初级会计实务第一章第二节复习(共9页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上初级会计实务 第一章资产第二节 应收及预付款项 应收及预付款项是企业经营活动中形成的债权，包括：应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款。一、应收票据（一）概述1、概念：企业销售商品、提供劳务收到的商业汇票2、设置科目： 应收票据 收到商业 1.到期商业汇 汇票面值 票面值 2.未到期转让的商业汇票 余额：未到期3、 报表列示：编制资产负债表时，根据总账余额减去“坏账准备”，按净值填列。例题2-1、收到的下列票据，应通过“应收票据”科目核算的是（ ) A、转账支票 B、银行汇票 C、银行本票 D、银行承兑汇票【答案】D【解析】应收票据核算收到的商业汇票，商业汇票按承兑

2、人不同分为“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”。ABC选项属于货币资金，收到时借记“银行存款”科目。例题2-2、企业发生的下列与票据有关的业务，对资产负债表中“货币资金”项目有影响的是（ )A、销售商品收到银行汇票一张 B、销售商品收到商业汇票一张C、申请办理银行汇票一张 D、销售商品收到转账支票一张【答案】AD【解析】B选项计入应收票据，C选项属于货币资金一增一减，对货币资金没有影响；AD选项收到后送存银行，增加货币资金。例题2-3、应收票据科目，一般应按（ ）进行明细核算。 A、商业汇票的种类 B、承兑商业汇票的单位 C、商业汇票的期限 D、承兑商业汇票的金额【答案】B【解析】应收票据作为债

3、权，应按债务人开设明细账；ACD选项应在“备查账簿”中登记。例题2-4、资产负债表“应收票据”项目，根据（ ）填列 A、总账科目余额填列 B、明细账余额计算填列 C、有关科目净额填列 D、总账和明细账余额分析填列【答案】C【解析】按企业会计准则规定，“应收票据”也应计提坏账准备，应按净值在报表中列示，C选项符合题意。（二） 账务处理1、 销售商品、提供劳务收到商业汇票 借：应收票据 （价款、税款等） 贷：主营业务收入 （价款） 应交税费-增值税（销项税）例题2-5、甲公司销售商品一批，增值税发票中价款50000元、税款8500元，收到商业汇票一张面值58500元。【答案】借：应收票据 5850

4、0 贷：主营业务收入 50000 应交税费-增值税（销项税）8500【解析】商业汇票属于期票，到期支付货款；收到商业汇票作为一项债权核算，按面值计入“应收票据”科目。2、 收到债务人抵债开出、承兑商业汇票 借：应收票据（按抵债金额） 贷：应收账款（按抵债金额）例题2-6、甲公司应收乙公司账款元到期，因乙公司资金紧张、同意乙公司以一张三个月期限的商业汇票抵偿所欠货款。【答案】借：应收票据乙公司 贷：应收账款乙公司 【解析】收到债务人偿债的商业汇票，一项债权增加（应收票据）、一项债权减少（应收账款）。3、 应收票据到期。 借：银行存款（到期收回） 应收账款（尚未收回） 贷：应收票据4、 应收票据转

5、让（1） 背书转让购买资产 借：资产类科目 应交税费-增值税（进项税） 贷：应收票据例题2-7、甲公司向乙公司购买原材料一批，价款50000元、税款8500元；将一张面值58500元的未到期商业汇票背书后转让给乙公司。 【答案】借：原材料 50000 应交税费-增值税（进项税）8500 贷：应收票据 58500【解析】企业可以将未到期商业汇票背书后转让，作为支付手段购买所需的物资。（2） 应收票据贴现 应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。已贴现的票据是否带有追索权，会计处理不同，初级考试对贴现的会计处理不作

6、要求。只需要掌握，贴现发生的利息计入“财务费用”。例题2-8、下列各项中，属于财务费用核算的有（ ）A、 短期借款利息 B、发生的商业折扣C、票据贴现利息 D、发生的现金折扣【答案】ACD【解析】ACD选项都是为筹集资金发生的费用，属于财务费用；B选项不符合题意。二、应收账款（一）概述1、概念：企业销售商品、提供劳务等经营活动应收未收的款项2、设置科目： 应收账款 应收未收 1.收回的应 的款项 收账款 2.确认的坏账损失 余额：应收 余额：预收注：未单独设置：“预收账款”科目的企业，预收的账款通过“应收账款”核算；期末余额在借方，反映尚未收回的应收账款，期末余额在贷方，反映预收的款项。3、

7、应收账款入账价值（包括的内容） （1）应收的价款：发票价格 （2）应收的税款：增值税销项税额 （3）代垫的费用：运费、装卸费等4、 销售折扣对应收账款入账价值的影响 （1）商业折扣：又称打折销售、是一种促销的手段，实务中通常按折扣后的金额核算。应收账款入账价值中不包括商业折扣。 （2）现金折扣：赊销时，为鼓励客户早日付款给与的折扣；会计核算有两种方法，一是总价法、二是净价法，我国只允许采用总价法。 总价法：确认应收账款时，不考虑给予的现金折扣，只按应收的总金额确认；如果购买方享受折扣提前付款，少收的金额计入”财务费用“科目。例题2-9、下列各项，应确认为应收账款的是（ ） A、商品的售价 B、

8、应收的增值税 C、代垫的运费 D、代垫的包装费【答案】ABCD【解析】销售商品时，应收未收的价款、税款及代垫费用都应通过”应收账款“科目核算。例题2-10、应收账款的入账价值，不包括（ ）A、 现金折扣 B、商业折扣 C、增值税款 D、代垫费用【答案】B【解析】销售商品给予的商业折扣，按折扣后的金额核算，不包括在应收账款金额内。例题2-11、一般纳税人适用增值税率17%，赊销一批售价为100万元的商品，因客户成批购买给予10%的商业折扣，付款条件为：2/10、1/20、n/30；该项业务应确认的应收账款入账价值为（ ）A、117万元 B、105.3万元 C、88.2万元 D、103.194万元

9、【答案】B【解析】应收账款入账价值不包括商业折扣但包括现金折扣，100（1-10%）（1+17%）例题2-12、下列各项中，不会影响应收账款入账价值的是（ ）A.商品售价 B.销项税额C.代垫费用 D.现金折扣【答案】D【解析】总价法下，应收账款入账价值不受“现金折扣”的影响5、 报表列示： 在借贷记账法下，“应收账款”科目可以核算预收业务、“预收账款”科目也可以核算应收业务；期末根据科目的余额方向判断科目的性质，借方余额表示应收账款、贷方余额表示预收账款。为了提供真实的应收账款信息，准则规定：资产负债表“应收账款”项目：（1） 先根据“应收账款”和“预收账款”明细科目借方余额，计算应收账款额

10、（2） 再根据应收账款额减去“坏账准备”余额的净额填列（二） 账务处理1、 销售商品、尚未收款 借：应收账款 （应收的价、税、代垫费用）贷：主营业务收入 （应收的价款） 应交税费-增值税 （应收的销项税） 银行存款 （代垫的费用）例题2-13、企业采用托收承付方式销售商品一批，增值税发票中价款元，税款17000元，商品已经发出、代垫运费3000元用银行存支付，已经办妥托收手续。【答案】 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-增值税（销项税）17000 银行存款 3000【解析】托收承付是异地结算方式，先发货后收款。根据税法规定，这种结算方式以“办妥托收手续”为收入确认的标志。企业为购货单位

11、代垫的各项费用计入“应收账款”科目。2、 应收账款收回 借：银行存款 贷：应收账款3、 应收账款改用商业汇票结算 见：应收票据核算三、 预付账款（一） 概述 1、概念：企业按照合同规定预付的购货款项，预付业务不多的企业可不设置该科目，预付的款项通过“应付账款”科目核算。“预付账款”和“应付账款”科目都是与采购有关的科目。 2、设置科目： 预付账款 1.预付款项1.收到所购货 2.补付款项 物应付款项 2.收回多付款项 余：预付款项 余：尚未补付款项 根据企业会计准则-应用指南：企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算 3、报表列示： 在借贷记账法下，“预付账款”科目可以核算应付

12、业务、“应付账款”科目也可以核算预付业务；期末可以根据科目的余额方向判断科目的性质，借方余额表示预付账款、贷方余额表示应付账款。为了提供真实的预付账款信息，准则规定：资产负债表“预付账款”项目：（1）先根据“预付账款”和“应付账款”明细科目借方余额计算预付账款额（2）再根据 预付账款额减去“坏账准备”余额的净额填列（二）账务处理 1、预付购货款 （1）根据合同预付 借：预付账款 （预付金额） 贷：银行存款 （预付金额） （2）收到所购货物 借：原材料等 （采购成本） 应交税费-增值税（进项税） 贷：预付账款 （应付金额） （3）补付所欠货款 借：预付账款 （补付金额） 贷：银行存款 （补付金额

13、）收回多付的款项，编制相反分录。 例题2-14、甲公司向乙公司购买材料，根据合同3月5日预付货款20000元；3月20日收到乙公司发来的材料验收入库，增值税发票中价款50000元、税款8500元，余款未付；3月25日补付所欠乙公司货款。【答案】3月5日预付款项借：预付账款-乙公司 20000 贷L银行存款 20000注：“预付账款”科目为借方余额，表述预付的款项。 3月20日收到原材料借：原材料 50000 应交税费-增值税（进项税）8500 贷：预付账款-乙公司 58500 注：“预付账款”科目为贷方38500元，表示应付未付的账款。 3月25日补付欠款借：预付账款-乙公司 38500 贷：

14、银行存款 38500【解析】预付账款科目属于资产类，3月20日收到所购买的材料后，也可以将尚未付款的38500元计入“应付账款-乙公司”科目，但通过“预付账款”科目核算，更能完整、准确反映这笔预付货款方式购买材料的业务，同时也可以简化核算。2、 预付工程款企业采用出包方式建造固定资产，按合同预付的工程款，通过“预付账款”科目核算，工程开工后按合理进度转入“在建工程”科目。（1）预付工程款 借：预付账款 （预付金额） 贷：银行存款 （预付金额）（2） 工程开工按进度 借：在建工程 （按进度计算） 结算工程价款 贷：预付账款 （已预付金额） 银行存款 （补付金额）例题2-15、公司本月发生预付业务

15、如下：（1）预付下月副经理以上管理人员住房租金20000元，（2）预付购买商品款项30000元，（3）预付租入包装物押金5000元，（4）签订建造合同预付工程款45000元，本月通过“预付账款”科目核算的金额是（ ）A、元 B、95000元 C、90000元 D、75000元【答案】D【解析】业务（1）计入“应付职工薪酬”科目，业务（3）计入“其他应收款”科目，业务（2）、（4）符合题意，30000+45000=75000（元）。例题2-16、6月1日，公司“预付账款”科目期初借方余额20000元,6月15日收到所购物资，发票金额为价款20000元、税款3400元，余款尚未补付。假设不考虑其他

16、因素，下列说法中错误的是（ ）A、6月30日“预付账款”科目余额贷方3400元B、6月份资产负债表中“预付账款”项目金额为-3400元C、6月份资产负债表中“预付账款”项目金额为0元D、6月份资产负债表中”应付账款“项目金额增加3400元【答案】B【解析】“预付账款”科目，借方登记预付和补付的款项、贷方登记应付和退回多付的款项，借方余额表示预付的金额、贷方余额表示尚未补付的金额；本例，预付20000元，应付23400元，尚未补付的3400元为贷方余额。编制资产负债表时，该科目贷方余额3400元属于负债计入“应付账款”项目；“预付账款”项目金额为0。B选项说法错误。例题2-17、下列预付款项，通

17、过“预付账款”科目核算的是（ ）A、 购买材料预付的货款 B、租入设备预付的押金C、建造厂房预付的工程款 D、租办公用房预付的租金【答案】AC【解析】该科目核算企业因购货预付的款项，预付的工程款也通过该科目核算；B选项属于“其他应收款”，D选项不符合资产定义，计入“管理费用”，如预付超过一年的房租计入“长期待摊费用”科目。四、 其他应收款（一） 概述 1、概念：除主营业务（应收账款、应收票据、预付账款）以外的应收暂付款。 2、内容： （1）应收的赔款、罚款 （2）应收出租资产的租金 （3）应收为职工代垫的各项费用 （4）应收存出保证金（暂付的押金）（二） 账务处理（一般了解）例题2-18、下列

18、业务，应通过“其他应收款”科目核算的是（ ）A、 支付租入包装物的租金 B、支付租入包装物的押金C、应收保险公司的赔款 D、信用证保证金存款【答案】BC【解析】支付的押金和应收的赔款属于非主营业务形成的债权，通过“其他应收款”核算，A选项支付的租金属于费用支出，D选项属于“其他货币资金”科目核算的内容。例题2-19、公司固定资产毁损，应收保险公司赔款20000元。编制的会计分录为？【答案】 借：其他应收款-保险公司 20000 贷：固定资产清理 20000【解析】应收保险公司赔款属于固定资产清理的收入，确认时通过“其他应收款”核算。五、 应收款项减值（一） 概述 应收款项到期不能收回称为坏账，

19、由此造成的损失称为坏账损失；只要有应收款项就存在收不回来的可能，企业会计准则规定：必须按照“谨慎性”要求合理预计这种可能，按照一定的方法估计坏账损失，计入当期损益。在确认减值损失同时、建立坏账准备，待坏账实际发生时冲减已提的坏账准备和应收账款，这种方法称为“备抵法”。（二） 设置科目 资产减值损失 1.计提的资产 1.冲减转回的 减值损失 资产减值损失 2.期末结转 2.期末结转 本年利润 本年利润 期末无余额 期末无余额注：该科目属于损益类科目，核算计提的各种减值损失，如：应收账款减值、固定资产减值、存货减值、长期股权投资减值、持有至到期投资减值、可供出售金融资产减值等。 坏账准备 1.年末

20、冲减多 1.年末计提的 提的坏账准备 坏账准备 2.实际发生的 2.已确认转销 坏账损失 的坏账又收回 余：计提的坏账准备注：该科目是“应收款项”的调整科目，属于资产类。平时余额一般在贷方，如果发生坏账且大于已计提坏账准备的金额，就会出现借方余额；年末计提坏账准备后，该科目余额一定在贷方。（三）坏账准备金额计算（以应收账款为例） 1、年末根据应收账款的余额，合理估计应收账款预计能够收回的金额（应收款项未来现金流量现值），确认当期减值损失金额。 2、经过减值测试确认的减值损失金额，还要根据“坏账准备”科目的余额进行调整，才是当期应计提的坏账准备金额。例题2-20、公司年末应收账款余额100万元，

21、经过减值测试预计可收回金额96万元，“坏账准备”科目贷方余额3万元，年末应计提的坏账准备金额为（ ）A、4万元 B、1万元 C、7万元 D、-1万元【答案】B【解析】（100-96）-3=1（万元）先确认当期减值损失（4万元），再根据“坏账准备”余额（减贷方余额、加借方余额）计算应计提的坏账准备（1万元）。例题2-21、公司年末应收账款余额100万元，经过减值测试预计可收回金额96万元，“坏账准备”科目贷方余额5万元，年末应计提的坏账准备金额为（ ）A、4万元 B、1万元 C、7万元 D、-1万元【答案】D【解析】（100-96）-5=-1（万元）先确认当期减值损失（4万元），再根据“坏账准备

22、”余额（减贷方余额、加借方余额）计算应计提的坏账准备（-1万元），冲减多提的坏账准备1万元。例题2-22、公司年初“坏账准备”科目贷方余额5万元，本年度实际发生的坏账损失8万元。年末应收账款余额100万元，经过减值测试预计可收回金额96万元，年末应计提的坏账准备金额为（ ）A、4万元 B、1万元 C、7万元 D、-1万元【答案】C【解析】（100-96）+3=7（万元）先确认当期减值损失（4万元），再根据“坏账准备”余额（减贷方余额、加借方余额）计算应计提的坏账准备，坏账准备期初贷方余额5万元，实际发生的坏账8万元在借方登记，计提前的余额在借方3万元，应提的坏账准备7万元（4+3）。例题2-2

23、3、2012年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元、收回前期已确认的坏账4万元。2012年12月31日经减值测试，该企业预计可收回的金额为269万元。假定不考虑其他因素，2012年12月31日该企业计提的坏账准备金额为（ ）万元。A.29 B.15 C.11 D.7【答案】D【解析】年末应收账款余额为294万（300-6），确认的当期减值损失为25万元（294-269）；计提前“坏账准备”余额为贷方18万元（20-6+4），年末应计提的坏账准备为7万元（25-18）。例题2-24、2011年12月初某企业“应收

24、账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（ ）万元。A.269 B.274 C.275 D.280【答案】A【解析】资产负债表“应收账款”项目金额是账面价值=应收账款科目余额-坏账准备科目余额=(300-6)-(20-6+11)=269（四）账务处理 1、年末计提坏账准备 借：资产减值损失（年末应计提数） 贷：坏账准备 （年末应计提数）注：年末冲减多提的坏账准备，编制相反分录。 2、实际发

25、生坏账 借：坏账准备（实际发生数） 贷：应收账款 （实际发生数） 3、确认并转销的坏账又收回（可以编制两个分录） 借：银行存款（实际收回数） 贷：坏账准备（实际收回数）例题2-25、2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元，收回前期已确认并转销的坏账4万元。2011年12月31日经减值测试，应收账款未来现金流量现值（可收回金额）271万元，根据资料编制有关的会计分录。【答案】 1、实际发生坏账6万元 借：坏账准备 6 贷：应收账款 6【解析】实际发生坏账，冲减已提的坏账准备和应收账款金额；该业务发生后，应

26、收账款余额为借方294万元，坏账准备余额为贷方14万元。【答案】2、已确认的坏账又收回 借：银行存款 4 贷：坏账准备 4【解析】已确认的坏账又收回，应调整坏账准备余额；该业务发生后，对应收账款余额无影响，坏账准备余额为贷方18万元。【答案】3、年末计提坏账准备 借：资产减值损失 5 贷：坏账准备 5【解析】 年末应提坏账准备=294-271-18=5（万元）例题2-26、应收账款账面价值，是应收账款余额减去坏账准备余额后的净值。下列各项中，影响应收账款账面价值的有（ ）A、 年末计提坏账准备 B、实际发生坏账损失C、确认的坏账又收回 D、赊销库存商品一批 【答案】ACD【解析】应收账款账面价值是“应收账款”和“坏账准备”两个科目余额调整后的净值，凡是涉及这两个科目的经济业务，不会影响账面价值，只涉及其中一个科目的经济业务，就会影响账面价值。AC选项只涉及“坏账准备”科目，D选项只涉及“应收账款”科目，故都会影响应收账款账面价值，B选项两个科目都涉及，不会影响。专心-专注-专业