（高职）第12章所有者权益ppt课件.pptx

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1、（高职）第12章所有者权益ppt课件第12章 所有者权益 股东权益=免费午餐？ 我国上市公司的权益融资偏好 四川长虹于1994年在上海证券交易所挂牌上市，上市后的10年中，资产负债率明显呈逐年下降趋势，按照资本结构决策原理，在发展进入成熟阶段后，会更多考虑利用外部负债进行融资，以提高净利润和每股收益，但是四川长虹在融资时更倾向于使用留存收益或增发新股，有明显的权益融资偏好。究其原因，有以下几点：（1）由于债务融资存在按期支付本息的付现约束，上市公司现金流量不足，自然权益融资更受青睐。（2）由于债务融资需要按期支付本息，减少了管理层可支配的现金流，故即使对企业有利，也不会成为管理层的决策。（3）

2、权益融资带来的每股资产增长远大于由股权稀释导致的每股权益损失，故国有股大股东倾向于权益融资。（4）对配股资金的募集和使用缺乏有效监督。引例一、所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。二、所有者权益的来源 所有者投入的资本、直接计入所有者的利得和损失、其他综合收益、留存收益等。三、所有者权益的特征除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。四、所有者权益与负债的区别所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续

3、使用，企业不必向投资人返还资本金；而负债需按期返还给债权人，成为企业的负担。企业所有人凭其对企业投入的资本，享受税后分配利润的权益。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据；而债权人除按规定取得利息外，无权分配企业的盈利。企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权；但债权人并没有经营管理权。企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任；而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损五、所有者权益的分类所有者权益按其核算的内容和要求，可分为：（1）实收资本（或股本）（2）资本公积（3）其他综合收益（4）盈余公积（5）未分配利润 盈余公积和未分配利润

4、统称为留存收益。第12章 所有者权益12.1 实收资本的确认与计量12.2 资本公积的确认与计量12.3 留存收益的确认与计量12.1实收资本的确认与计量12.1.1实收资本（股本）的确认12.1.2实收资本（股本）的计量1、含义： 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。2、出资方式：(1)货币资金(2)材料物资、固定资产等实物资产(3)知识产权、土地使用权等无形资产实收资本（股本）减少的注册资本数额实际收到投资者投入的资本期末实有的资本或股本所有者权益类明细账设置：按投资者设置1）接受现金资产投资2）接受非现金资产投资3）实收资本（或股本）的增减变动接受现金

5、资产投资（1）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价 业务链接12-1：2016年1月1日南翔投资有限公司、铅华投资有限公司、宗臣投资有限公司三家公司共同投资设立万方实业有限公司。其中，南翔公司以货币出资105万元、宗臣公司以货币出资45万元。万方公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。问题：万方公司对于接受货币投资应如何进行账务处理？账务处理：借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本南翔投资有限公司 1 050 000 宗臣投资有限公司 450 000 接受现金资产投资（2）股份有限公司接受现金资产投资 股份有限公司发行股票时，既可以按面值价格

6、发行，也可以按高于面值的价格溢价发行。按照公司法的规定，股票发行价格不得低于面值，即我国不允许折价发行股票。借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价 【例 12-1】2016年01月01日，无锡海华股份有限公司委托华泰证券股份有限公司代理发行普通股 15 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格 4 元。假定股票发行成功，股款已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。账务处理：收到发行款= 15 000 0004= 60 000 000（元）应记入“股本”科目的金额= 15 000 0001= 15 000 000（元）应记入“资本公积”科目的金额=60 000 000-15 000

7、 000 =45 000 000（元）借：银行存款 60 000 000 贷：股本 15 000 000 资本公积股本溢价 45 000 000 接受非现金资产投资（1）接受投入固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价沿用业务链接12-1资料，2016年1月1日南翔公司、铅华公司、宗臣公司三家公司共同投资设立万方公司。其中，铅华公司以一台不需要安装的机床出资，合同约定该机床的价值为512 820.51元（与公允价值相符），增值税进项税额为87 179.49元（由铅华公司支付税款，并提供增值税专用发票）。经约定，万方公司接受铅华公司的投入资本为 600

8、 000元，并已如期收到固定资产，不考虑其他因素。问题：万方公司对于接受固定资产投资应如何进行账务处理？账务处理：借：固定资产 512 820.51 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本铅华投资有限公司 接受非现金资产投资（2）接受投入材料物资借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价沿用【业务链接12-1】、【业务链接12-2】资料，2016年1月1日南翔公司、铅华公司、宗臣公司三家公司共同投资设立万方公司。其中，铅华投资有限公司以一批钢材作为原材料投资，投资合同约定价值为384 615.38元（与公允价值相符），增值税进项税额为65 384.62 元

9、（由铅华公司支付税款，并提供增值税专用发票）。经约定，万方公司接受铅华公司的投入资本为 450 000元，并已如期收到钢材，原材料按实际成本进行日常核算，不考虑其他因素。问题：万方公司对于接受原材料投资如何账务处理？账务处理：借：原材料钢材 384 615.38 应交税费应交增值税（进项税额） 65 384.62 贷：实收资本铅华投资有限公司 450 000 接受非现金资产投资（3）接受投入无形资产借：无形资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价沿用【业务链接12-1】资料，2014年1月1日南翔投资有限公司、铅华投资有限公司、宗臣投资有限公司三家公司共同投资设立万

10、方实业有限公司。其中，南翔投资有限公司以自动化专利权投资，投资合同约定的价值为424 528.30元（与公允价值相符），增值税进项税额为25 471.70 元，不考虑其他因素。问题：万方公司对于接受无形资产投资应如何进行账务处理？账务处理：借：无形资产自动化专利权 424 528.30 应交税费应交增值税（进项税额） 25 471.70 贷：实收资本铅华投资有限公司 450 000 实收资本（或股本）的增减变动（1）实收资本（或股本）的增加（2）实收资本（或股本）的减少 接受投资者追加投资借：银行存款/固定资产/无形资产等 贷：实收资本（股本） 资本公积 沿用【业务链接12-1】至【业务链接1

11、2-4】资料，南翔公司、铅华公司、宗臣公司共同投资设立万方公司，原注册资本为3 000 000 元，南翔公司、铅华公司、宗臣公司分别出资1500 000 元、1 050 000 元和 450 000 元，持股比例分别为 50%、35%和 15%。2016年12月31日，为扩大经营规模，万方公司注册资本扩大为 5 000 000 元，南翔公司、铅华公司、宗臣公司按照原出资比例分别追加投资 1 000 000 元、700 000 元和300 000 元。万方公司如期收到三家公司追加的现金投资。问题：万方公司对于接受追加投资应如何账务处理？账务处理：借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本南翔

12、投资有限公司 1 000 000 铅华投资有限公 700 000 宗臣投资有限公司 300 000 资本公积转增资本借：资本公积 贷：实收资本（股本）。 沿用【业务链接12-1】至【业务链接12-5】资料，2017年2月3日，万方实业有限公司因扩大经营规模需要，经批准，按原出资比例将资本公积 1 000 000 元转增资本。问题：万方公司对于将资本公积转增资本应如何进行账务处理？账务处理：借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本南翔投资有限公司 500 000 铅华投资有限公司 350 000 宗臣投资有限公司 150 000 盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本（股本）。 沿用【

13、业务链接12-1】至【业务链接12-6】资料，2017年2月10日，万方实业有限公司因扩大经营规模需要，经批准，按原出资比例将盈余公积 2 000 000 元转增资本。问题：万方公司对于将盈余公积转增资本应如何进行账务处理？账务处理：借：盈余公积 2 000 000 贷：实收资本南翔投资有限公司 1 000 000 铅华投资有限公司 700 000 宗臣投资有限公司 300 000 收购本公司股票时借：库存股应 贷：银行存款注销股本时借：股本 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存股（按注销库存股的账面余额） 无锡海华股份有限公司2016 年 12 月 31 日的股本为 15

14、0 000 000 元，面值为 1元，资本公积（股本溢价）为 40 000 000 元，盈余公积为 45 000 000 元。经股东大会批准，海华公司以现金回购本公司股票 35 000 000 股并注销。假定 海华公司按每股 2 元回购股票，不考虑其他因素。账务处理：（1）回购本公司股份时：库存股成本=35 000 0002=70 000 000元借：库存股 70 000 000 贷：银行存款 70 000 000 （2）注销本公司股份时：应冲减的资本公积=35 000 0002-35 000 0001=35 000 000元借：股本 35 000 000 资本公积 35 000 000 贷：

15、库存股 70 000 000 账务处理：（1）回购本公司股份时：库存股成本=35 000 0003=105 000 000元借：库存股 105 000 000 贷：银行存款 105 000 000 （2）注销本公司股份时：应冲减的资本公积=35 000 0003-35 000 0001=70 000 000元借：股本 35 000 000 资本公积 40 000 000 盈余公积 30 000 000 贷：库存股 105 000 000 账务处理：（1）回购本公司股份时：借：库存股 31 500 000 贷：银行存款 31 500 000 库存股成本=35 000 0000.9=31 500

16、000元（2）注销本公司股份时：应增加的资本公积=35 000 0001-35 000 0000.9=3 500 000元借：股本 35 000 000 贷：库存股 31 500 000 资本公积股本溢价 3 500 000 12.2资本公积的确认与计量12.2.1资本公积的确认12.2.2资本公积的计量资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。资本溢价（或股本溢价）是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分。其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润

17、分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。资本公积减少数增加数期末实有的资本公积所有者权益类明细账设置：资本溢价（或股本溢价） 其他资本公积”1）资本溢价（或股本溢价）2）其他资本公积3）资本公积转增资本资本溢价（或股本溢价）（1）资本溢价（指投资者的出资额大于该投资者在企业注册资本中所占有份额的数额。）借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价 沿用【业务链接12-1】至【业务链接12-7】资料，万方实业有限公司目前注册资本为800万元，投资者南翔公司、铅华公司、宗臣公司分别占有注册资本的50%、35%、15%。2017年3月1日，又有联华投资有限公司表示

18、愿意出资250万元，而仅占该公司股份的20%。 问题：万方公司对于联华公司新加入投资应如何计算和进行账务处理？。账务处理：借：银行存款 2 500 000 贷：实收资本联华投资有限公司 2 000 000 资本公积资本溢价 500 000 资本溢价（或股本溢价）（2）股本溢价（股份有限公司）借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价 注意：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。2017年1月01日，无锡海华股份有限公司委托华泰证券股份有限公司代理发行普

19、通股 10 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元。海华公司与华泰证券约定，按发行收入的4%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。海华公司收到证券公司转来的发行收入=10 000 0005（1-4%） =48 000 000（元）应记入“资本公积股本溢价”科目的金额=溢价收入-发行佣金=10 000 000（5-1）-10 00000054%=38 000 000（元）账务处理：借：银行存款 48 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 38 000 000 2）其他资本公积 其他资本公积，是指除资本（股本）溢价以外原因形成的资本公

20、积。 本书以因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动为例，介绍相关的其他资本公积的核算。借：长期股权投资X公司 贷：资本公积其他资本公积 海景有限责任公司于 2016 年01 月01 日向云溪股份有限公司投资 6 000 000 元，拥有该公司30%的股份，并对该公司有重大影响，因而对云溪公司长期股权投资采用权益法核算。2016 年 12 月 31 日，云溪公司除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益增加了 2 000 000 元。假定除此以外，云溪公司的所有者权益没有变化，海景公司的持股比例没有变化，云溪公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。

21、海景公司对云溪公司投资增加的资本公积=2 000 00030%=600 000（元）账务处理：借：长期股权投资云溪股份有限公司 600 000 贷：资本公积其他资本公积 600 000 3）资本公积转增资本 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。 课堂讨论下列项目中，哪些会引起资本公积的变动？（1）与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金交易费用；（2）计入当期损益的利得；（3）发放现金股利； （4）发放股票股利； （5）接受捐赠资产； （6）资本公

22、积转增资本；（7）处置采用权益法核算的长期股权投资。12.3 留存收益的确认与计量12.3.1留存收益的确认12.3.2留存收益的计量1、含义： 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。2、包括：（1）盈余公积：是指企业按照有关规定从净利润中巾提取的积累资金法定盈余公积任意盈余公积（2）未分配利润：是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资偶者分配利润等利润分配之后剩余的利润，也就是指截止到本年度累计未分配的利润，包括企业以前年度累计的尚未分配的利润以及本年度的未分配利润数。课堂讨论下留存收益和资本公积有何不同？提示：留存收益是从企业历年实现的利润中

23、提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润，而资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。1）盈余公积2）利润分配1）盈余公积盈余公积使用的盈余公积提取的盈余公积使用的盈余公积所有者权益类明细账设置：法定盈余公积 任意盈余公积1）盈余公积（1）盈余公积的计提借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积2016年12月31日，海华股份有限公司实现净利润为 6 000 000 元，年初未分配利润为 0 元。经股东大会批准，海华公司按当年净利润的 10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，假定不考虑其他

24、因素。本年提取法定盈余公积金额=6 000 00010%=600 000（元）本年提取任意盈余公积金额=6 000 0005%=300 000（元）账务处理：借：利润分配提取法定盈余公积 6000 00 提取任意盈余公积 300 000 贷：盈余公积法定盈余公积 600 000 任意盈余公积 300 000 1）盈余公积（2）盈余公积的使用弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏课堂讨论2016年12月31日，经股东大会批准，海华股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为 500 000 元。假定不考虑其他因素。账务处理：借：盈余公积 500 000 贷：利润

25、分配盈余公积补亏 500 000 1）盈余公积（2）盈余公积的使用转增资本借：盈余公积 贷：实收资本（股本）注意：法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。1）盈余公积（2）盈余公积的使用发放现金股利或利润借：盈余公积 贷：应付股利 借：应付股利 贷：银行存款注意：法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。海华股份有限公司2016年12月31日的股本为50 000 000元（每股面值1元），可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积为20 000 000元。2017年2月2

26、0日，股东大会批准了2016年度的利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。海华公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中，动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其他因素。账务处理：借：利润分配应付现金股利 5 000 000 盈余公积 5 000 000 贷：应付股利 10 000 000 2）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利

27、润。2）利润分配为了反映和监督企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损），企业应设置“利润分配”账户。明细账设置：提取法定盈余公积 提取任意盈余公积应付现金股利或利润盈余公积补亏未分配利润所有者权益类2016年12月31日，天山有限责任公司年初未分配利润为零，本年实现净利润2 400 000元，本年提取法定盈余公积240 000元，任意盈余公积120 000元，宣告发放现金股利 700 000元，假定不考虑其他因素。账务处理：（1）结转实现净利润时：借：本年利润 2 400 000 贷：利润分配未分配利润 2 400 000 （2）提取法定盈余公积、宣告发

28、放现金股利时：借：利润分配提取法定盈余公积 240 000 提取任意盈余公积 120 000 应付现金股利 700 000 贷：盈余公积法定盈余公积 240 000 任意盈余公积 120 000 应付股利 700 000（3）结转利润分配明细科目：借：利润分配未分配利润 1 060 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 240 000 提取任意盈余公积 120 000 课堂小结一、实收资本（股本）的确认和计量（一）确认（二）计量1、接受现金资产投资2、接受非现金资产投资3、实收资本（或股本）的增减变动二、资本公积的确认和计量（一）确认（二）计量1、资本溢价（或股本溢价）2、其他资本公积3、资本公积转增资本三、留存收益的确认和计量（一）确认（二）计量1）盈余公积2）利润分配