该债券划分为以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产。2018年12月31日，该债券公允价值为 5 120 000元。 2019年1月15日，华兴公司将该债券全部出售，取得价款5 119 600元。假 定不考虑增值税等相关税费。 要求：根

27、据上述资料编制相应会计分录。 案 例以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算工作实例第一步，对2018年1月1日购入的债券进行会计处理。借：其他债权投资成本 5 000 000贷：其他债权投资利息调整 172 189银行存款 4 827 811第二步，2018年12月31日确认利息收入及公允价值变动。应计利息=面值票面利率=5 000 0005%=250 000（元）利息收入=期初摊余成本实际利率=4 827 8116%=289 668.66（元）借：其他债权投资应计利息250 000利息调整39 668.66贷：投资收益 289 668.66期末摊余成本=4 827 811+2

28、50 000+39 668.66=5 117 479.66（元）公允价值变动=5 120 000-5 117 479.66=2 520.34（元）借：其他债权投资公允价值变动2 520.34贷：其他综合收益 2 520.34 工 作 过 程以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算工作实例 第三步，对2019年1月15日出售的债券进行会计处理。 借：银行存款 5 119 600 其他债权投资利息调整132 520.34 其他综合收益 2 520.34 贷：其他债权投资成本 5 000 000 应计利息 250 000 公允价值变动 2 520.34 投资收益 2 120.34 工

29、作 过 程以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算账务处理归纳总结业务内容账务处理划转投资款借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款取得其他权益工具投资借：其他权益工具投资成本 应收股利 贷：其他货币资金存出投资款持有期间派发股利借：应收股利 贷：投资收益 实际收到股利借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利其他权益工具投资（权益工具）账务处理归纳总结业务内容账务处理期末按照公允价值计量期末公允价值上升借：其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他综合收益期末公允价值下跌，则做相反分录期末评估预期信用损失若初始确认后预期信用风险未明显增加，则按照未来12月内预期信用损失确认损失准备借

30、：资产减值损失 贷：其他综合收益若初始确认后预期信用风险明显增加，则按照整个资产存续期内的预期信用损失确认损失准备，分录相同其他权益工具投资（权益工具）业务内容账务处理处置其他权益工具投资借：其他货币资金 其他综合收益（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也有可能在贷方） 贷：其他权益工具投资成本 公允价值变动（也有可能在借方） 投资收益（也有可能在借方）归纳总结账务处理其他权益工具投资（权益工具）业务内容账务处理划转投资款借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款取得其他权益工具投资借：其他债权投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 其他债权投资利息调整（差额，也可能在贷

31、方） 贷：其他货币资金存出投资款资产负债表日取得利息收入借：应收利息 贷：投资收益（期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入） 其他债权投资利息调整（差额，也可能在借方）归纳总结账务处理其他债权投资（债务工具）分期付息，到期还本业务内容账务处理实际收到利息借：其他货币资金存出投资款 贷：应收利息期末按公允价值计量1.公允价值上升借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益2.公允价值下降做相反分录归纳总结账务处理其他债权投资（债务工具）分期付息，到期还本业务内容账务处理期末评估预期信用损失若初始确认后预期信用风险未明显增加，则按照未来12月内预期信用损失确认损失准备借：资产减值损失 贷：其

32、他综合收益若初始确认后预期信用风险明显增加，则按照整个资产存续期内的预期信用损失确认损失准备，分录相同。其他债权投资（债务工具）分期付息，到期还本归纳总结账务处理业务内容账务处理处置其他权益工具投资借：其他货币资金存出投资款 贷：其他债权投资成本 公允价值变动 利息调整（也可能在借方）其他综合收益（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 归纳总结账务处理其他债权投资（债务工具）分期付息，到期还本归纳总结账务处理业务内容账务处理划转投资款借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款取得其他权益工具投资借：其他债权投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚

33、未领取的利息） 其他债权投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等资产负债表日取得利息收入借：其他债权投资应计利息 贷：投资收益（期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入） 其他债权投资利息调整（差额，也可能在借方）其他债权投资（债务工具）到期一次还本付息业务内容账务处理期末按公允价值计量1.公允价值上升借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益2.公允价值下降借：其他综合收益 贷：其他债权投资公允价值变动期末评估预期信用损失若初始确认后预期信用风险未明显增加，则按照未来12月内预期信用损失确认损失准备借：资产减值损失 贷：其他综合收益若初始确认后预期信用风险明显增加，则按照整个资产存续期内的预期信用损失确认损失准备，分录相同归纳总结账务处理其他债权投资（债务工具）到期一次还本付息业务内容账务处理处置其他权益工具投资借：其他货币资金存出投资款 贷：其他债权投资成本 公允价值变动 利息调整（也可能在贷方） 应计利息其他综合收益（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）归纳总结账务处理其他债权投资（债务工具）到期一次还本付息