大修项目中增值税账务处理(共7页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上增值税业务账务处理及实例分析一、修理修配与建筑业中修缮的区别：在增值税的征税范围当中明确规定两类项目应当交纳增值税，一类是销售或进口的货物另一类是提供加工、修理、修配劳务。在实际业务当中首先要界定修理、修配的范围。建筑业中的修缮与工商企业的修理修配都是对目的物进行修复、加固、养护、改善，使之恢复原来使用价值或延长其使用期限的业务，性质基本相同。但是从国家对行业归类来看，二者归属于不同的行业：凡是对建筑物、构筑物等不动产的大修、中修以及装饰、装修属于建筑业；对货物的修理、修配属于工业范畴。现行税法规定对建筑业中的修缮征收营业税而对工商企业的货物修理修配征收增值税。营业税

2、税目注释明确：“修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。”增值税暂行条例实施细则明确：“修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。”从这我们可以看出，凡是对建筑物、构筑物等不动产的修缮业务，就应依“建筑业”征收营业税；对货物的修理修配，则应按“提供加工、修理修配劳务”征收增值税。在具体工作中，对某种行为到底是征收增值税还是营业税，主要看修理（修缮）的对象是什么。假如修理（修缮）的对象是建筑物、构筑物等不动产，应征收营业税，根据营业税税目注释（试行稿）的解释，建筑是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑

3、物的工程作业，包括与建筑相连结的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窖炉和金属结构工程作业在内。对货物进行的修理，则应征收增值税。二、增值税有关政策法规：依据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则1、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。2、一般纳税人增值税税率：纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。 3、纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳

4、税额=当期销项税额当期进项税额 *当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 （1）、纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售额税率 *销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。*一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。*一般纳税人销售货物或者应税劳

5、务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率） （2）、纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。 *下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 4、增值税纳税义务发生时间： 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具

6、发票的，为开具发票的当天。三、增值税的账务设置及处理一般纳税人的企业对于增值税在会计核算上需要设置“应交税金应交增值税”明细科目。 “应交税金应交增值税”账户采用多栏式：一是借方栏，根据贵司现行业务，建议设置“进项税额”、“已交税金”专栏；二是贷方栏，设置“销项税额”、“进项税额转出”专栏。四、增值税业务的账务处理实例举例：某工程公司3月接到一宗混合销售工程，已分别签定建安合同及修理合同，按合同约定土建造价为100万元，修理修配作价234万元，公司已分别开具相应的发票收取劳务款项。另本修理业务3月购买维修材料70.2万元，取得增值税专用发票（其中：不含税价60万元，增值税额10.2万元），当年

7、8月工程结束，公司对该项业务进行结算。(一)建安部分按一贯方法核算(二)修理修配部分核算1、 预收劳务款项并开具增值税专用发票时：借：银行存款 234 贷：预收账款-预收修理修配款 200（=234/1.17） 应交税金-增值税-销项税额 342、 购买材料验收入库，取得增值税专用发票时：借：原材料 60应交税金-增值税-进项税额 10.2 贷：银行存款 70.23、 领用材料（如果能确定每项修理修配工程能在领料当月完工，则可不通过“制造费用”科目，直接在领料当月月末记入“主营业务成本”）借：制造费用-材料 60贷：原材料 604、 3月末结转应交税费应交增值税=34-10.2=23.8应交城

8、建税=23.8*0.07=1.666应交教育费附加=23.8*0.03=0.714应交地方教育附加=23.8*0.02=0.476应交堤围防护费=200*0.1%=0.2借：制造费用-预缴税费 3.056 贷：应交税金-应交城建税 1.666 其他应交款-应交教育费附加 0.714 应交地方教育附加 0.476 应交堤围防护费 0.25、 交税：(其中应交堤围防护费按半年申报缴纳)借：应交税金-应交增值税（已交税金） 23.8 应交税金-城建税 1.666 其他应交款-应交教育费附加 0.714 其他应交款应交地方教育附加 0.476 其他应交款-堤围防护费 0.2 贷：银行存款 26.856

9、6、 修理修配劳务结算（1） 结转收入借：预收账款-预收修理修配款 200 贷：主莒业务收入-修理修配收入200（2） 结转工程成本借：主营业务成本-修理修配成本 60 贷：制造费用-材料 60（3） 结转修理收入税金及附加借：主营业务税金及附加-修理修配税金及附加2.856 管理费用-防洪费 0.2贷：制造费用-预缴税费3.056 以上“制造费用”按修理项目设置明细分项核算。（三）如果该项业务当期收款开票，当期购料，当期完成，则领料作：借：主营业务成本-修理修配成本 60贷：原材料 60 收款作： 借：银行存款234 贷：主莒业务收入-修理修配收入200应交税金-增值税-销项税额 34 计提城建税等，作： 借：主营业务税金及附加-修理修配税金及附加2.856 管理费用-堤围防护费 0.2 贷：应交税金-应交城建税 1.666 其他应交款-应交教育费附加 0.714 应交地方教育附加 0.476 应交堤围防护费 0.2（四）如果建筑业劳务领用已经抵扣进项税额的原材料，则必须作进项税转出。借：工程施工-原材料贷：应交税金-应交增值税-进项税转出 专心-专注-专业