四大金融资产账务处理对比(共4页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上交易性金融资产持有到期投资长期股权投资可供出售金融资产定义交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（以公允价值计量且其变动计入当期损益，投资收益）到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（只能是债券）1、 对子公司（成本法）2、合营企业（权益法）3、联营企业的权益性投资（权益法）只能是股票，权益性投资初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产目的不是为了短期获利

2、的近期内出售的股票、债券、基金，准备长期持有，且对被投资单位在没有重大影响，但可随时变售。入账成本买价（公允价值）买价中包含已经宣告未发放的股利（或已经到期未收到的利息）买价-到期未收到的利息+交易费用（总账科目，一级科目）成本法：买价-已宣未发股利+交易费用买价到期未收到的利息（股利）交易费用入账的处理借：交易性金融资产-成本（按公允价值入账）投资收益 （交易费用）应收股利（应收利息）（已宣未发，已经到期未收）贷：其他货币资金 （支付的总价款）借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息（买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金持有至到期投资-利息调整（溢价记借，折价记贷）成本法

3、：借：长期投权投资（初始投资成本 ）应收股利（已经到期未收到的利息）货：其他货币资金权益法：1、初始投资成本享有份额借：长期股权投资投资成本贷：其他货币资金2、初始投资成本享有份额借：长期股权投资投资成本 贷：其他货币资金等借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入股权投资：比照“长期股权投资的成本法”借：可供出售金融资产-成本（买价已宣告未发放的股利交易费用）应收股利贷：其他货币资金等债券投资：比照“持有至到期投资”借：可供出售金融资产-成本（面值）应收利息利息调整（溢价时）贷：其他货币资金可供出售金融资产-利息调整（折价时）后续计量宣告分红或利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益

4、收到股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）借：应收利息（分期付息，票面价值票面利率）持有至到期投资-应计利息（到期一次还本付息）贷：投资收益（期初债券的摊余成本实际利率）持有至到期投资-利息调整（可借可贷）期末持有至到期投资的摊余成本=起初摊余成本+本期计提利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）和本金-本期计提减值准备成本法：持有期间宣告发放现金股利或利润借:应收股利贷：投资收益收到股利或利息时借：其他货币资金贷：应收股利权益法：1、发生净利润时借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益2、发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整3、宣告发放现金

5、股利或利润（股票股利不进行账务处理，但在备查簿登记）借：应收股利（现金股利）贷：长期股权投资-损益调整4、被投资单位其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益（也可反之）5、被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积债券投资：利息计提比照“持有至到期投资”借：应收利息（分期付息）可供出售金融资产-应计利息（票面利息，到期一次还本付息）贷：投资收益（期初债券的摊余成本实际利率）可供出售金融资产-利息调整（差额，也可能

6、在借方）股权投资：借：应收股利贷：投资收益发生减值处置时现金、银行存款、交易性金融资产和以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不需要进行减值准备。可收回价 摊余成本时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备转回时作相反分录可收回金额 账面价值时：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值 此时的账面价值时：借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益期末公允价值 此时的账面价值时：反之即可。到期时处理（1）按售价与账面余额之差确认投资收益（盈利）借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动（可借可贷） 投资收益（2）按初始成本与账面余额之差确

7、认投资收益/损失借：（或贷）公允价值变动损益 贷：（或借）投资收益可合并借：其他货币资金（实际取得价款）持有至到期投资减值准备（借减贷加）持有至到期投资利息调整【借方余额】折价，少花钱【贷方余额】溢价，多花钱贷：持有至到期投资成本（面值） 持有至到期投资应计利息（累计利息） 差额：投资收益成本法：借：其他货币资金长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（差额，或借） 权益法：借：其他货币资金长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资成本 损益调整（如为贷方余额则应在借方冲减）其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减） 投资收益（倒挤）同时：借（或贷）：其他综合收益贷（或借）：投资收益借（或贷）：资本公积其他资本公积贷（或借）：投资收益（1）如果是债券投资 借：其他货币资金等 贷：可供出售金融资产成本（可能在借方）利息调整（可能在借方）公允价值变动 应计利息 差额：投资收益（倒挤，可借可贷） 同时：借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益（2）如果是股票投资 借：其他货币资金等 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动（可能在借方） 差额：投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方） 同时：借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益专心-专注-专业