（高职）任务1实收资本的核算ppt课件.pptx

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1、（高职）任务1 实收资本的核算ppt课件项目十一 所有者权益的核算【知识目标知识目标】1.了解所有者权益的分类及构成；2.理解所有者权益的核算原理；3.掌握实收资本、资本公积和留存收益的业务核算。【能力目标能力目标】1.能对所有者权益进行准确确认，并在此基础上进行分类；2.会填制与各项业务相关的会计凭证、登记账簿和编制会计报表。【学前任务学前任务】项目十一 所有者权益的核算【知识准备知识准备-所有者权益概述所有者权益概述】（一）含义（一）含义：所有者权益，是指企业全部资产扣除负债后由投资人（或所有者）享有的剩余权益。股份制有限公司的所有者权益又成为股东权益。 （二）内容 实收资本（或股本） 所

2、 有 资本公积 者 权 留存收益 益 其他综合收益项目十一 所有者权益的核算【知识准备知识准备-所有者权益概述所有者权益概述】（三）所有者权益与负债的比较1.共同点：都属于资产的获取方式或途径2.区别：（1）性质不同（2）权益不同（3）偿还期限不同（4）风险不同（5）计量方法不同项目十一 所有者权益的核算任务1 实收资本的核算【任务描述】1.搜集关于实收资本的相关法律制度；2.熟悉接受资本投入的法定程序和操作流程；3.对实收资本业务进行准确确认和计量；4.设置相关账户核算不同组织形式下的投入资本业务；5.对实收资本项目进行准确列报。【知识准备】一、实收资本概述1.实收资本概述实收资本又叫注册资

3、本或股本，是指在企业创立或经营过程中，投资者根据企业章程或投资协议、合同的约定，依规定的形式向企业投入的资本。它是一个法律的概念。任务1 实收资本的核算根据2014年2月20日国家工商行政管理总局令第64号公布的公司注册资本登记管理规定 ，公司注册资本实行认缴制认缴制，即注册公司时，工商部门只登记公司股东认缴的注册资本总额，无须登记实收资本，也不再收取验资证明文件，实缴注册资本可以为零。公司股东认购的股份须要资金足额到位，允许先到一部分，到位时间可以由股东自行决定，不需要验资，只需要在每年的年度报告上申报反映及存档到登记机关。2.实收资本的分类（1）按照投资主体不同分类国家资本、法人资本、个人

4、资本和外商资本（2）按照投入资本的形态不同分类货币投资、实物投资和无形资产投资等二、不同组织形式实收资本的核算二、不同组织形式实收资本的核算1.有限责任公司实收资本的核算科目设置：任务1 实收资本的核算（1）接受货币性资产的核算按实际收到资金的日期，以双方约定或银行验证的金额入账。借：银行存款 贷：实收资本XXX【做中学做中学11-1】甲公司（系有限责任公司）于2018年4月6日收到银行通知，国家投入本公司的投资款600万元已经收到。请编制甲公司的会计分录。甲公司编制的会计分录如下：借：银行存款 6 000 000 贷：实收资本国家资本 6 000 000【做中学做中学11-2】乙公司以外购A

5、公司的股票向丙公司（系有限责任公司）投资，丙公司都将其作为交易性金融资产进行核算，相关交割手续于2018年6月20日办妥，双方协议价格为50万元。乙公司投入的资本金额占丙公司实收资本总额的5%，丙公司的所有者权益总额为800万元。任务1 实收资本的核算由于丙公司的所有者权益总额为800万元，乙公司投资额占丙公司实收资本总额的5%，也就是40万元，但乙公司实际投入了50万元，因此10万元的差异应计入资本公积。因此，丙公司编制的会计分录如下：借：交易性金融资产成本 500 000 贷：实收资本乙公司 400 000 资本公积资本溢价 100 000（2）接受非货币性资产的核算企业收到各种非货币性资

6、产时，应进行资产评估，按照资产评估的价格作为投入资本的实际价格。另外，企业在接受非货币性资产投资时，应该按照投资合同或协议中双方约定的价值确定非现金资产的价值和在注册资本中享有的份额。任务1 实收资本的核算【做中学做中学11-3】甲公司收到乙公司以原材料形式投入的资本。该批材料的合同约定价格为10万元，根据税法的规定，乙公司应向甲公司开具增值税专用发票，发票上列示的价款为10万元，增值税税额为1.6万元。甲公司编制的会计分录如下：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 16 000 贷：实收资本乙公司 116 000【做中学做中学11-4】甲公司收到乙公司以土地使用权形式投

7、入的资本，双方协议价为800万元，根据相关规定，可以按照协议价入账，假设不存在其他调整事项。甲公司编制的会计分录如下：借：无形资产土地使用权 8 000 000 贷：实收资本乙公司 8 880 000任务1 实收资本的核算2.股份有限公司股本的核算借：银行存款 贷：股本借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价【做中学做中学11-5】某股份有限公司于2018年1月1日平价发行股票1500万股，其中：普通股1000万股，优先股500万股。款项已收存银行。编制的会计分录如下：借：银行存款 15 000 000 贷：股本普通股 10 000 000 优先股 5 000 000【注意】发行费用冲抵溢价收

8、入，不足冲抵的，再依次冲抵盈余公积、未分配利润。任务1 实收资本的核算三、实收资本（或股本）增减变动的核算三、实收资本（或股本）增减变动的核算 根据我国相关法律法规的规定，当实收资本（或股本）变动幅度超过20%时，应持相应的资金信用证明或验资证明向工商部门申请变更登记。1.实收资本（或股本）增加的会计核算增资途径：投资者追加投资、公积金转增资本、增发新股增加资本、发放股票股利转增资本等。（1）投资者追加投资如有新投资者加入，则会产生资本溢价。借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积资本溢价（2）公积金转增资本包括：资本公积转增资本；盈余公积转增资本。借：资本公积（或盈余公积） 贷：实收资本（或股

9、本）任务1 实收资本的核算【做中学做中学11-6】某有限责任公司决定以资本公积150万元、法定盈余公积50万元转增资本，现已办妥有关手续。该公司编制的会计分录如下：借：资本公积资本溢价 1 500 000 盈余公积法定盈余公积 500 000 贷：实收资本 2 000 000（3）增发新股增加资本借：银行存款 股本 资本公积股本溢价（4）发放股票股利借：利润分配转作股本的普通股股利 贷：股本 资本公积股本溢价任务1 实收资本的核算【做中学做中学11-7】某股份有限公司经股东大会规定，分派股票股利400万元，股票股利面值150万元。该公司根据上述业务编制会计分录如下：借：利润分配转作股本的普通股

10、股利 4 000 000 贷：股本 1 500 000 资本公积股本溢价 2 500 000特殊增资业务：特殊增资业务：（5）可转换公司债券转为股本（6）债务重组转为资本（7）以权益结算的股份支付在行权日转作股本2.实收资本（或股本）减少的核算 一般情况下，实收资本（或股本）不得随意减少不得随意减少。投资者在企业持续经营的期间内，按照相关法律是不能抽回投资的。但在公司发生缩小经营规模、资本过剩或发生重大亏损又在短期内缩小经营规模、资本过剩或发生重大亏损又在短期内无力弥补亏损无力弥补亏损等特殊情况下，公司可能会减少注册资本。任务1 实收资本的核算（1）非股份有限公司的减资。借：实收资本 贷：银行

11、存款（2）股份有限公司回购股票减资增设科目：库存股，库存股，回购完毕，注销库存股和股本，需将股本面值和回购价之间的差额依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。回购时：借：库存股 贷：银行存款回购完毕，注销股本时：借：股本 资本公积（或盈余公积、利润分配未分配利润） 贷：库存股特殊情况：请思考，如回购价低于面值，又该如何核算？特殊情况：请思考，如回购价低于面值，又该如何核算？任务1 实收资本的核算【做中学做中学11-8】某股份有限公司2017年年末的股本为5 000万股，面值1元/股，资本公积（股本溢价）为 400万元，盈余公积为600万元。经股东大会批准，公司以现金 形式回购股票100万股。回

12、购价格为3元/股，不考虑其他因素。该公司根据上述业务编制会计分录如下：回购时： 借：库存股 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000注销时： 借：股本 1 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000 贷：库存股 3 000 000【做中学做中学11-9】承【做中学做中学11-8】，倘若回购价是6元/股，不考虑其他因素。该公司根据上述业务编制会计分录如下：回购时： 借：库存股 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000注销时： 借：股本 1 000 000 资本公积股本溢价 4 000 000 盈余公积 1 000 000 贷：库存股 6 000 000任务1 实

13、收资本的核算（3）企业因亏损减资借：实收资本 贷：利润分配未分配利润四、实收资本的报告四、实收资本的报告 编制资产负债表时，对实收资本的列报应根据核对无误的实收资本总分类账金额直接填列。【任务举例任务举例】【工作实例【工作实例11-1】实收资本的核算】实收资本的核算某股份有限公司2017年至2018年发生与其股票有关的业务如下：（1）2017年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2017年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。（3）20

14、18年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。（4）2018年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。要求：逐笔编制该公司上述业务的会计分录。任务1 实收资本的核算【工作过程】【工作过程】第一步，核算增发的普通股： 借：银行存款 2 000 000 000 贷：股本 400 000 000 资本公积股本溢价 1 600 000 000第二步，核算资本公积转增股本： 借：资本公积股本溢价 40 000 000 贷：股本 40 000 000 第三步，核算公司股票的回购： 借：库存股 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000第四步，核算股本的注销：借：股本 1 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000 贷：库存股 3 000 000任务1 实收资本的核算