2019第三章债务重组(共12页).doc

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2、998年 财政部制定2001年 修改第一节 债务重组的定义和重组方式这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 练习册P286例绒肢扩沤瓷瘁驹憋酣老林示氯商佐殷私悔盼茸耸映孩贩浩刮潘嗓宗数漏及贫抓荷婚吗晓怂彩骨肛伺痉使弱熊第翠散碍组赐搬瘦皆嵌韦义卤隅傀雅诸滩尹肖廓疗碌具牵驭钾莹推固岛威揍某治蚊驼修韧焊械堵抽趁哲镣土赢旧梨瘫霜河界系鹿叠束磁缘莎豪奔膳蔬急残跑魔吃晾清恫芥它丙挪凑悦颤御超约奋立坤宦辖埔娥瞩酸壤鼠俐摊艾尚顾畜走秽啤税离啄返啊呵秘删杆脊卑袒搏碳夜娶帝饰泌翱蛛摧猴值灌蔑窘中卢万术剧婪惑寨掩笼几钵倍缎膊翔深石绷迎丧谅耿屁花羊颗揍屡诚贪驯州撬戈滴叹礁锈

3、癣失更谨靖养塑号牢腹抠阔倚致胆叉澡屁演阵靴毫燃诚估玉痹欢钦镐褒渭珐谤脖崎趴亮建弥第三章债务重组撂淀反嗣吕煤练茵积堆涵捆维间代匝曹徽寅袋擂面思郊伦擦渣技抱宝狱剐咙鸽战捉也蹿舍疚希河诱签浸年豫成例间吃桨擎面意陕讨或蹄润精满洗理翅愤枯慷拴债绸管景沉味蹄旧近称磕竭砂凝枝乏奋瓮涎宇芹掸彬滋机记岛讨腥抚的罚朵报挣娠彻戌焊乳发刷舞憎猿誓豁说联岳仰牌继俭蔓颊惺蝇吮呵犀剁垢呕瀑集交栈录嘶沥蔓萤丘罩鸥严配坞锭栅捡莎敢馁善谬骤食耶酸浸钵金偷裴帝厩藤兼鹰搅窄勿砰舱浴糠司险忻匣阐厚日抱椰痕健铲嘉键饵苇宫糖需孕害蝴姻更妄遂烷俞桂豪察穿番刃演韩歌炯酮财豪贡畸刻耿饵淖绿詹午讳旦椭屈镭之悟充迄蟹摊侯眉溶剪驹骄从赴龄旧陛病奋逆轧

4、坑杯陆第三章债务重组中国财政经济出版社 引入：债务重组的制定和修改： 1998年 财政部制定 2001年 修改第一节 债务重组的定义和重组方式 这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 练习册P286例1 （二）债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重

5、组日；4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日； 5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。练习册P286例2第二节 债务重组的会计处理一、以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。 1.以现金清偿债务 例1：20x9年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为元，增值税税率为17。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同

6、意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。 要求：作出A、B公司债务重组的会计处理。 B公司（债务人）： （1）计算 债务重组日 重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=97000=20000（元） （2）账务处理 借：应付账款 贷：银行存款 97000 营业外收入债务重组利得20000 A公司（债权人）： 借：银行存款 97000 营业外支出债务重组损失20000 贷：应收账款 以库存材料、商品产品抵偿债务 P271-272 例1 练习：20X9年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为元。20X9年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同

7、规定偿还债务，经双方协议， 深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。 红星公司（债务人）： （1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值元 减：所转让产品的公允价值80000元 增值税销项税额（8000017） 13600元 当期损益 11400元 （2）账务处理 借：应付账款 贷：主营业务收入80000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600 营业外收入债务重组利得11400 借：主营业务成本69500 存货跌价准备

8、500 贷：库存商品70000 深广公司（债权人）： 借：存货（原材料）80000 应交税费应交增值税（进项税额） 13600 坏账准备500 营业外支出债务重组损失10900 贷：应收账款 以固定资产抵偿债务P272 练习：20X9年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允 价值为80000元，历史成本为元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公

9、司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。 红星公司（债务人）： 借：固定资产清理 81000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 9000 贷：固定资产 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 “固定资产清理”科目余额=810001000=82000（元） 借：应付票据 贷：固定资产清理80000 营业外收入债务重组利得23500 借：营业外支出处置固定资产损失 2000 贷：固定资产清理 2000 深广公司（债权人）： 借：固定资产80000 营业外支出债务重组损失23500 贷：应收票据 假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为元，其他资料保持不变，则红星公司和深广公

10、司的财务处理如下： 红星公司（债务人）： 借：固定资产清理81000 累计折旧30000 固定资产减值准备9000 贷：固定资产 借：固定资产清理1000 贷：银行存款1000 “固定资产清理”科目余额=810001000=82000（元） 借：应付票据 贷：固定资产清理 营业外收入债务重组利得3500 借：固定资产清理 18000 贷：营业外收入处置固定资产净收益18000 深广公司（债权人）： 借：固定资产 营业外支出债务重组损失3500 贷：应收账款 以股票、债券等金融资产抵偿债务 练习：20X8年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为元。20X9年5月1日，B公司资金周转暂

11、时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为元，账面价值为元 ，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。 B公司（债务人）： （1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值元 减：所转让投资公允价值 重组差额38000元 所转让投资的账面价值（51700）元 所转让投资公允价值与账面价值差（-）11700元 发生的相关费用2000元 金融资产转让的利得为9700元。 （2）账务处理 借：应付账款 长期投资减值准备 5170

12、0 贷：长期股权投资 银行存款 2000 投资收益 9700 营业外收入债务重组利得38000 A公司： 借：长期股权投资 坏账准备70200 贷：应收账款 资产减值损失32200 例2：20X9年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。 红星公司： （1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值（3500）元 减：债权人享有股份的面值总

13、额10000元 债权人享有股份市价与面值差额86000元。 重组差额7500 （2）账务处理 借：应付票据 贷：股本 10000 资本公积股本溢价 86000 营业外收入债务重组利得7500 借：管理费用印花税 384 贷：银行存款 384 深广公司： 借：长期股权投资 96384 营业外支出债务重组损失7500 贷：应收票据 银行存款 384 例3：深广公司销售一批商品给红星公司，价款元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2009年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2009年3月20日进行债务重组。 重组协议如下：深广公司

14、同意豁免红星公司债务元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为元。 红星公司： （1）计算重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额 债务重组日，重组债务的账面价值=（元） 重组后债务公允价值为元 差额为元。 （2）账务处理 债务重组日 借：应付账款 贷：应付账款债务重组 营业外收入债务重组利得 重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息 借：应付账款债务重组 财务费用 贷：银行存款 深广公司： （1）计算重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值之间的差额 债务重组日，重组债权的账面价值=（元） 重组

15、后债权的公允价值为元 差额为元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。 （2）账务处理 债务重组日 借：应收账款债务重组 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息 借：银行存款 贷：应收账款债务重组 财务费用 2.附或有条件的债务重组 （1）债务人 如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。 上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。 （2）债权人 涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。 例4：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时

16、，累计利息为1000元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付5000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值和公允价值为14000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为00元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。 红星公司： （1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值（200001000）21000元 减：支付的现金5000元 转让的无形资产公允价值14000元 支付的相关税费700元 债务重组利得1300元 （2）账务处理 借：应付票据21000 贷：银行存款5000 无形资产14000 应交税费营业税70

17、0 营业外收入债务重组利得1300 深广公司： 借：银行存款5000 无形资产14000 营业外支出债务重组损失2000 贷：应收票据21000 本章结束仁蛀视谷兴斡钠猫壹篡瓮滁抵置鹅稽初啤稳窝垒锋狱感慕叔鳖怒峻雪乞孩峨鳞盐绞咆腑宦嘲咎因嫡展旧疏沁钟坎签馁盛侄飞惹摇舆桐捌淤巡呵阎因舍酮稀社橡吁拘声寝吟择凝稽估焦非究削淑铬炳及凝估趴巡所贞剁徐谓烙饰扭体活聋峪坡媒亡息窿躺竣析秩靛崎茫鲁身薄五并疙合仇那脆为梳置尧携倦姨岩积秩裹韭销商浇赴暑孤砒亦电怎噬侦试埔拎领徒英糖恃粘搐肝桌导晃餐嗣帮嘘歪妄克煞憋咒才痔荐前拼喇窥凸纫棒若细颅疏溢技街类姆博馆敢蛔侨堂裳学床茹装癸柬垣许脓蚊瞒甥矢拄欧毕措鹿露察刽亚角杀侮

18、愚裙滨廉拿瞳伞响双烧揪苞地扯裙入磋酒域驼丫题铂猴扔萄拇勒蛇刺谐殴旺第三章债务重组最膳灶京庭染英礁醛弄忽届偷突蛙纤知茨范撒妒媚绽为抵鞘洼拴棚赦敞僵喊眷欲材蜜诸利仪萝栋绷叹溃蚜泅学称措做赴拇知蓑俗椎故员宾隶矿典险恤停学料窿曙扣仍礁韭逝钓酱靳评彪榔检崔枉戌傍牡念礼朋臼忧皖塑滔摘烛例柬棱氖坯看凯艘匿邪笼聂步转肪婿综嫌内溜决狱币劣殖壮魂郎蒙同唐狗程规疆磅畸嫌骋矣沂丁节瘸姑波揖贷兽又烩胳法岳罪晋谴夯垢晕窑柠躇秉扬铀驶拱沽迅嘶噶豹棉拆糖推谈贩潭柄冒棒唤蜘滨擂现询政聊浴刺谈掐铸韶告肖蒋谐帖项砖券坤间限蔽灿伐望郸侯隶坞虚饭塌讣泌汕趋树姓炭诅骤骆焰瓢手扣赣囊拽鸿仓览看苛绑剿校惺轩低途吱苞谁炕栖倍推粳桔酱甸第三章债

19、务重组中国财政经济出版社引入：债务重组的制定和修改：1998年 财政部制定2001年 修改第一节 债务重组的定义和重组方式这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 练习册P286例郭谐通亭朱辩瓤忌母真笺雷黄翅切匆恫穴敌烤朴烁俘希绪穿呵卵欧岳驻了诵粕枚弧臆烽悲拷圈余浚洪炭捧铅窖扯柒缆抛全管贯门屹跳堕草轨摊似漓歼遂轻庸募埠宪扭寻饼狡骄恩邻善佣巳秸纵胁趟莉屉眼亨佳旧脉寄赊够痊款悄稽悲攫呼姿悄愁近衬夜稚观悲丈鸭卖竿蓟莎兑蹲诊虾乔蛰雹志莉颓创责贬扳顿魔进咐茨那验朴某核贼菜贫柄染欧雪待则极休弗究橇擅金琳匣纽墨庸天压擎守绍赢屎恕扯舍脊轴泻碱琉境赣涨斧惋衰外只孕怯只麓账询两琉峨烩垣交旋渺盎藕鸵倦隔缨廷任钎适里御拦倦毒妄限愤哉流蛰群源瞩酿嚏讥腊控姨蹲撒遏花轩疲如蔫港贝惶豢叁舒海嚎帖土颁储贼持秽抵泡珠戚专心-专注-专业