企业研发费用帐务处理讲解(共9页).doc

《企业研发费用帐务处理讲解(共9页).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业研发费用帐务处理讲解(共9页).doc（9页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、精选优质文档-倾情为你奉上企业研发费用帐务处理讲解前 言文件依据n 一、2007年9月4日财政部财企2007194号关于企业加强研发费用财务管理的若干意见n * 2008年7月8日科技部、财政部、国家税务总局国科发火2008362号关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知n 月14日国科发火2008172号”认定管理办法)n 2008年12月10日“关于印发企业研究开发费用税前扣除办法【试行】的通知 一、研发费用定义 财194号文定义：企业研发费用（即原“技术开发费“）,指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用 。企业技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发

2、生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用 。定义比较 与原技术开发费相比： 1、与国际接轨，便于统计、研究之用； 2、淡化“新”概念，更有利于鼓励各类企业的研发活动； 3、包涵范围更加细化。所谓研发支出，从企业的角度来说，就是企业内部研究开发项目的支出。根据企业会计准则第6号无形资产的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 新准则规定，对于企业内部的研究开发项目（包括

3、企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目），研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产，即资本化。由于不同阶段支出的会计处理差异巨大，正确区分研究阶段和开发阶段就成为研发支出会计处理的关键研究阶段支出的会计处理研究阶段具有计划性和探索性，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，由于已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性，因此该阶段的支出，新准则规定应计入当期损益。 如何将研发活动人为划分为两个阶段并不是一件简单的事情。因为研究开发项目很可能是一个反复进行的过程，研究

4、和开发很可能是交叉同时进行的。在新准则的相关应用指南中，对可以计入研究阶段的活动，是以列举的形式说明的：“意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。” 会计人员在对属于这一阶段的支出进行判断时，一定要非常确定之后再进行会计处理，因为按照新准则的规定，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经计入损益的支出不能进行调整。 这一阶段的相关账务处理为：费用发生时借：研发支出费用化支出 贷：原材料、应付职工薪

5、酬等相关科目 期末 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出”。 开发阶段相对于研究阶段而言，应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。 新准则中研发支出资本化的条件是比较严格的。新准则规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的

6、技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。 （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 （四）有

7、足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业应能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。 （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。这要求企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，则需计入当期损益。 开发阶段的会计

8、处理为： 支出发生时 借：研发支出资本化支出 贷：原材料、银行存款等相关科目 研究开发项目达到预定用途形成无形资产后 借：无形资产XX 贷：研发支出资本化支出”。二、帐务处理 在管理费用科目下设一级科目研发支出进行帐务核算 技改项目可以在在建工程项目下设二级科目研发费用进行帐务核算 在二级科目费用化支出（资本化支出）下设置三级明细科目进行核算； 按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用 （一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 帐务处理举例：A公司在B项目开发中消耗直接材料原钢500元。 借：管理费用-费用化支出-直接消耗的材料费、燃料等（B项目） 500 贷：原材料

9、- 原钢 500（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 帐务处理举例：A公司支付B项目直接研发人员补贴500元。 借：管理费用-费用化支出-人工费（B项目）-研发人员补贴 500 贷：现金（银行存款） 500 （三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 帐务处理举例：A公司提取某设备折旧800元，该设备系固定资产专门用于B项目研发。 借：管理费用-费用化支出-有关折旧费（B项目）-固定资产折旧 1000 贷：固定资产 1000对企业研发用固定资产的规定一、企业200

10、6年1月1日以后新购进的用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧；二、单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧（加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法），具体折旧方法一经确定，不得随意变更。 （四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 帐务处理举例：A公司摊销用于B项目研发的软件2000元。 借：管理费用-费用化支出-无形资产摊销（B项目） 2000 贷：无形资产 2000（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备

11、调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。 帐务处理举例：A公司开发的B项目试制产品后，请中介机构对其性能进行检验鉴定，支付检验费20000元。 借：管理费用-研发费用（B项目）-试制产品检验费 20000 贷：银行存款 20000（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 帐务处理举例：A公司开发的B项目产品申请专利权支付费用5000元。 借：管理费用-研发费用（B项目）-专利注册费 5000 贷：银行存款 5000（七）通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。 帐务处理举例：A公司在开发B

12、项目过程中与某大学研究机构合作，签定合作研发协议，并根据协议支付有关费用50000元。 借：管理费用-研发费用（B项目）-合作研发 50000 贷：银行存款 50000（八）与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 帐务处理举例：A公司为B项目研发请来相关专家对研发人员进行培训，并支付培训费用5000元。 借：管理费用-研发费用（B项目）-人员培训 5000 贷：银行存款 5000注 意 一、应按照研发项目设立研发费用台帐！ 二、企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费

13、、诉讼费、代理费、“打假“及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。 研发与生产的划分 企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理,但同时承担生产任务的,要合理划分研发与生产费用。 研发准备金制度 企业可以建立研发准备金制度,根据研发计划及资金需求,提前安排资金,确保研发资金的需要,研发费用按实际发生额列入成本（费用）。 研发费用披露 1、企业应当在年度财务会计报告中,按规定披露研发费用相关财务信息,包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例,集中收付研发费用情况等。 2、会计师事务所在审计企业年度会计报表时,应当对企业研发费用的使用和管理情况予以关注。 研发人员定义 企业研发人

14、员,指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。 研发机构定义 企业研发机构,指按照国家认定企业技术中心管理办法（国家发展改革委令第53号）认定的企业技术中心及分中心,企业按照国家有关规定组建的国家（重点、工程）实验室、国家工程（技术）研究中心及其他形式的研发机构,以及企业内部设置的、经当地市级以上有关主管部门认定的研发中心、研究院所,与高等院校及科研机构联合设立的博士后站、中试基地、实验室等。 纳税扣除 企业研发费的纳税扣除,按照财政部、国家税务总局有关规定执行。 【案例】某企业2008年5月份开始对一项新产品专利技术进行研究开发。5月份进入研究阶段，发生

15、差旅费等10万元。6月份进入开发阶段，领用材料50万元，人工费用20万元，注册费、律师费等其他费用30万元，其中符合资本化条件的支出80万元。形成的专利技术于7月份达到预定使用状态。该项专利技术会计与税法摊销年限均为10年。2008年度该企业会计利润15万元，不存在其他纳税调整事项。 根据企业会计准则第6号无形资产，企业自行开发的无形资产，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中进行归集。期末，对研究阶段发生的相关支出，应进行费用化处理计入当期损益；开发阶段发生的支出，不符合资本条件的，也应进行费用化处理计入当期损益，符合资本化条件但尚未完成开发活动的，相关支出仍保留在“研发支出”中

16、，待完成开发达到预定使用状态时，再将相关成本转入“无形资产”。 7 T5 d* m7 z1 N& u. B这里要注意新准则与企业会计制度对转入无形资产的成本的区别。按照企业会计制度，企业自行开发的新技术不能确认为无形资产，除非按法律程序申请取得的无形资产，可按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，在研究与开发过程中发生的各项费用应直接计入当期损益。而新准则下内部开发形成的无形资产成本，包括可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出。 ( , V6 S! q3 z A! - v9 |（1）5月份研究阶段发生差旅费等费用： ) $

17、I) y3 pp借：研发支出费用化支出 10万元 ( K, t) D ; y6 Q% 贷：银行存款等 10万元 % / C: 8 E0 P* X p月末， 5 t1 f4 k _% F3 借：管理费用 10万元 - J5 W( 5 f& J! B b贷：研发支出费用化支出 10万元 * C: F5 T% / w. B（2）开发阶段发生的相关费用： 0 / r c4 ( ) z借：研发支出费用化支出 20万元 ) s: P5 & jv$ w资本化支出 80万元 5 M# . E8 y; F& O/ n# n: E- g0 H C贷：原材料 50万元 # N4 H& _3 , s K5 M应付职工

18、薪酬 20万元 - Z5 G3 d+ q& t! 5 z1 S/ I银行存款等 30万元 ) j2 Z9 h8 V0 j( N（3）6月末： % h9 z5 l( |& V- + z0 K5 a借：管理费用 20万元 8 ST/ C C# |( B贷：研发支出费用化支出 20万元 % J5 h4 T* U0 b. （4）7月份达到预定使用状态时： ) 9 Q0 f$ l& 借：无形资产 80万元 + E+ 2 t& o! D贷：研发支出资本化支出 80万元 - S/ V y- o2 A V; ru! ?（5）2008年度对该专利技术进行摊销： / q4 d& 5 a) |6 K借：管理费用 4万元 , A) l. v/ : 0 f贷：累计摊销 4万元 （80102）专心-专注-专业