进出口业务的正常流程及财务操作(共13页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上进出口业务的正常流程及财务操作职考.实务2009-02-04 23:13 阅读118 评论0 字号:大大中中小小进口原材料。1、报关进口。出口企业应根据进口合约规定,凭全套进口单证,作如下会计分录:借:材料采购进料加工材料名称贷:应付外汇帐款(或银行存款支付上述进口原辅料件的各项国内直接费用,作如下会计分录:借:材料采购进料加工材料名称贷:银行存款货到岸时,计算应纳进口关税或消费税,作如下会计分录:借:材料采购进料加工材料名称贷:应交税金应交进口关税应交进口消费税2、交纳进口料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证,作如下会计分录:借:应交税金应交进口关税应交进口

2、增值税应交增值税(进项税额贷:银行存款对按税法规定,不需交纳进口关税、增值税的企业,不作应交税金的上述会计分录。3、进口料件入库。进口料件入库后,财务部门应凭储运或业务部门开具的入库单,作如下会计分录:借:原材料进料加工商品名称贷:材料采购进料加工商品名称外购出口配套的扩散协作产品和委托加工产品的核算现行政策规定,生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称性能相同,且使用本企业注册商标的产品;外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品;收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂成员企业(或分厂的产品;委托加工收回的产品。一购入。购入扩散协作产品后,凭有关合同及有关凭证,作如

3、下会计分录:借:材料采购应交税金应交增值税(进项税额贷:银行存款(应付账款验收入库后,凭入库单作如下会计分录:借:产成品贷:材料采购二、委托加工产品会计处理委托加工材料发出,凭加工合同和发料单作如下会计分录:借:委托加工材料贷:原材料根据委托加工合同支付加工费,凭加工企业的加工发票和有关结算凭证,作如下会计分录:借:委托加工材料应交税金应交增值税(进项税贷:银行存款(应付账款三、委托加工产品收回。可直接对外销售的,凭入库单作如下会计分录:借:产成品贷:委托加工材料还需要继续生产或加工的,凭入库单作如下会计分录:借:原材料贷:委托加工材料销售业务的核算一、内销货物处理借:银行存款(应收账款贷:产

4、品销售收入应交税金应交增值税(销项税二、自营出口销售销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减收入后,在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数,而在年末进行统一结算补税;也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数三、一般贸易的核算1、销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证,依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录:借:应收外汇账款贷:产品销售收入一般贸易出口销售收到外汇时,财会部门根据结汇水单等,作如下会计分录:借:汇兑损益银行存款贷:应收外汇账款客户名称(美元,人民币2 .不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录:借

5、:产品销售成本一般贸易出口贷:应交税金应交增值税(进项税额转出3 .运保佣冲减。运保佣的冲减有两种处理方法,下面两种方法分别进行核算。A.暂不计算不得抵扣税额的,根据运保佣金额作如下会计分录:借:产品销售收入一般贸易出口(红字贷:银行存款B.在冲减的同时,按冲减金额同步计算不得抵扣税额的,作如下会计分录:借:产品销售收入一般贸易出口(红字贷:银行存款同时:借;产品销售成本一般贸易出口(红字贷:应交税金应交增值税(进项税额转出(红字进料加工贸易的核算企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算,核算与一般贸易相同。只不过是对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸

6、易复出口销售和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”,向主管国税机关申请开具生产企业进料加工贸易免税证明,在进口货物海关核销后开具生产企业进料加工贸易免税核销证明,确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。一、出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后,依据注明的不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录:借;产品销售成本一般贸易出口(红字贷:应交税金应交增值税(进项税额转出(红字二、收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后,对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录:借;产品销售成本一般贸易出口(红字贷:应交税金应交增值税(进项税额转出(红字对多开的部分,通

7、过核销冲回,以蓝字登记以上会计分录来料加工贸易的核算出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等,需向主管国税机关申请办理来料加工免税证明,凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。来料加工免税收入与其他出口销售收入分开核算,对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入,不得在其他出口销售中冲减。一、合同约定进口来料件不作价的,只核算工缴费,作如下会计分录:借:应收外汇账款(工缴费部分贷:产品销售收入(来料加工二、合同约定进口料件作价的,核算进口原辅料款和工缴费,作如下会计分录:借:应收外汇账款(工缴费部分应付外汇账款(合同约定进口价格,汇率按原作价时中间价贷:产品销售收入来料加工(原辅料及加

8、工三、外商投资企业转加工收回复出口,销售处理与(1或(2一致,只不过是要核算委托加工过程,分进口料件外商不作价和作价两种。A、不作价。在发出加工时作如下会计分录:借:拔出来料加工厂名-来料名(只核算数量贷:外商来料国外客户名-来料名(只核算数量凭加工企业加工费发票,支付工厂加工费,作如下会计分录:借:产品销售成本-来料加工贷:银行存款(应付账款委托加工的成品验收入库时作如下会计分录:借:代管物资-国外客户名-加工成品名称(只核算数量贷:外商来料国外客户名-来料名(只核算数量凭加工企业加工费发票,支付工厂加工费,作如下会计分录:借:产品销售成本-来料加工贷:银行存款(应付账款委托加工的成品验收入

9、库时作如下会计分录:借:代管物资-国外客户名-加工成品名称(只核算数量贷:拔出来料加工厂名-来料名(核算原料规定耗用数量B、作价。在发出加工时,凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单,按原材料金额作如下会计分录:借:应收账款-来料加工厂贷:原材料-国外客户名-来料名称加工厂交成品时,按合约价格及耗用原料,以及规定的加工费,根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录:借:库存商品-国外客户名-加工成品名贷:应收账-来料加工厂(按规定应耗用的原料成本应付账-来料加工厂(加工费,如外币按入库日汇率四、对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出。原则上按销售比例分摊

10、,按分摊额作如下会计分录:借:产品销售成本-来料加工贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出委托代理出口的核算收到受托方(外贸企业送交的“代理出口结算清单”时,作如下会计分录:借:应收账款等产品销售费用(代理手续费贷:产品销售收入支付的运保佣与自营出口一样,要冲减外销收入。销售退回的核算生产企业出口的产品,由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货,其销售退回应分情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍,进料加工贸易与此类似。一、未确认收入的已发出产品的退回,按照已记入“发出产品”等科目的金额,作如下会计分录:借:产成品贷:发出产品二、已确认收入的销售产品退回,一般情况下直接冲减退回当月的

11、销售收入、销售成本等,对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调分别情况作如下会计处理:1、业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库,拿到手续后,财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录:借:产品销售收入-一般贸易出口(红字贷:应收外汇账款2、退货货物的原运保佣,以及退货费用的处理。由对方承担的:借:银行存款贷:产品销售收入-一般贸易出口(原运保佣部分由我方承担的,先如下处理:借:待处理财产损益贷:产品销售收入-一般贸易出口(原运保佣部分银行存款(退货发生的一切国内、外费用批准后:借:营业外支出贷:待处理财产损益应交税金的核算根据现行政策规定,“免抵退”税企业出口

12、应交消费税免征消费税,增值税的计算按以下公式:当期应钠税额=当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税额-当期不得抵扣税额-上期未抵扣完的进项税额1、如当期应纳税额大于零,月末作如下会计分录:借:应交税金应交增值税(转出未交增值税贷:应交税金未交增值税2、如当期应纳税额小于零,月末作如下会计分录:借:应交税金未交增值税贷:应交税金应交增值税(转出多交增值税出口业务财务管理及会计核算操作流程2009-08-14 08:31一. 出口业务计划及发货审核(一出口业务计划审核国际业务部应根据对外订立的出口合同,及时、准确地向财务部提交出口业务计划单,该计划单应包含如下内容:出口国家及客户名称、出口日期、

13、结算方式、计划收款金额、产品经销价格、出口运费、保险费、佣金、其他费用及出口业务利润。(二出口业务货物发运审核国际业务部在发运货物时， 须先开具发货单，经财务部对价格和收款情况进行审 核签字后，方能提请产成品库发货。收款情况审核确认原则如下： 1汇付方式：如电汇 T/T，必须收款后发货。 2信用证 L/C 方式：收到通知银行交来的信用证，并经公司国际业务部对信用 证内容进行审核确认后发货。 3托收方式：如付款交单 D/P，必须经财务部、国际业务部负责人或单位负责 人签字认可后发货。 二出口业务相关会计处理 （一）出口销售收入的确定及其会计处理 1入帐时间原则：在货物报关出口后，财务部根据国际部

14、交来的报关发票和装 箱单开具 XXX 市出口商品统一发票，以此为依据确认出口业务销售收入。 2发生产品出口销售业务时，作如下会计处理： 借：产品销售收入出口业务 贷：应收帐款出口业务 3发生配件出口销售业务时，作如下会计处理： 借：其他业务收入出口业务 贷：应收帐款出口业务 4当期支付的国外段运费、保险费及佣金，应冲减当期的出口销售收入，作如 下会计处理： 借：产品销售收入出口业务（红字） 贷：银行存款 5出口货物作销售处理后，因故发生退货时，用红字冲减退运当期的出口销售 收入，已冲减的国外段运费、保险费及佣金等调增当期出口销售收入。 6出口业务货款到帐时，根据银行出具的收帐通知及外汇买卖水单

15、，作如下会 计处理： 借：银行存款 贷：应收帐款出口业务 （二）出口业务相关费用支付及其会计处理 1支付销售费用及银行结算费用时，作如下会计处理： 借：产品销售费用 借：财务费用 贷：银行存款 2月末记帐汇率调整：月末根据期末外汇帐户的借方余额乘实际汇率与记帐汇 率的差， 所得正数表示“财务费用汇兑损益”借方减少数，记帐时用红字在借 方表示；负数表示“财务费用汇兑损益”借方增加数。 （三）出口货物“免、抵、退”税会计处理 1. 月末根据当期出口货物销售额以及经主管退税部门核准的当期免税购进原材 料等计算出当期免抵退税不得免征和抵扣税额后，作如下会计处理： 借：产品销售成本 贷：应交税金应交增值

16、税进项税额转出 2当接到经主管退税部门审核确认的出口货物免抵退税额数据后，作如下会计 处理： （1） 核算出口货物应免、抵税额时 借：应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税金应交增值税出口退税 （2） 核算出口货物应退税额时 借：应收补贴款 贷：应交税金应交增值税出口退税 三. 出口收汇核销程序 （一） 出口企业核销员通过“口岸电子执法系统”在网上向外汇管理局申领核 销单。 （二） 出口企业核销员持 IC 卡到外汇管理局申领纸质核销单。出口企业发生出 口业务时，将核销单通过“口岸电子执法系统”在网上备案到出口海关。 （三） 出口企业凭纸质核销单、报关发票、报关单等有关单据向海关

17、办理报关 出口手续。 （四） 海关审查合格后，货物通关出境，随后海关将经其盖章后的核销单退还 企业。 （五） 出口企业通过“口岸电子执法系统”在网上向外汇管理局交单。 （六） 出口企业收汇，银行将外汇收账通知单及出口核销专用联收汇水单出具 给企业。 （七） 出口企业将出口报关单、出口收汇核销单、出口核销专用联收汇水单及 出口商品统一发票交外汇管理局核销。 四出口货物“免、抵、退”税额计算 （一）生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物 退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准，若以其它价 格条件成交的， 应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的国外

18、段运费、保 险费和佣金等。 （二）免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 “出口货物离岸价外汇人民币牌价”是指当期发生的准予办理免抵退税的出 口货物人民币销售额。 （三）当期应退税额和当期免抵税额的计算 1当期期末留抵税额当期免抵退税额时 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额 2当期期末留抵税额当期免抵退税额时 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 （四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物 征税税率出口货物退税率） 五 出口货物“免、抵、退”税申报

19、货物报关出口后， 国际部应分别在五日内将出口货物报关发票、一月内将外汇核 销单和出口货物报关单、 三月内将出口货物报关单出口退税专用联交财务部。财 务部据此办理“免、抵、退”税申报。 （一）“免、抵”税申报 1 根据当期出口销售明细帐及出口发票在生产企业出口退税申报系统“基础数 据采集”模块中的“出口货物明细申报录入”和“收齐出口单证明细录入”项 下，将当期 相关数据录入到计算机中。月末终了，当期出口销售明细数据全部 录入后， 再将当期实际支付的全部国外段运费和佣金等数据按商品代码汇总后用 负数录入。退运出 口货物原核算销售收入数据用负数最后录入。 2 在系统中打印出反映当期出口明细情况的当期

20、明细表和反映前期 单证收齐情况的前期明细表。 3 根据当期明细表计算填列当期增值税纳税申报表中的“出口货物免 税销售额”、 “免抵退货物不得抵扣税额”栏次；根据主管退税部门审核确认的 上期生 产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中的“当期应退税额”栏 次，填写当期增值税纳税申报表中的“免抵退货物已退税额”栏次。随后在 规定的纳税申报 期内，将增值税纳税申报表和经主管退税部门审核确认的 上期 申报汇总表 等资料报送主管证税部门， 办理出口货物“免、 抵”税申报。 （二）出口货物“免、抵、退”税申报 月 末终了，出口企业应于纳税申报期内在生产企业出口退税申报系统中，依次 进行生成明细申报数据、增值

21、税纳税申报表项目录入、免抵退申报汇总表录入、 申报汇 总表打印、生成汇总申报数据等操作。随后在办理出口货物“免、 抵、退”税申报时，应将如下资料按规定顺序装订成册报送主管退税部门： 1出口货物报关单（出口退税专用） 2出口收汇核销单（出口退税专用）或有关部门出具的中远期收汇证明 3出口报关发票和 XX 市出口商品统一发票 4生产企业出口货物免、抵、退税申报表（单证收齐） 5生产企业出口货物免、抵、退税申报表（出口货物） 6生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表 7主管征税部门审核确认的增值税纳税申报表 8免、抵、退税申报软盘、 9退税部门要求的其他资料 以上供各位朋友参考，具体情况具体分析。 专心-专注-专业