建筑施工企业会计科目的设置及核算内(共4页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上建筑施工企业会计科目的设置及核算内容 2010-09-25 21:13建造合同收入的会计处理经典例题207年2月1日，M建筑公司（本题下称“M公司”）与N房地产开发商（本题下称“N公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，N公司于开工时预付20%的合同价款。M公司于207年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至207年12月31日，M公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，M公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，M公司于207年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与N公司达成一致意见。208

2、年6月，N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与M公司协商一致，增加合同价款2000万元。208年度，M公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。209年2月底，工程按时完工，M公司累计实际发生工程成本13550万元。假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，M公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）M公司207年度的财务报表于208年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与N公司达成一致意见。要求：计算M公司207年至209年应确认的合同收入、合同费用，并编制M公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关

3、的会计分录。例题答案（1）207年完工进度5000/（5000+7500）10040207年应确认的合同收入12000404800万元207年应确认的合同费用（5000+7500）405000万元207年应确认的合同毛利48005000200万元。207年末应确认的合同预计损失（1250012000）（140）300万元，会计分录为：借：主营业务成本5000贷：主营业务收入4800工程施工合同毛利200借：资产减值损失300贷：存货跌价准备300（2）208年完工进度（5000+7150）/（5000+7150+1350）10090208年应确认的合同收入（12000+2000）9048007

4、800万元208年应确认的合同费用135009050007150万元208年应确认的合同毛利78007150650万元借：主营业务成本7150工程施工合同毛利650贷：主营业务收入7800（3）209年完工进度100209年应确认的合同收入14000480078001400万元209年应确认的合同费用13550500071501400万元209年应确认的合同毛利140014000万元借：主营业务成本1400贷：主营业务收入1400借：存货跌价准备300贷：主营业务成本300注意因为建造合同最终收入大于成本的原因是“将原规划的普通住宅升级为高档住宅”，并不是原减值因素的消失，因此不能在208年将

5、减值转回，而应该在209年冲减合同费用。知识点理解与总结1、合同收入包括：合同规定的初始收入；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入，因而不能随便确认，只有在符合规定条件时才能构成合同的总收入。合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，不能确认收入，而应冲减合同成本。2、合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用，而不包括应当计当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益（例差旅费、投标费等）。3、如建造合同的结果能可靠估计的根据

6、完工百分比确认，公式如下：当期确认的合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认的费用当期确认的毛利当期确认的合同收入当期确认的合同费用其中，完工进度指累计完工进度。可选用以下方法确定：实际测定的完工进度已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括与合同未来活动相关的合同成本（特别注意尚未耗用的不能计入成本）以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项（根据分包工程进度支付的分包

7、工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本）。4、在资产负债表日，建造合同的结果如不能可靠估计的，应当分别以下情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。需要特别指出的是，如不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。如合同预计总成本超过合同预计总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。5、建造合同的业务流程，现大概总结如下：确认实际发生的合同成本借：工程施工合同成

8、本贷：原材料等确认已结算合同价款：借：应收账款贷：工程结算确认实收价款：借：银行存款贷：应收账款确认同收入、成本、毛利完工百分比法：借：主营业务成本工程施工合同毛利（或贷记，表示损失）贷：主营业务收入如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应计提损失准备（针对没有完工的部分）计提准备的金额（成本收入）（1-完工进度）借：资产减值损失贷：存货跌价准备工程完工，对冲“工程结算”和“工程施工”账户借：工程结算贷：工程施工合同成本合同毛利已提取的损失准备冲减合同费用：借：存货跌价准备贷：主营业务成本（一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置

9、“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）分包成本（项目/部门核算）（6）间接费用间接费用下设下列明细科目管理人员工资（项目/部门核算）职工福利费（项目/部门核算）固定资产使用费（项目/部门核算）低值易耗品摊销（项目/部门核算）办公费（项目/部门核算）差旅费（项目/部门核算）财产保险费（项目/部门核算）工程保修费（项目/部门核算）排污费（项目/部门核算）劳动保护费（项目/部门核算）检验试验费（项

10、目/部门核算）外单位管理费（项目/部门核算）材料整理及零星运费（项目/部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）取暖费（项目/部门核算）其他费用（项目/部门核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。（二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加（部门/设备核

11、算）燃料及动力（部门/设备核算）折旧费（部门/设备核算）配件及修理费（部门/设备核算）间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。（四）应付账款1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。（五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）1、 目标成本目标成本下设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）间接费用（项目/部门核算）2、税金（项目/部门核算）3、劳动保护费（项目/部门核算）4、公司管理费（项目/部门核算）5、公司利润（项目/部门核算）其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大。专心-专注-专业