第六章会计凭证记账凭证(共12页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第六章 会计凭证第二节 记账凭证（概念及作用 种类 内容 填制 审核）一 记账凭证概念及作用：定义：记账凭证又称分录凭证，是由财会部门根据审核无误的原始凭证填制，用以确定会计分录，作为登记会计账簿直接依据的一种会计凭证。填制程序：根据原始凭证填制内容：会计分录主要用途：登记账簿依据WHY? 原始凭证数量多，分散，直接登帐困难；并且容易出错；记账凭证上要有会计分录，借记，贷记，为登帐提供直接依据。记账凭证的内容1 凭证名称；如，收款凭证、付款凭证、转账凭证，代表凭证反应的经济内容；2 填制日期；日期为手写，3 记账凭证的编号：编号要自己编；4 经济业务的内容摘要；文字要

2、求尽量简练，如，提现；5经济业务所涉及会计科目及明细科目的名称和金额CENTRAL；实际上是会计分录；会计分录是记账凭证的实质性内容。我国在记账凭证上做会计分录。6所附原始凭证和其他附件张数；结转时候可以不附原始凭证；7签字盖章。过账；完成的过账打钩；原始凭证，证明经济业务发生，明确经济责任；记账凭证，作为记账依据。二 分类：汇总记账凭证（科目汇总表等），分录记账凭证（比较常见）。按照填制方法：复式记账凭证和单式记账凭证复式记账凭证按照记账凭证的使用范围分为通用记账凭证和专用记账凭证。A 单式记账凭证 P73定义：单式记账凭证是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账

3、凭证只填列一个会计科目的记账凭证。单式记账凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证。优缺点：单式记账凭证的内容单一，有利于汇总计算每个会计科目的发生额，可以减少登记总账的工作量；但制证工作量较大，不利于在一张凭证上反映经济业务的全貌，不便于查找记录差错。实务中使用单式记账凭证的单位很少。B 复式记账凭证定义：复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。优缺点：会计科目对应关系明确，有利于反映经济业务的全貌，全面了解资本运动的来龙去脉；同时还可以减少记账凭证的数量，便于查账。不便于汇总计算每一会计科目的发生额，不便于分工记账。大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算

4、。分类：记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证通用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。专用记账凭证是指专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（1）收款凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证。是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。P72页。A 收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。B 收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。C 收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳

5、员办理收款后盖“收讫”章。EG 2002年5月20日，收回王力借款2700元（2）付款凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。P72页。A 付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。B 付款凭证的借方科目在对应的表格中。C 付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后盖“付讫”章。EG 2002年5月16日，购买A材料，货款60000元，应交税费-应交增值税10200元。以银行存款付讫，材料验收入库。注：现金与银行存款之间的划转业务只编制付款凭证。如从

6、银行提取现金只编制银行存款付款凭证。例子：2003年9月21日，银行提现5200元以备零星开支。借：现金5200 贷：银行存款5200 银行存款付款凭证而非现金收款凭证（3）转账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。P73页。转账凭证的借贷方科目都在表格中。EG 2002年5月20日，接受甲单位投资机器设备一台，价值10万元。三、记账凭证的填制步骤与要求 填制记账凭证必须用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔，金额如果是负数时，应以红色墨水书写，不得使用负

7、数表示。记账凭证的基本要求：依据正确；内容完整；书写清楚；填制及时。依据正确：根据审核无误的原始凭证；记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。选择正确的记账凭证。如采用专用记账凭证的单位，应根据业务内容选择收款凭证、付款凭证或转账凭证；会计人员在取得审核无误的原始凭证后，应根据经济业务的性质，首先确定使用哪种记账凭证（收款凭证、付款凭证或转账凭证，收支业务不多的单位，可以使用通用的记账凭证）来记录该项经济业务。日期栏，一般应按填制日期填写。月末转账业务的日期应写月末日期。填写

8、日期一般是会计人员填制记账凭证的当天日期，也可以根据管理需要，填写经济业务发生的日期或月末日期。例如，现金收付款记账凭证填写办理收付现金的日期；银行收款业务的记账凭证一般按财会部门收到银行进账单或银行回执的戳记日期填写，银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出银行付款单据的日期或承付的日期填写；属于计提和分配费用、月末结转等业务的以当月最后一天的日期填写。摘要填写要简明、正确。 与所附原始凭证内容相符。按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行。记账凭证填制完经济业务事项后，如果有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。必须按财政部规定的会计科目的名

9、称和编号，不得任意简写和变更（企业自行设立的明细科目除外）。借贷关系要符合经济业务的内容。正确填写所附原始凭证张数。记账凭证所附的原始凭证必须完整无缺，并在记账凭证上注明原始凭证的张数，以便核对摘要及所编会计分录是否准确无误。对于同一张原始凭证需填制两张记账凭证的，应在未附原始凭证的记账凭证上注明“原始凭证附在xx号凭证后”，以便查阅。对于特殊业务的凭证，可以不附原始凭证，如：错账更正、月末结转。编号要规范。制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。“过账”栏的填写。过账”栏填写“”表示已记人有关的总分类账及其所属明细分类账或“现金（银行存款）日记账”。内容完整：七项内容缺

10、一不可； 编号方法： 记账凭证的编号方法有总字编号法、三类编号法、五类编号法和分数编号法。会计人员要要根据不同的记账凭证采用相应的编号方法。 总字编号法：即将所有的记账凭证不分业务内容顺序编号。适用于采用通用记账凭证格式，经济业务较少的单位。 三类编号法：即按照收款业务、付款业务和转账业务分别顺序编号，如收字1号、付字1号、转字1号，适用于采用专用记账凭证的单位。 五类编号法：即按照现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款业务分别顺序编号，如现收字第号、银收字第号、现付字第号、银付字第号、转字第号。适用于采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位。 分数编号法：如果一笔经济业务需要填制一张以

11、上的记账凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，如“转字5 ”、“转字第5 ” “转字第5 ”，表示一笔转账业务需连续编三张记账凭证。【例6.1】2006年7月15日，销售A产品一批，单价100元，数量200件。增值税税率17%，款项已存入银行。如使用专用记账凭证，因借方涉及科目银行存款，故应使用收款凭证：见表6.10表6.10 银行存款收款凭证 收 款 凭 证 收字第 号借方科目银行存款 2006年 7月15日 附件 张摘 要应 贷 科 目金 额一级科目明细科目千百十万千百十元角分销售A产品主营业务收入A产品2000000应交税费应交增值税340000合 计￥2340000会计主管记账审核出

12、纳XXX 制单XXX表6.11通用记账凭证记 账 凭 证 总号 2006年7月15日 分号 摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分销售A产品银行存款2340000主营业务收入A产品2000000应交税费应交增值税340000附 凭 证 张￥2340000￥2340000会计主管记账稽核制单XXX【例6.2】2006年7月20日，职工李波前借差旅费1000元，现回来报销，费用共计880元，剩余现金交回。如使用专用记账凭证，因借方涉及管理费用、现金科目，需做两张专用凭证，即收款凭证和转账凭证见表6.12、表6.13。如使用通用记账凭证：见表6.14表6.12

13、 现金收款凭证 收 款 凭 证 收字第 号借方科目现金 2006年7月20日 附件 张摘 要应 贷 科 目金 额一级科目明细科目千百十万千百十元角分李波报销,余款收回其他应收款李波12000合 计￥12000会计主管记账审核出纳XXX制单XXX表6.13转账凭证转 账 凭 证 总号 2006年7月20日 分号摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分李波报销管理费用88000其他应收款李波88000附 凭 证 张￥88000￥88000会计主管记账稽核制单XXX表6.14通用记账凭证 记 账 凭 证 总号 2006年7月20 日 分号 摘 要总账科目明细科目

14、借方金额贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分李波报销现金12000余款收回管理费用88000其他应收款李波100000附 凭 证 张￥100000￥100000会计主管记账稽核制单XXX【例6.3】2006年7月25日，从银行提取现金1 000元备用。如采用专用记账凭证：见表6.15。如采用通用记账凭证：见表6.16注意：从银行提取现金或把现金送存银行的业务，从理论上讲，即可编制收款凭证，也可编制付款凭证；因收、付款凭证是登记现金日记账和银行存款日记账的依据，为避免重复，一般只编制付款凭证。表6.15 银行存款付款凭证 付 款 凭 证 付字第 号贷方科目 银行存款 2006年7月2

15、5日 附件 张摘 要应 借 科 目金 额一级科目明细科目千百十万千百十元角分提取现金现金100000合 计￥100000会计主管记账审核出纳制单XXX表6.16通用记账凭证 记 账 凭 证 总号 2006年7月25日 分号 摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分提取现金现金100000银行存款100000附 凭 证 张￥100000￥100000会计主管记账稽核制单XXX四、记账凭证的审核：1、填制依据是否真实、 项目是否齐全；记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符，是否合

16、法。除结账和更正错误的记账凭证不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般应以原始凭证的自然张数为准。但对报销差旅费的原始凭证可例外。如果一张原始凭证（或一笔业务的原始凭证）涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在另几张相关记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。2、使用的会计科目是否正确；记账凭证应借、应贷的会计科目是否正确，账户的对应关

17、系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。3、书写是否清楚。 摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。审核的结果：凡是符合规定要求的才能作为记账依据；凡是不符合规定要求的不能作为依据，应该补办手续，更正错误，重新填制，经过再次审核后再决定相应的处理；第三节 会计凭证的传递和保管：（一般了解）一、会计凭证的传递

18、：会计凭证的传递是指从经济业务发生或完成时取得或填制凭证开始，直到会计凭证归档保管为止，在单位内部有关部门和人员之间，按照规定的手续、时间和传递路线，进行处理、移交的程序。为了能够利用会计凭证，及时反映各项经济业务，提供会计信息，发挥会计监督的作用，必须正确、及时地进行会计凭证的传递，不得积压。正确组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，明确经济责任，实行会计监督，具有重要作用。目的：让凭证充分发挥各部门监督了解业务的作用。好处：1、有利于有关部门和人员及时了解业务情况，加速业务处理；2、有利于加强各有关部门经济责任，有利于实现经济监督，实现经济监督的责任。为各种记账凭证所记载的经济业

19、务内容不同，涉及的部门和人员不同，办理经济业务的手续也不尽一致。各单位在制定会计凭证的传递程序，规定其传递时间时，通常要考虑以下三点内容，以合理地组织会计凭证传递：合理的程序、传递的时间、传递人员的衔接手续1、根据自己的经济业务特点，机构设置和人员分工明确会计凭证的联数和传递程序；使会计凭证的传递，既能满足会计核算的要求，也能兼顾计划、统计、管理上的需要；既避免凭证上的不必要的传递环节，又不影响按规定手续进行处理和审核。2、传递时间应当考虑各部门和有关人员的工作内容和工作量的情况；要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续（如计量、检验、审核、登记等）的需要，确定凭证在各个环节停留的时间，保证

20、业务手续的完成。但又要防止不必要耽搁，从而使会计凭证以最快速度传递，以充分发挥它及时传递经济信息的作用。例如，收料单的传递中应规定：材料到达后多长时间内验收入库，收料单由谁填制，一式几联，各联次的用途是什么，何时传递到会计部门，会计部门由谁负责收料单的审核，由谁负责椐以编制记账凭证、登记账簿、整理归档等。3、衔接手续应当既完备严密又简便易行；建立凭证交接的签收制度。为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中都应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备、严密、简便易行。二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证是企业、行政事业单位经济活动的见证和

21、重要的历史资料，作为会计档案的重要组成部分，必须妥善加以保护和管理，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。保证会计凭证的安全与完整是全体财会人员的共同职责，在立卷存档之前，会计凭证的保管由财会部门负责。会计凭证作为重要的会计资料。应妥善进行保管，有以下基本要求1、会计凭证应定期装订成册，防止散失。每月记账完毕，要将本月各种记账凭证分类加以整理，检查有无缺号和附件是否齐便。然后按顺序号排列，装订成册并加具封面，为了防止任意拆装，在装订线上要加贴封签，并由会计主管人员盖章。写明名称，种类，所属年月，起讫号码，张数等；2 、对性质相同的比较重要的单独保管，注明出处；如果在一个月内，凭证数量过 多

22、，可分装若干册，在封面上加注共几册字样。如果某些记账凭证所附原始凭证数量过多，也可以单独装订保管。如领料单、入库单等，原始凭证数量过多，可另行装订或单独保管，但要在记账凭证中注明“附件另存”。3、对重要原始凭证，如合同、契约、押金收据以及需要随时查阅的收据等在需要单独保管时，应编制目录，并在有关的记账凭证上注明附件另行保管，以便查核。4 、原始凭证不得外借。如果其他单位因特殊原因要使用原始凭证的话，不能外借，只能复印，并且必须经过严格的手续-其他单位和个人经本单位领导批准调阅会计凭证，要填写“会计档案调阅表”，详细填写借阅会计凭证的名称、调阅日期、调阅人姓名和工作单位、调阅理由、归还日期、调阅

23、批准人等。调阅人员一般不准将会计凭证携带外出。需复制的，要说明所复制的会计凭证名称、张数，经本单位领导同意后在本单位财会人员监督下进行，并登记与签字。5、 凭证装订成册后，应由专人负责保管，。查阅时，要有一定的手续制度。6、年终应归档；归档后按年月顺序排列，方便查阅，查阅要得到批准，并且登记；保管期限到后，按规定程序，由相应人员核销；会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度。凭证在装订、存档过程中，要防止受损、弄脏、霉烂以及鼠咬虫蛀等。7、会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行国家会计法规和财经纪律，期满之前不得任意销毁。会计凭证保管期限一般为15 年，涉外企业等按国家法规进行保存。对保管期满需销毁的会计凭证，必须报经本单位主管单位审核，主管部门检查、核实确定没有问题后，批准销毁，本单位按规定手续，由有关人员监督销毁。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有公章的书面证明，并注明原来凭证的名称、号码和内容等，由经办单位负责人批准后，方可代替原始凭证。专心-专注-专业