江西会计从业2012(会计)-第六章----账务处理程序----最新讲义(共11页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第六章账务处理程序账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。区别：主要在于登记总分类账的程序和方法不同。【例题单选题】不同的账务处理程序有不同的方法、特点和适用范围，尤其是在（）具有明显的区别A.填制会计凭证的依据上B.登记会计账簿的直接依据上C.登记会计报表的直接依据上D.登记总分

2、类账的直接依据上正确答案D第一节记账凭证账务处理程序一、概述1.定义：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。2.地位：会计核算最基本的账务处理程序。二、一般步骤1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，

3、根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。三、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围1.特点: 最基本的账务处理程序形式2.优点：简单明了，易于理解,可以较详细地反映经济业务的发生情况。3.缺点：登记总分类账的工作量较大。4.适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。【例题单选题】（）的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。A.记账凭证账务处理程序B.科目汇总表账务处理程序C.汇总记账凭证账务处理程序D.多栏式日记账账务处理程序正确答案A第二节汇总记账凭证账务处理程序一、概述1.定义：汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款

4、凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。2.设置：除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。在汇总记账凭证的种类前加“汇”字。如“汇现收字第号”、“汇现付字第X号”、“汇银收字第X号”、“汇银付字第号”和“汇转字第号”等。二、汇总记账凭证的编制方法（一）汇总收款凭证按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置，按其对应的贷方科目分设专栏，根据现金收款凭证和银行存款收款凭证定期（一般为5天或l0天）汇总填列一次，每月填制一张。【注意1】由于现金与银行存款之间相互划

5、转的业务只编制付款凭证，不填制收款凭证，因而，现金、银行存款汇总收款凭证中所汇总的现金收入金额（银行存款收入金额）不是全部金额。【注意2】会计分录的形式最好是一借一贷、一借多贷，不宜多借一贷或多借多贷。【例61】龙华公司2011年6月110日发生如下现金收款业务。其中，收回其他应收款业务有两笔；实现其他业务收入业务有3笔；收回应收账款业务有1笔。在收款凭证上编制的会计分录如下：正确答案（1）借：库存现金 4 500 贷：其他应收款 4 500（2）借：库存现金 7 800 贷：其他业务收入 7 800（3）借：库存现金 5 000 贷：应收账款 5 000（4）借：库存现金 60 000 贷：

6、其他业务收入 60 000（5）借：库存现金 6 000 贷：其他应收款 6 000（6）借：库存现金 l8 000 贷：其他业务收入 l8 000按借方科目“库存现金”设置汇总收款凭证，按贷方科目“其他应收款”、“其他业务收入”和“应收账款”进行汇总，可以计算出龙华公司2011年6月110日对应于“库存现金”科目的其他会计科目的发生额为：“其他应收款”科目发生额为：4 5006 00010 500（元）“其他业务收入”科目发生额为：7 80060 00018 00085 800（元）“应收账款”科目发生额为：5 000元根据l10日汇总结果，填入龙华公司本月汇总收款凭证的相应栏次，汇总收款凭

7、证的填制如表61所示。金额总账页数贷方科目110日凭证16号1120日凭证710号2130日凭证11l5号合计借方贷方其他应收款10 500其他业务收入85 800略略略略略应收账款5 000合 计101 300（二）汇总付款凭证汇总付款凭证应按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置，按其对应的借方科目分设专栏，根据现金收款凭证和银行存款付款凭证定期（一般为5天或l0天）汇总填列一次，每月填制一张【例62】龙华公司2011年6月110日发生如下银行存款付款业务。其中，偿还应付账款业务有两笔；兑付应付票据业务有1笔；购置固定资产业务有两笔；归还短期借款业务有1笔。在付款凭证上编制的会计分录

8、如下：正确答案（1）借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000（2）借：固定资产 400 000 贷：银行存款 400 000（3）借：应付账款 45 000 贷：银行存款 45 000（4）借：应付票据 60 000 贷：银行存款 60 000（5）借：短期借款 48 000 贷：银行存款 48 000（6）借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000按贷方科目“银行存款”设置汇总付款凭证，按借方科目“应付账款”、“应付票据”、“固定资产”、“短期借款”进行汇总，可以计算出龙华公司2011年6月110日对应于“银行存款”科目的其他会计科目的发生额为：“应付账款”科目

9、发生额为：20 00045 00065 000（元）“应付票据”科目发生额为：60 000元“固定资产”科目发生额为：400 000200 000600 000（元）“短期借款”科目发生额为：48 000元根据l10日汇总结果，填入龙华公司本月汇总付款凭证的相应栏次，汇总付款凭证的填制如表62所示。借方科目金额总账页教110日凭证16号1120日凭证7l0号2130日凭证1115号合计借方贷方应付账款65 000应付票据60 000略略略略略固定资产600 000短期借款48 000合 计773 000（三）汇总转账凭证一般按转账凭证的每一贷方科目分别设置，并根据转账凭证相对应的借方科目归类汇

10、总。如果月份内某一贷方科目的转账凭证数量较少，或者汇总原始凭证、自制原始凭证按贷方科目设置，则可以不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总账。【例63】龙华公司2011年6月110日发生发出材料的转账业务共6笔。其中，用于生产产品业务有两笔；制造部门一般耗用业务有两笔；与产品销售有关的耗用业务有1笔；企业管理部门耗用业务有1笔。有关业务相关的会计分录如下：正确答案（1）借：生产成本 50 000 贷：原材料 50 000（2）借：销售费用 20 000 贷：原材料 20 000（3）借：管理费用 l5 000 贷：原材料 15 000（4）借：制造费用 l50 000 贷：原材料 150 0

11、00（5）借：生产成本 350 000 贷：原材料 350 000（6）借：制造费用 50 000 贷：原材料 50 000按贷方科目“原材料”设置汇总转账凭证，按借方科目“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”进行汇总，可以计算出龙华公司2011年6月1l0日对应于“原材料”科目的其他会计科目的发生额为：“生产成本”科目发生额为：50 000350 000400 000（元）“制造费用”科目发生额为：150 00050 000200 000（元）“销售费用”科目发生额为：20 000元“管理费用”科目发生额为：15 000元根据l10日汇总结果，填入龙华公司本月以“原材料”科目

12、为汇总科目的汇总转账凭证的相应栏次，汇总付款凭证的填制如表63所示。借方科目金额总账页数110日凭证16号1120日凭证710号2130日凭证1115号合计借方贷方生产成本400 000制造费用200 000略略略略略销售费用20 000管理费用15 000合 计635 000三、汇总记账凭证账务处理程序的步骤5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；四、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围1.优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。2.缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制

13、汇总转账凭证的工作量较大。3.适用范围：适用于规模较大、经济业务较多的单位。【例题多选题】在汇总记账凭证账务处理程序下，应设置的记账凭证有（）。A.收款凭证及付款凭证B.汇总收款凭证及汇总付款凭证C.转账凭证及汇总转账凭证D.现金日记账及银行存款日记账正确答案ABC【例题判断题】采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，增加了总账的登记工作量。（）正确答案第三节科目汇总表账务处理程序一、概述1.定义：科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理

14、程序基本相同。2.主要特点：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。采用科目汇总表时，凭证的编号方法也有一定变化，应以“科汇字第号”字样按月连续编号。二、科目汇总表的编制方法根据一定时间内的全部记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期汇总出每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额并填写在科目汇总表的相关栏内。最后，将所有科目的借方发生额加总、所有科目的贷方发生额加总，并核对借、贷方发生额合计数是否相等，以起到试算平衡的作用。会计科目总账页数记账凭证起讫号码110日1120日2130 日借方贷方借方贷方借方贷方合计【例64】龙华公司于2011年7月1日至7

15、月10日发生如下经济业务，在记账凭证上编制的会计分录如下：正确答案（1）借：库存现金800 贷：其他应收款800（2）借：管理费用8 130 贷：库存现金8 130（3）借：固定资产60 000 贷：银行存款60 000（4）借：在途物资70 000 贷：银行存款70 000（5）借：应收账款24 000 贷：银行存款24 000（6）借：管理费用l4 200 贷：其他应收款14 200（7）借：原材料832 000 贷：在途物资832 000（8）借：生产成本30 000 贷：制造费用30 000（9）借：应付职工薪酬850 000 贷：库存现金850 000（10）借：在途物资730 00

16、0应交税费应交增值税（进项税额）124 100贷：银行存款854 100（11）借：在建工程l 200 000贷：银行存款l 200 000（12）借：库存现金850 000贷：银行存款850 000（13）借：制造费用30 000管理费用20 000贷：银行存款50 000（14）借：在途物资32 000 贷：应付账款32 000（15）借：生产成本362 000在建工程l00 000贷：原材料462 000根据以上经济业务编制的会计分录汇总编制“科目汇总表”，如表66所示。会计科目本期发生额借方金额贷方金额库存现金850 800858 130银行存款03 108 100应收账款24 000

17、0其他应收款15 000在途物资832 000832 000原材料832 000462 000生产成本392 000固定资产60 000在建工程1 300 000应付账款032 000应付职工薪酬850 000应交税费124 100制造费用30 00030 000管理费用42 330合 计5 337 2305 337 230记张凭证起讫号数：自 号至 号共 张三、科目汇总表账务处理程序的一般步骤5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账（可以根据每次汇总编制的科目汇总表随时进行登记；也可以在月末根据科目汇总表的借方发生额和贷方发生额的全月合计数一次登记）四、科目汇总表账

18、务处理程序的优缺点与适用范围1.优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡、简明易懂、方便易学。2.缺点：不反映各科目的对应关系，不便于查对账目。3.适用情况：这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的单位。【例题判断题】各种账务处理程序下，会计报表的编制方法都是相同的。（）正确答案【例题单选题】科目汇总表账务处理程序的优点是（）。A.详细反映经济业务的发生情况B.可以做到试算平衡C.便于了解账户之间的对应关系D.便于查对账目正确答案B【例题多选题】各种账务处理程序的相同之处有（）。A.根据原始凭证编制记账凭证B.根据原始凭证和记账凭证登记明细账C.根据记账凭证登记总分类账D.根据总分类账和明细分类账编制会计报表正确答案ABD专心-专注-专业