（高职）03第三章审计证据与审计工作底稿ppt课件.pptx

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1、（高职）03第三章审计证据与审计工作底稿ppt课件第三章 审计证据和审计工作底稿学习目标： 理解审计依据的含义、作用，掌握审计依据的选择。 理解审计证据的性质，掌握审计证据的充分性与适当性特征。 掌握审计程序的性质及其与审计证据的联系。 了解审计工作底稿形式与内容，掌握其编制与归档的基本要求与方法。第一节 审计依据主要知识点主要知识点 审计依据 审计依据的种类 审计依据的特征1.审计依据及其分类2.审计依据的特征和选用一、审计依据及其分类p 审计依据是指用来判断被审计事项是与非、对与错的标准或尺度，是注册会计师得出审计结论、发表审计依据的根据。p 审计依据不同于审计准则：审计依据是审计评价的标

2、准；审计准则是审计行为规范。(一)审计依据的内容p 审计依据的具体内容包括：法律法规规章准则制度其他标准（二）审计依据的分类p 审计依据可按不同的标准进行适当的分类：按审计依据的性质分类规范性审计依据水准性审计依据合同性审计依据按审计依据的来源分类内部审计依据外部审计依据按审计依据的用途分类合规性审计依据经营性审计依据财务报表审计依据二、审计依据的特征和选用p 把握审计依据的特征是正确和适当地选择运用审计依据的前提。（一）审计依据的特征p 审计依据一般具有以下方面的特征：层次性法律层次法规和规章层次政策层次企业规范、标准层次相关性相关性是指审计依据必须与被审计对象密切相关。限定性限定性是指审计

3、依据的效力受到时间和空间条件的限制。（一）审计依据的选用p 注册会计师在具体运用审计依据时应遵循以下基本原则：准确性针对性有效性可靠性第二节 审计证据主要知识点主要知识点 审计证据 审计证据的充分性 审计证据的适当性1.审计证据的概念和作用2.审计证据的特征3.审计证据的种类4.审计证据与审计依据的关系一、审计证据的概念和作用p 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（一）审计证据的内容p 审计证据的内容由以下两个部分组成：构成财务报表基础的会计记录所含有的信息 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总账和明细账、

4、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表等。 注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。其他信息 其他信息广泛，既包括被审计单位所在行业的信息，也包括被审计单位内外部环境信息等。 其他信息具体包括：被审计单位会议记录、内部控制、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。（二）审计证据的作用p 审计证据在审计过程中的作用主要表现在以下方面：审计证据是形成审计意见的基础。审计证据是追究或解除被审单位责任的事实根据。审计证据是控制审计工作质量的重要工具。二、审计证据的特征p 充分性和适当性是审计证据的基本特征。p 注册会计师应当保持

5、职业怀疑态度，合理运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。审计证据的充分性，又称足够性，是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。（一）充分性与适当性的含义（二）充分性的影响因素注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。评估的重大错报风险A审计证据的质量B评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。（三）适当性的影响因素p 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，它们之间的关系如下：相关性可靠性适当性a特定

6、的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。b控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。c实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。评价相关性应考虑的因素评价相关性应考虑的因素从外部独立来源获取的比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠。直接获取的比间接获取的或推论得出的审计证据更可靠。以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。p 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺

7、一不可，只有充分且适当的审计证据才具有证明力。（四）充分性与适当性之间的关系p 两者间的关系表述如下：审计证据质量越高，需要的审计证据的数量可能越少。审计证据的数量可能无法弥补审计证据在质量上的缺陷。三、审计证据的种类p 审计证据分类的目的在于找出更合理、更有效、更具有证明力的证据，以达到较好的证明效果，从而有利于审计工作的顺利完成。（一）按照审计证据的形式分类p 审计证据按其形式不同，可分为以下四类：实物证据书面证据口头证据环境证据实物证据是指通过实际观察或监督盘点所取得的、能证实实物资产确实存在的证据。书面证据是指以书面形式存在并证明被审计事项的证据。口头证据是指有关人员根据审计人员的提问

8、所作的口述或答复所形成的证据。环境证据又称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。（二）按照审计证据的来源分类p 审计证据按其来源不同，可分为以下三类：外部证据内部证据亲历证据外部证据是指从被审计单位以外的其他单位取得的证据。内部证据是指从被审计单位内部职能部门和人员取得的证据。亲历证据是指审计人员目击或亲自在被审计单位执行审计任务时所取的审计证据。（三）按照审计证据的功能分类p 审计证据按其功能不同，可分为以下三类：直接 证据间接 证据直接证据是指能直接证实被审事项或支持审计结论的证据。间接证据是指能间接证实被审事项或支持审计结论的证据。（四）审计证据与具体审计目标的关系p 上述各

9、种证据可用来实现各种不同的具体审计目标，注册会计师应当选择适当的审计证据以实现审计目标。p 各类证据与具体审计目标的关系如下表所示：证据种类证据种类具体审计目标具体审计目标总体合理性存在完整性所有权估价截止准确性披露分类实物证据书面证据口头证据环境证据审计证据与具体审计目标的关系四、审计证据和审计依据的关系p 审计证据和审计依据之间的关系，是一个应有状态与现实状态之间的关系。p 审计证据和审计依据相比较，即可发现问题和差异，从而得出审计结论，如下图所示：审计证据审计事项审计依据证明证明 现实状态现实状态评价评价 应有状态应有状态比较比较第三节 审计程序主要知识点主要知识点 审计程序 函证 分析

10、性程序1.审计程序的含义2.审计程序的种类3.审计程序与审计证据的关系一、审计程序的含义p 审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据所采取的具体收集方法。审计程序的设计p 在审计过程中，注册会计师应设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据。p 设计审计程序时，注册会计师应充分考虑以下四个问题：选用何种审计程序，即确定审计程序的性质。对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模。应当从总体中选取哪些项目。何时执行这些程序。审计程序的设计p 设计审计程序时,注册会计师应注意以下两点:设计审计程序，关键在于确定审计程序的性质、时间和范围。描述选定的审计程序时，应使用规范

11、的措辞或术语，以使审计人员能够准确理解和执行。 二、审计程序的种类p 具体审计程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。审计程序的类型函证询问观察检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查。观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。询问是指注册会计师以书面或口头形式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程。要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要

12、求的信息。只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。函证方式重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。实施分析程序的方法与目的p 分析程序主要是通过分析来评价信息的合理性，以发现审计线索，其常用方法包括:比较分析法比率分析法趋势分析法比较分析法是通过某一财务报表项目与其既定标准的比较，以获取审计证据的一种技术方法。比率分析法是通过对财

13、务报表中的某一项目同与其相关的另一项目相比所计算的比值进行分析，以获取审计证据的一种技术方法。趋势分析法是通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。实施分析程序的方法与目的p 注册会计师实施分析程序的目的包括:用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。用作实质性程序，以有效降低检查风险。对财务报表进行总体复核。举例说明注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以应收账款为例：三、审计程序和审计证据的关系p 审计程序是获取审计证据的具体方面，但审计程序与审计证据

14、并不是一一对应的关系。审计程序和审计证据的关系p 通常，某一审计程序可以收集到多种审计证据。而要获得一种审计证据，也可以选用多种审计程序。p 审计程序与审计证据的关系如下图所示：注册会计师应综合注册会计师应综合运用审计程序，以运用审计程序，以获取充分、适当的获取充分、适当的审计证据。审计证据。检查有形资产函 证观 察重新执行分析程序重新计算检 查询 问实物证据环境证据书面证据口头证据第四节 审计工作底稿主要知识点主要知识点 审计工作底稿 永久性档案 当期档案1.审计工作底稿的含义2.审计工作底稿的性质3.审计工作底稿的要素4.审计工作底稿的编制5.审计工作底稿的归档一、审计工作底稿的含义p 审

15、计工作底稿形成于审计过程，又反映了整个审计过程。（一）审计工作底稿的定义（一）审计工作底稿的定义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程形成的审计工作记录和获取的资料。提供充分，适当的记录，作为审计报告的基础。提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。（二）编制审计工作底稿的目的（三）编制审计工作底稿的具体作用p 编制审计工作底稿的具体作用表现在以下几个方面：有助于项目组计划和执行审计工作有助于指导、监督与复核审计工作便于项目组说明审计工作的执

16、行情况保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项记录便于注册会计师实施质量控制复核与检查便于对会计师事务所实施执业质量检查二、审计工作底稿的性质p 审计工作底稿是审计证据的载体，是在审计过程中形成的工作记录和获取的资料。（一）审计工作底稿的存在形式电子其他介质纸 质在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质存在的审计工作底稿。审计工作底稿（样式）（二）审计工作底稿的内容p 审计工作底稿的具体内容主要包括：计划审计工作审计业务约定书总体审计策略具

17、体审计计划实施审计程序分析表问题备忘录重大事项概要询证函文件记录的摘要资料复印件完成审计工作核对表错报汇总表沟通文件已审财务报表审计报告管理建议书三、审计工作底稿的要素p 审计工作底稿要素是指审计工作底稿不可或缺的组成部分，包括八大要素。其中审计过程记录和审计结论是审计工作底稿的核心要素。p 其中，审计过程记录和审计结论是审计工作底稿的核心要素。（一）要素构成p 审计工作底稿由以下八个要素构成：审计工作底稿的标题审计过程记录审计结论审计标识及其说明索引号及编号编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识

18、别特征。应当记录重大事项和重大职业判断。应当记录针对重大事项的矛盾或不一致的处理情况。（二）记录审计过程1234引起特别风险的事项。实施审计程序的结果。导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。导致出具非标准审计报告的事项。（三）审计结论p 审计结论是指具体实施审计程序的结果，得出审计结论应注意以下三点：审计结论是否与既定的审计目标相关识别出的例外情况和重大事项是如何解决的审计程序和审计证据是否足以支持审计结论四、审计工作底稿的编制p 编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解相关信息。p 其中，有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并

19、且对审计工作有合理了解的人士。能清晰反映按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间和范围。能清晰反映实施审计程序的结果和获取的审计证据。能清晰反映审计中遇到的重大事项和得出结论，以及在得出结论时做出的重大职业判断。（一）审计工作底稿编制的基本要求（二）编制审计工作底稿的具体要求p 编制审计工作底稿的具体要求包括：内容完整记录清晰结论明确五、审计工作底稿的归档p 注册会计师应当按照审计准则和会计师事务所质量控制准则的规定将审计工作底稿归整为审计档案。p 审计工作底稿归档的时限为审计报告日后60天内；未完成审计工作的，为审计业务中止后的60天内。（一）审计档案的分类永久性档案永久性

20、档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。当期档案当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案。p 在实务中，审计档案分为：（二）审计工作底稿归档工作的性质1432事务性工作删除或废弃被取代的审计工作底稿。记录在审计报告前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。 审计工作底稿的记录不够充分； 审计报告日后，发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，或导致得出新的结论。（三）审计工作底稿归档后的变动 修改或增加审计工作底稿的理由； 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。（四）审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。保存期限注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。保存要求