会计学讲义-固定资产(共44页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上會 計 學 講 義_固定資產壹、固定資產之基本概念一、意義：供營業上長期使用，不以出售為目的，且使用年限在一年以上之有形資產。二、條件： 1、_ 2、_ 3、_ 4、_ 5、_三、易混淆之項目項 目科 目性 質1.閒置或報廢的廠房2.供未來興建廠房用之土地3.建設公司供出售的土地或房屋4. 建設公司辦公用之大樓5.管理當局已核准將於一年內出售之機器設備6.已達使用年限，仍繼續使用的機器四、成本認列原則 1、基於_原則，固定資產成本包括購買價格達到使用狀態及地點前之合理必要支出。 2、若在運輸、安裝過程產生之非必要支出，應認列為_。如：超速罰金、不慎損壞之修理費。貳、固

2、定資產成本之認定 一、固定資產之成本成本內容說 明土 地1、1、完成過戶前發生之成本：包括購價、佣金、代書費、過戶登記費、工程受益費、代前地主 繳納逾期之稅捐、 原住戶之搬遷費、地上物之補償費。2、到達可使用狀態前之成本：剷土、填土、整地、排水等3、購入土地連同土地上舊建物一起購買，並立即拆除時： (1)地上物之拆除費列為_。 (2)出售拆除廢料收入列為_。土地改良物土地改良之支出：1、若具永久性，列為_，不必計提折舊。例如：土地重劃、美化、排水系統。2、若不具永久性，列為_，按其耐用年限提列折舊。 例如：人行道、下水道、圍牆、停車場、照明系統等。租賃改良物1、 將租賃物加以改良，如辦公室隔間

3、、裝修等支出，具有長期效益者。2、 計提折舊時，取耐用年限、租約期間較_者建築物外購包括購價、佣金、稅捐、代書費、過戶登記費。自行建造11 1、包括建材、建築執照費、設計費、建築工人保險費、使用執照費、工寮、 鷹架、建築期間貸款利息。(建造完成後之借款利息，應列為_)2、在自有土地上，拆除原舊屋改建新屋時，拆除費用減殘值後之餘額，應列為 _，不得列入新屋成本。機器(運輸)設備1、包括買價、關稅、運費、安裝費、保險費等。運送途中之違規罰款，不慎損壞之修理費， 均不得列入成本。2、支付加值型營業稅之處理： (1)原則：應借記_。 (2)例外：購買九人座以下之自用成人小汽車，所支付之營業稅，應列為_

4、例1、東光公司購買建廠用土地一塊，土地上有舊屋一棟，購入後立即拆除，並開始建造新廠房，有關支出如下： 土地購價 $300,000 興建停車場 $32,000 出售舊屋廢料 $1,000 建築物 600,000 土地測量費 2,500 土地過戶費 5,000 舊屋拆除費 15,000 道路受益費 4,000 建築設計費 6,000 修築圍牆 35,000 修建人行道 40,000 原住戶搬遷費 3,500 房屋建造期間保險費 15,000 試計算(1)土地 (2)土地改良物 (3)建築物 之成本。例2、聯華公司02年初以現金$3,000,000購買土地建造辦公大樓，該土地原有一棟舊建築物，市價$

5、300,000， 公司支付現金$100,000將其拆除，殘料售得$15,000，其他相關支出如下： 土地仲介佣金 $30,000 代書及過戶費 $50,000 土地重劃 $25,000 工程受益費 55,000 土地測量 5,000 原住戶搬遷補貼 80,000 修築圍牆(可用10年) 32,500 人行步道 15,000 環境景觀工程 12,500 規劃私人停車費 10,000 整地及排水 55,000 試計算(1)土地 (2)土地改良物 之成本。例3、立言公司將原有建築物(成本$600,000，累計折舊$500,000)拆除重建，舊屋拆除費用$50,000，出售舊屋殘 料$10,000，新

6、建築物工程款$1,200,000，試計算下列金額：建築物(新)舊屋處分損益例4、立德公司以含稅價格$525,000購買運輸設備，營業稅率5%，另支付運費$5,000，因不小心碰撞支付修理 費$3,000，試作下列事項：若該運輸設備為載貨用之卡車若該運輸設備為自用成人小汽車資產成本分錄例5、立榮公司以$100,000購入設備，八折成交，另付5%營業稅，並支付安裝費$2,000，試作下列事項：若該設備為機器若該設備為自用成人小汽車資產成本二、固定資產之取得方式取得方式資 產 成 本內 容1、現購_達到可供使用狀態前之一切必要且合理支出。2、賒購_(折扣率有數項時，以_折扣率為準)(1) 現金折扣不

7、論是否取得，均應自購價中減除(2) 未享現金折扣作為_或_，屬於_。3、分期付款購買購買日之_價格或_分期價格與現購價格之差額，應列為_，逐期轉為_。4、開立票據購買應付票據_(1) 若票據附息，則票據_=現值(2) 若票據不附息，則應將票據按公平利率折現，現值與面值之差額，以_科目入帳，列為_，並逐期轉為_。(3) 短期票據現值：長期票據現值：5、自建資產自建成本=直接材料+直接人工+製造費用+建造期間之借款利息入帳原則：以自建成本與外購價格取_者 入帳。基於_原則，承認自建資產 _，不承認自建_。6、捐贈取得受贈日資產之_1、接受捐贈時：(1)政府捐贈A、折舊性資產：應貸記_， 並逐期轉為

8、_。B、非折舊性資產(土地)a.附帶捐贈條件：貸記_ 科目入帳，依企業履行義務投入成本期間 分期認列_。b.無附帶捐贈條件：貸記_。(2)私人捐贈：貸記_。(3)股東捐贈：貸記_。2、取得受贈資產所必須支付之費用，列為遞延 捐贈收入或捐贈收入之_。3、遞延捐贈收入為_或 _科目， 捐贈收入為_科目。7、發行股票取得依據第39號公報規定應按取得資產或勞務之_入帳8、整批購買整批購買不同種類固定資時，應以_分攤總成本例1、關心公司98/4/1購入機器一部，該機器定價$500,000，以八折成交，付款條件3/10，2/20，n/30，另支付 運費$3,000，安裝費$2,500，運送途中不慎損壞之修

9、理費$600，則該機器成本若干？例2、欣欣公司01/5/1賒購貨車一部$300,000，付款條件1/10，n/30，試做下列相關分錄：5/1賒購付款情況一：5/10付款情況二：5/20付款例3、(1)屏東公司以分期付款方式購入機器，分期付款價格$300,000(內含利息$71,015)，分六期支付，每期$50,000，則機器成本為若干？ (2)如花公司於96年初購入卡車一輛，先付現金$30,000，餘款分別於96年底及97年底各付款$133,100，卡車之現購價格為$261,000，則卡車成本為若干？例4、情況一：02/1/1佳佳公司購入機器一部，開出面額$242,000，票面利率 10%，二

10、年期附息票據乙紙，試 作有關分錄。 情況二：同上題，若開出之票據為不附息票據，當時市場利率10%，試作有關分錄。情況一情況二02/1/102/12/3103/12/31例5、恆心公司自建大樓一棟，於12月底完工，該工程計耗用材料$1,600,000，人工$1,000,000，其他費用$200,000，試依下列情況，計算該大樓之成本並作相關分錄。(1) 該大樓如係外購，其市價$3,000,000。(2) 該大樓如係外購，其市價$2,500,000。例6、如風公司接受某單位之機器捐贈，成本$80,000，累計折舊$25,000，公平市價$50,000，另支付 各項費用$3,200，試作捐贈之相關分

11、錄。政府單位捐贈私人企業捐贈股東捐贈例7、巧虎公司發行股票1,200股，每股面值$10，換入機器一部，機器市價$20,000，股票每股市價$15，試作 其分錄。例8、牛頓公司購入房地產一筆，總購價$1,500,000，其中土地市價$800,000，房屋市價$1,200,000，試計算 土地及房屋成本若干？三、固定資產交換 1、意義：以非貨幣性資產或連同現金交換固定資產。2、此類交易之會計處理需視交易是否具有_而有不同，商業實質的認定是決定_是否認列的主要依據：具商業實質則應認列交換損益；不具商業實質，則不得認列交換損益。 3、所謂商業實質，是指交易符合下列情況之，即表示該交易具有實質交易。 (

12、1)換入資產現金流量的型態不同(例如：風險、時間點及金額) (2)因交換而影響企業營運產生之使用價值(3)條件(1)或(2)所述情形之差異金額相對於所交換資產的公平價值係屬重大 4、會計處理 情況具有商業實質不具商業實質換入資產成本 處分損益認列處分損益(1)換出資產公平市價換出資產帳面價值(2)換出資產公平市價換出資產帳面價值不認列處分損益例1、甲、乙兩家公司互相交換資產，相關資料如下： 甲機器 乙卡車 成本 $80,000 $100,000 累計折舊 40,000 60,000 公平市價 50,000 30,000 現金 20,000 (20,000) 按(1)交易具有商業實質 (2)交易

13、無商業實質，填寫下列空格。交換情況公司換入資產入帳成本處分利益(損失)具商業實質甲乙無商業實質甲乙例2、甲、乙兩家公司互相交換具有商業實質資產，相關資料如下： 甲機器 乙卡車 成本 $250,000 $360,000 累計折舊 150,000 300,000 公平市價 ？ 70,000 現金 收10,000 付10,000 試作甲、乙兩家公司資產交換之分錄。例3、丙、丁兩家公司互相交換不具有商業實質資產，相關資料如下： 丙機器 丁機器 成本 $250,000 $400,000 累計折舊 120,000 300,000 公平市價 100,000 ？ 現金 (10,000) ？ 試作丙、丁兩家公司

14、資產交換之分錄。例4、子、丑兩家公司交換具有商業實質資產之相關資料如下： 子公司機器成本$240,000，累計折舊$100,000；丑公司機器成本$450,000，累計折舊$300,000， 子公司機器之公平價值$100,000，並支付現金$20,000，試作子、丑兩家公司資產交換之分錄。 叁、折舊 一、折舊之意義 1、意義：將固定資產之成本(土地除外)，以合理而有系統的方法，分攤於各使用期間，作為各期費用，此 種成本分攤的程序，稱為折舊。 2、目的： 二、計算折舊之要素 1、_ 2、_ 3、_ 三、折舊之計算方法 方 法計 算 公 式比例法1.直線法(平均法) 折舊額2.工作時間法 折舊額3

15、.生產數量法 折舊額遞減法( )1.年數合計法( ) 折舊率=折舊額=2.定率遞減法折舊率 折舊額3.倍數餘額遞減法折舊率折舊額特殊折舊法1.報廢法2.重置法3.盤存法四、直線法與遞減法之比較 多 折 折 舊 費 用 舊 直線法 前後期_ 額 遞減法 前期_，後期_ 少 前期 後期我國稅法規定： 1、固定資產之折舊方法以採用_、_、_ 、_、_為準。 2、同一會計年度內，不同種類之固定資產，可依稅法規定，申請採用不同的折舊方法。例1、松香公司97/3/1購入機器一部，成本$210,000，可用8年，殘值$10,000，預計機器工作總時數50,000，共可生產40,000件產品，97年度實際工作

16、7,000小時，實際生產6,000件；98年度實際工作6,500小時，實際生產5,600件。 試依(1)直線法 (2)工作時間法 (3)生產數量法 計算97、98年之折舊。97年98年直線法工作時間法生產數量法例2、01年初購入機器一部，成本$160,000，殘值$10,000，估計可使用4年，共可工作200,000小時，共可生產15,000件，01、02年實際工作時間及數量如下： 實際工作時間 實際生產數量01年 49,000小時 3,500件 02年 52,000小時 4,000件 試依(1)工作時間法 (2)生產數量法 計算01、02年之折舊。工作時間法生產數量法01年02年例3、薰衣草

17、公司01/1/1購入機器一部，成本$625,000，殘值$1,000，耐用年限4年，試依下列方法計算01、02、03年之折舊額及帳面價值。(1)定率遞減法折舊額帳面價值01年02年03年 (2)倍數餘額遞減折舊額帳面價值01年02年03年 (3)年數合計法折舊額帳面價值01年02年03年例4、檸檬公司01/4/1購入機器一部，成本$400,000，預計可用8年，殘值$40,000，試依下列方法計算01、 02年之折舊額。 1/10=0.7601年02年定率遞減法倍數餘額遞減變率餘額遞減法例5、奇異公司01/9/1購買機器設備$125,000，估計可使用3年，殘值$8,000，試依下列方法計算0

18、1、02年之折舊額。 01年02年定率遞減法倍數餘額遞減法變率餘額遞減法肆、折舊之變動與錯誤更正項目更正方法處理方式可能情形會計估計變動採_法1.計算估計變動前之累計折舊2.估計變動後，按新方法或新殘值或剩 餘年限提列折舊額。新折舊額-非人為錯誤因素，實際使用後使提列方法、耐用年限或殘值需要更動。會計錯誤採_法以_科目更正以前之錯誤，該科目為_類科目，列在_表，作為期初保留盈餘之加減項人為因素或非一般公認會計原則而造成之錯誤例1、瓦城公司05年初購入機器一台，成本$160,000，估計年限7年，殘值$20,000，採直線法提折舊，試依下 列不同的獨立假設，計算相關金額： (1)07年初發現機器

19、只能再使用2年，無殘值。 (2)07年底調整前發現機器只能再使用2年，無殘值。 (3)07年底調整前發現機器共可使用10年07年初累計折舊07年初帳面價值07年折舊金額(1)(2)(3)例2、櫻桃公司01年初購入機器一部，成本$190,000，殘值$10,000，估計可用6年，採直線法提折舊，03年 底發現機器可再使用5年，且殘值為$4,000，試作03年底之調整分錄。例3、奇異果公司01年初購入機器，成本$300,000，估計耐用5年，無殘值，採年數合計法提列折舊，於03年初發現機器共可使用八年，殘值$15,000，則03年底應提列多少折舊？例4、藍莓公司01年初購入機器一部，成本$365,

20、000，殘值$5,000，估計可用8年，採直線法提列折舊，04 年初決定改採年數合計法，試做04年及05年之折舊金額。例5、向日葵公司01年初購入機器部，成本$600,000，殘值$50,000，估計可使用10年，採變率遞減法提列折舊，05年初因正當理由改直線法，試計算05年之折舊金額。例6、春水堂公司02年初購入機器一部，成本$600,000，估計年限十年，殘值$50,000，原採年數合計法提列折舊，05年底調整前發現該機器僅可再使用4年，殘值為$20,000，且決定改採直線法提列折舊，試作05年底應提列多少折舊？例7、西堤公司95年初購入機器一台成本$320,000，估計年限10年，殘值$

21、20,000，採直線法提列折舊，98年底調整前發現機器只能再使用4年，殘值為$10,000，並決定改採倍率餘額遞減法提列折舊，試計算98年之折舊金額。例8、麻布茶館01/4/1購入辦公設備$20,000，估計可使用5年，無殘值，採直線法提列折舊，02年底調整前發 現當初誤以修繕費入帳，試做更正分錄及調整分錄。例9、橘子工房95/1/1購入機器一部，價款$490,000，另支付搬運時不慎損壞之修理費$30,000，當時以$520,000 借記機器帳戶，該機器記耐用年限10年，無殘值，採平均法提列折舊，若於98年初發現該項錯誤，試 作有關機器之更正分錄。伍、固定資產之續後支出一、資本支出與收益支出

22、的劃分 _ 效益僅及當期借記_ 續後支出 提高效能 借記_ _ 延長耐用年限借記_項目內 容會計處理收益支出意義支出所產生的經濟效益僅及當期，對於資產效能僅能維持現況，而以_類科目入帳。範圍普通維修、定期保養、更換小零件、小額支出等。資本支出意義支出所產生的經濟效益及於當期及未來各期，可提高資產的效能、產能，改善品質或延長耐用年限等，而以_類科目入帳。範圍增添、擴充、改良或重置、重安裝、大修或非常修理等。二、資本支出與收益支出劃分不當之影響錯誤情 形對 當 期 影 響對 下 期 影 響資 產費 損淨 利業主權益資 產費 損淨 利業主權益資本支出誤記為收益支出收益支出誤記為資本支出稅法規定：基於

23、_原則，修繕或購買固定資產符合下列情況之者，可列為收益支出： (1)耐用年限_年以下者 (2)耐用年限超過2年，但支出金額不超過_者例1、下列各項，那些為資本支出(C)？那些為收益支出(R)？內 容內 容1.修補工廠屋頂之破洞8.更換機車火星塞2.將汽車輪胎汰舊換新9.機器運送期間之保險費3.將房屋木窗改為鋁窗10.支付地價稅4.房屋之例行性之油漆、粉刷11.汽車引擎之重大翻修5.汽車之定期保養12.維修機器支出，增加經濟效益6.機器維修，可延長耐用年限2年13.購入土地支付之過戶費7.工廠加裝污染控制設備14.為原機器增添新設備之支出例2、四海公司95年初購入機器，成本$150,000，估計

24、可用6年，無殘值，採平均法折舊，該機器於98年初 進行維修，共支出$15,000，試依下列情況做相關分錄： 情況一：假設此維修為每年定期維修。 情況二：假設此維修為大修，可增加使用效能。 情況三：假設此維修為大修，可延長耐用年限2年。支付時分錄年終調整分錄情況一情況二情況三例3、五湖公司01年初購入運輸設備，成本$400,000，殘值$4,000，耐用年限6年，採直線法提列折舊，該運 輸設備於03年初進行大修，共支付$60,000，試依下列情況做相關分錄： 情況一：可提高生產效率 情況二：可延長耐用年限2年支付時分錄03年終調整分錄情況一情況二陸、固定資產的處分 固定資產常因陳舊、過時、已屆使

25、用年限或發生損害，而須處分(交換、出售或報廢)。處分時須先補提至處分日止之折舊，並沖銷帳上成本及累計折舊，再認列處分損益。一、出售 1、定義：未達使用年限即出售 2、會計處理： (1)先補提至處分日的折舊 (2)計算至處分日之累計折舊 (3)計算資產帳面價值 (4)認列處分資產損益。 處分損益_ 淨售價_ 處分資產損益列為_例1、神腦公司96年初購入機器，成本$500,000，殘值一成，耐用年限6年，以直線法提列折舊，98/7/1因 市場出現新機種，公司機器決定出售，售價$200,000，試作出售分錄。例2、聯強公司97/7/1購入機器，成本$600,000，殘值$60,000，耐用年限6年，

26、採直線法提列折舊，於 100/5/1以$350,000出售，試作出售分錄。二、待出售非流動資產 一、意義：企業之固定資產，若_， 且_，應重分類為待出售非流動資產。 二、會計處理：處分程序會計處理符合分類為待出售日補提折舊沖銷固定資產相關帳戶，轉列待出售非流動資產進行減損測試淨公平價值帳面價值淨公平價值帳面價值備註待出售非流動資產應以_及_孰_者衡量。期末提列折舊分類為待出售非流動資產後，應_提列折舊。進行減損及迴轉評估與測試淨公平價值帳面價值(續跌)淨公平價值帳面價值(回升)出售日將待出售非流動資產相關帳戶沖銷，並認列資產處分損益淨售價帳面價值淨售價帳面價值 待出售非流動資產列在_表，為_性

27、質。 分類為待出售非流動資產後，應_提列折舊，但須_作資產價值減損評估與測試。例1、台中公司01/1/1購入機器成本$240,000，耐用年限10年，無殘值，按直線法提列折舊，02/9/1公司核准出售機器計畫，並符合分類為待出售條件，當時機器之淨公平價值$150,000，作02/9/1應有分錄。 (1)補提折舊(3)認列減損損失(2)認列為待出售非流動資產例2、台西公司01/1/1購入機器成本$500,000，耐用年限20年，無殘值，按直線法提列折舊，11/4/1公司核准出售機器計畫，並符合分類為待出售條件，當時機器之淨公平價值$200,000，作11/4/1應有分錄。 (1)補提折舊(3)認

28、列減損損失(2)認列為待出售非流動資產例3、大年公司97年初購入機器，成本$680,000，耐用年限8年，殘值$40,000，100/7/1核准該機器出售計 劃，且符合分類為待出售非流動資產之條件，當日淨公平價值為$370,000。100年底該機器淨公平價值 為$380,000。101/7/1以$355,000出售該機器，試作相關分錄。100/7/1補提折舊轉列待出售減損損失100/12/31減損迴轉利益101/7/1出售三、報廢 1、定義：固定資產無使用價值，不再供營業使用，則可予以報廢，轉列為_，留待日 後備用。 2、會計處理：處 分 程 序分 錄報 廢日補提期初至報廢日之折舊沖銷固定資產

29、相關帳戶，並轉列報廢資產期末將報廢資產列為_，應(1)繼續提列折舊 (2)進行資產減損之評估與測試 當帳面價值高於淨公平價值，則資產發生減損，應認列_例1、01年初購入機器成本$125,000，耐用年限5年，殘值$5,000，採直線法提列折舊，於05/6/30提前報廢， 試依下列情況作報廢分錄。(情況各自獨立)a.報廢資產之淨公平價值為$10,000。b.報廢資產之淨公平價值為$20,000。補提折舊：轉列為報廢資產a.b.例2、01年底購入機器一部成本$450,000，耐用年限5年，殘值$50,000，採平均法提列折舊，於03/4/1因該機器已無使用價值，決定予以報廢，該機器公平價值為$24

30、0,000，作相關分錄：(1)補提折舊 (2)資產報廢 (3)認列減損損失。四、意外損失 1、定義：公司可能因火災、水災或地震等意外災害導致固定資產毀損。若公司對該資產已投保，則可向 保險公司請求賠償。 2、會計處理： (1)先補提至處分日的折舊。 (2)計算至處分日之累計折舊。 (3)沖銷資產成本、累計折舊、未過期保險費等相關科目。 (4)認列意外損失 意外損失_例1、三采公司98年初購入機器，成本$430,000，耐用年限5年，殘值$30,000，採直線法提折舊，公司自98 年初即為該機器投保火災險，預付二年保險費$12,000，該公司於99/4/1發生火災，機器全毀，並獲保 險公司理賠$900,000，試計算火災損失若干？例2、士林公