小规模商业讲义详解(共12页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上小规模商业讲义第一天授课内容教学内容：商业企业行业简介、小规模纳税与一般纳税人区别、商业企业和工业企业区别、会计工作规范、企业筹建过程介绍、企业筹建过程账务处理教学重点：小规模纳税与一般纳税人区别、企业筹建过程介绍教学难点：企业筹建过程介绍教学过程：一、课程介绍与安排1、初级实操： 小商业 小工业 广告业(不定期开餐饮，施工业) 三天，侧重新公司筹建 三天，侧重成本核算、年末结转 两天，侧重特殊行业业务2、中级实操： 一般纳税人工业 一般纳税人商业 七天 八天二、商业企业概念商业企业：是从事商品流通活动且实行独立核算的经济组织。商品流通活动，是指商品的采购、销售、调拨

2、和储存，将社会产品从生产领域转移到消费领域，从而实现商品的价值并获得盈利。三、 三个不同点(一)增值税与营业税的不同：营业税：提货劳务的行业征税。例外，加工，修理交增值税。增值税：销售货物的增值额。例外，销售不动产，无形资产交营业税关系：平行征收，各交各税。 特例：混合销售：一项业务，两种税，有关联，交主税 兼营：长期从事多种经营。分开核算，各交税税，分不开，从高核定税率：营业税税目税率表税 目税率交通运输业 建筑安装业 邮电通信业 文化体育业3%娱乐业5%-20%其他（金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产） 5%增值税率（略） (二)工业与商业不同工业：生产业，制造力，加工业商业：销

3、售业，买卖业，流通业 工业企业业务流程： 料：直接材料 直接成本 购入原材料入库验收生产领用 （生产成本 工：直接人工 直接成本 ） 费：制造费用 间接成本 完工产品销售 商业企业业务流程：商品采购入库验收销售1、相同点二者有着相同的主税种与附加税费增值税、城市建设税、教育费附加、堤防工程费、地方教育费附加、印花税、个人所得税、企业所得税等2、不同点会计科目的设置不同商业企业不需要设置“成本类”会计科目，也不需要设置“原材料”会计科目。产品成本的计算产品生产成本的计算是工业企业会计核算的一项重要内容，商品流通企业由于不生产产品，因而不存在产品生产成本的计算问题。存货核算商品销售出库的成本计价方

4、法不同，商业企业除进价金额核算法外，还有售价金额法、毛利率法。(三)小规模纳税人与一般纳税人区分：年收入标准：工业 50万 商业 80万小规模纳税人的标准为：a、从事生产货物或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，属于小规模纳税人。b、从事货物批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，属于小规模纳税人。区别：1.税率不同 小 3% 一般 17% 13% 0 2.核算不同 小 应税收入*3% 一般 销项进项 3.开票不同 小 普通发票 (价税合计 价税分离) 一般 普通发票 专用发票 4.使用的会计科目

5、不同 小 应交税费应交增值税 一般 应交税费-应交增值税销项税额 进项税额 出口退税 5.使用的账簿不同 小 通用的三栏账 一般 增值税专用账四、 会计月工作流程原始凭证审核、分类填制记账凭证丁字账记账凭证汇总 试算平衡表登记会计账簿（日记账、明细账、总分类账）对账、结账 编制会计报表报税会计资料装订五、新公司筹建(一)工商注册 工商局 10个工作日 营业执照年检咨询领表名称预先核准入资验资打印章程材料受理领取执照 (二)刻制印章 公安局 5个工作日 审批：公安局特行科(三)办理组织机构代码证书 质量技术监督局 3个工作日 一正本 一副本 一卡 要年检(四)税务登记 政务服务中心 15个工作日

6、机构设置 国税局 垂直领导 从中央到地方分设四级：国家税务总局、省级国家税务局、地市级国家税务局和县级国家税务局。 地税局 双重领导 按行政区划设置。省以下地方税务局实行上级机关和同级政府双重领导，以上级税务机关的垂直领导为主的管理体制。 征税权限：国税：增值税 消费税 车辆购置税等 国地税共管：所得税 营业税 印花税等 地税：城建税 教育费附加 堤防费 地方教育费附加等 (五)开户 银行 基本户 一般户 临时户 专用户补充：1）怎样注册成立一家公司第1步、公司名称核准。 最好准备多几个名称去查询，因为有近似的话是很难通过的。另外，名称核准需要填写“名称核准申请书”，里面要填写股东的身份证、投

7、资金额、股份比例等，这些内容入了工商局电脑要改就很麻烦了，需要股东授权和亲自去办理，因此最好在核准名称前确定好。还有就是，“名称核准申请书”是需要股东签名的。第2步、开设验资户 到银行开设验资户并注入注册资金。不限银行。第3步、银行开具余额通知书。（通常在注入资金三天内）第4步、出具验资报告。 将银行开具的余额通知书、名称核准通知书、股东身份证原件、复印件、公司章程等交于具有验资资格事务所出具验资报告。第5步、申请工商注册。 带去所需材料到工商局申请注册登记。第6步、领取营业执照。 通常在申请受理后15个工作日左右。 第7步、申请企业代码证 带上营业执照正本、公章、法人及办理人身份证原件及复印

8、件到条码中心申请企业代码证。第8步、缴纳企业代码证费第9步、领取代码证 申请企业代码证后三个工作日后凭票和受理回执去条码中心领取代码证。第10步、国 、地税登记 带齐执照副本、代码证副本、开户许可证、股东身份证、公司章程、租凭合同等原件以及复印件到国税和地税办理税务登记。第11步、银行开设基本账户并取消验资户，将注册资金转入基本账户。这样，一家公司就注册成立了。2）银行验资户和基本户的概念银行验资户属于临时存款帐户的一种. 临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。顾名思义验资户就是在企业在注册验资其间为此而临时开立的帐户，注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，

9、注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。验资过程完成后，验资户就应该注销。基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户.基本存款账户是存款人的主办账户,存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理.六、公司概述（按教材叙述一遍）七、讲解筹备阶段的业务会计处理（1到16题的实操）这是重点要讲的内容.方法有：1.给学员看自己做的记账凭证，介绍记账凭证样式及结构，怎么标准填写。展示几种常见的记账凭证；2.各种原始凭证的样式，让学员将讲义的所列原始凭证剪下来，并且给学员展示我自己工作中常见的原始凭证；3.每一题的实操讲解,并且对原始凭证的样式简单

10、介绍；4.让学员自己动手做记账凭证.一对一纠正和解答；二月业务分录1、投资开户借：银行存款验资户 库存现金 10000贷：实收资本王梦 李园 3）实收资本核算范围实收资本是企业注册时投入的资本金。（列举实例说明）资本公积从来源上看，不是由企业实现的利润转化而来，本质上属于投入资本的范畴。有限公司创立时，出资者认缴的出资往往与注册资本一致，不会产生资本公积。在有新的投资者界入时，投入的等于按投资比例计算的出资额，计入实收资本，超过部分计入资本公积资本溢价。企业接受投资者以非现金资产投入的资本，在办理产权转移手续后，按投资各方确认的资产价值作为实收资本，确认的资产价值超过其在注册资本所占份额的部分

11、，应计入资本公积。 2、购办公用品借：管理费用开办费 104贷：库存现金 104补充：开办费的核算一、 开办费的具体内容 1，筹建人员开支的费用 （1）筹建人员的工资费用：具体包括筹建人员的工资奖金等工资性支出，以及各种社会保险费和住房公积金。（2）差旅费：筹建人员从事筹办业务发生的市内交通费和外地差旅费。 （3）董事会费：指筹建期间董事会及其成员为执行董事会的职能而开支的费用，包括董事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅费、住宿费、伙食费以及有关的必要开支。 2，企业登记的费用：主要包括工商登记费、验资费、国地税税务登记费、代码证办理费、财政登记费、公证费等。 3，筹措资本的费用：

12、主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。 4，人员培训费：主要有以下二种情况 （1）选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。 （2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。5，企业资产的摊销、报废和毁损 6，其他费用 （1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。 （2）印花税 （3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用 （4）其他与筹建有关的费用，例如调查费、通讯费以及庆典礼品费等支出。 二、 不列入开办费范围的支出 1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用，这

13、些费用应该资本化，记入资产原值。 2，规定应由投资各方负担的费用。投资各方负担的费用主要是指投资者还未最终决定投资，合作的投资者双方未签署投资协议（如是准备投资独资企业的，投资方企业权力机构（一般是董事会）未做出正式投资决定）前发生的研讨是否投资所发生的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、商务发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。 3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。 4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资方自行负担。 5，以外币现

14、金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。 （三）开办费的会计处理 （一）为企业筹建所发生的筹建人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等发生时即作为开办费计入当期“管理费用”，下设子目“开办费”。（二）筹建期间所发生的借款费用和汇兑损益，根据借款费用准则规定的条件，对资本化、费用化部分予以区分，应资本化的计入在建工程（或固定资产），应费用化的计入财务费用。（三）筹建期间购建固定资产、无形资产，计入在建工程（或固定资产）、无形资产。（四）筹建期为开始生产经营做准备所发生的购买存货，先计入存货，用于试生产或在建工程购建活动的，计入在建工程（或固定资产），用于生产经营或销售的，计

15、入“生产成本”或“主营业务成本”。（五）相关准则规定，固定资产在购入的次月就要开始计提折旧，无形资产在购入的当月就要开始摊销，这部分折旧和摊销在筹建期结束前，应该作为开办费计入“管理费用”。3、支付公告费借：管理费用开办费 400贷：库存现金 4004、支付验资费借：管理费用开办费 1000贷：库存现金 10005、支付工商登记和领照费借：管理费用开办费 565贷：库存现金 5656、支付代码证费借：管理费用开办费 203贷：库存现金 2037、付税务登记费借：管理费用开办费 60贷：库存现金 608、开基本户存现借：银行存款基本户 500贷：库存现金 5009、收临时户存款利息借：银行存款验

16、资户 111.61贷：管理费用开办费 111.6110、临时户清户转基本户借：银行存款基本户 .61贷：银行存款验资户 .6111、购支票及电汇凭证借：管理费用开办费 105贷：银行存款基本户 105补充：此笔业务开始动用银行存款，因以前均为验资户，由于账户的特殊性，只进不出。12、支付工资借：管理费用开办费 5000贷：库存现金 500013、购电脑借：固定资产电脑 4800贷：银行存款基本户 480014、付刻章费借：管理费用开办费 324贷：库存现金 32415、购材料一批借：库存商品瓷砖（白） 6000 瓷砖（兰） 7800 贷：银行存款基本户 13800补充：讲解小规模纳税人在购进原

17、材料时，其进项税额不能抵扣，只能计入当期的原材料的成本中去，另外小规模纳税人在购进材料时，不能取得增值税专用发票，只能取得普通发票。16、计提房租借：管理费用开办费 3000贷：其他应付款预提房租 3000第二天的教学计划一、讲解丁字形帐户;然后重点讲解17题。（很多学员不是很容易理解），让学员自己动手做丁字形帐.一对一纠正和解答；二、讲解科目汇总表，让学员自己动手做科目汇总表.一对一纠正和解答；三、讲解登记明细帐，一一介绍总账，银行帐，现金账，三栏账，多栏账的登记方法，让学员自己动手做明细帐.一对一纠正和解答。四、讲解损益表结构和编制方法,让学员自己动手做损益表.一对一纠正和解答;五、讲解资

18、产负债表结构和编制方法,让学员自己动手做资产负债表.一对一纠正和解答;顺次让学员做丁字形账户，科目汇总表，账目，会计报表。一对一纠正和解答17、结转本期损益借：本年利润 10649.39 贷：管理费用 10649.39补充：本月无利润但也要进行纳税申报。 第三天的教学计划讲解正式经营的业务会计处理（1到21题的实操）,让学员自己动手做记账凭证.一对一纠正和解答三月份业务：1、购发票借：管理费用办公费 7贷：库存现金 72、安装电话借：管理费用办公费 380 贷：库存现金 3803、购建材一批借：财务费用手续费 10.5库存商品玻化瓷砖 18000（1500*12） 卫生洁具 4800（20*2

19、40） 乳胶漆 9000（50*180）贷：银行存款工行 31810.5补充：存货的初始成本由采购成本构成。应关注的问题：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。4、购A4纸借：管理费用办公费 36贷：库存现金 365、付印花税借：管理费用印花税 280 贷：银行存款工行 280补充：房产税、土地使用税、车船税和印花

20、税没有特别说明的均记入“管理费用”科目。印花税：以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所课征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。 税 目 税率（税额） 一、 购销合同 建筑安装工程承包合同 技术合同 0.3 二、 财产租赁合同 仓储保管合同 财产保险合同 股票交易合同 1 三、 借款合同 0.05 四、其他合同 0.5 五、营业帐簿 1.记载资金的帐簿 0.5 2.其他帐簿 每件 5元 六、权利、许可证照 每件 5元 一个房子(房产证) 一个地(土地使用证) ，还有商标 和专利 另营业执照。6、销售建材

21、一批借：应收账款武汉技工学校 11850 贷：主营业务收入 11504.85 应交税费应交增值税 345.14补充：“应交税费”明细科目设置 一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。7、购空调一台借：固定资产空调 2100 贷：银行存款工行 2100补充：外购固定资产的特殊考虑 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允

22、价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 新准则对固定资产的确认：生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用期限超过一个会计年度。8、购烟借：管理费用业务招待费 120贷：库存现金 120补充：讲解税法关于业务招待费的相关知识。 招待费用发生额的60% ，营业收入的0.5% (实例)9、备发工资借：库存现金 6336 贷：银行存款工行 6336在新准则出台后，发工资要用应付职工薪酬这个科目来核算。他有两个特点一个是对象广泛，正式工，临时工，合同工都叫职工，另一个，核算范围广泛，跟职工有关的工资奖金，五险一金，福利费，会费，教育经费等都叫薪酬。然后要看这个员工进行的是什么工种，

23、来进行分配，比如说，工业企业生产车间的职工工资，是生产成本，车间工长工资，是制造费用，行政部门人员工资，是管理费用，销售人员工资是销售费用。一般来说，发工资有四个步骤来进行的【造表（个税、保险费计算）、提现、发放、分配】。现举一个实例进行说明：员工王某，公司行政管理人员，工资2400元。(暂不考虑保险)一、分配工资 因为是行政管理人员，工资应该分配计入管理费用。2400元是应发工资，分配就是分配的应发数。 借：管理费用工资 2400 贷：应付职工薪酬工资 2400二、 造工资表 需要注意，个人所得税的代扣、社保费等扣款。企业有了所得要交企业所得税，个人有了所得，就得交个人所得税。个人所得税的计

24、算是个人的工资薪酬扣除生计费及其他合理费用后，按规定公式计算。生计费统一为2000，个人薪金所得实行的是九级超额累进税率，具体如下： 应纳税所得额 税率 速算扣除数 0-500 5% 500-2000 10% 252000-5000 15% 1255000-20000 20% 37520000-40000 25% 137540000-60000 30% 3375 60000-80000 35% 6375 80000- 40% 10375 以上 45% 15375 我们关键是要会计算。比如，一个人月工资是3000，若无其他费用扣除，则3000-2000=1000，在第二档次，则计算为1000*1

25、0%-25=75，每月要交75元的个人所得税；一个人的月工资为5000，则5000-2000=3000，3000在第三档，则计算为3000*15%-125=325，每月要交325元。 本来个人所得税是该个人承担，与公司是没有关系的，但是税务局实行源泉扣税，为了方便征管，要求企业代扣代缴。所以，在发工资的时候，公司需要按税法规定扣下员工的个人所得税，帮员工进行缴纳。那么，再看看王某会被扣下多少个人所得税呢。王某的工资2400，超过2000元，肯定会交个人所得税。交多少呢，首先扣除生计费， 2400-2000=400。 400*5%=20，那实发数就是2400-20=2380。 三、提现到银行提出

26、现金，准备发工资。当然，也有的公司通过银行卡发工资，不需要提现。那提现会提多少呢？王某的应发工资2400，代扣个税20，实发工资是2380，那么提现就提2380。分录如下：借：库存现金 2380 贷：银行存款 2380四、实际发放工资 按应发数2400减少应付职工薪酬，实发数是实际发放到职工手里的现金，之间的差额是因为个人所得税要扣下，还未交，欠税务局的，形成应交税费。分录如下： 借：应付职工薪酬 2400贷：应交税费应交个人所得税 20 库存现金 2380 以上就是工资发放的步骤(暂未考虑保险，要注意会涉及到)。应发数，实发数有时候是一样的，更多的时候是不一样的。另外要注意，在实际工作中，这

27、几个歩骤有时都会有，有时不一定，比如，可能不会提现，比如，可能工资没有超过2000，不会涉及个人所得税，再比如，不一定是按这样的顺序，可能先发工资，后分配等等，具体情况具体对待。10、发工资借：应付职工薪酬工资 6340贷：应交税费应交个人所得税 4 库存现金 633611、工资分配借：管理费用工资薪酬 3680销售费用工资薪酬 2660贷：应付职工薪酬工资 634012、计提折旧借：管理费用折旧费 76贷：累计折旧 76补充：固定资产计提折旧可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产折旧，当月增加，当月不提，下月

28、开始计提，当月减少，当月照提，下月开始不提，也就是按期初账面计提。实例讲解固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加当月不提，下月开始计提，当月减少，当月照提，下月开始不提。也就是说按期初账面计提。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 生产车间计提的折旧，计入制造费用 行政部门计提的折旧，计入管理费用 销售部门计提的折旧，计入销售费用 折旧方法的计算：年限平均法(暂时介绍此一种) 实例，折旧额的计算，折旧率的计算 (1000 5% 五)13、付本月电费借：销售费用水电费 1051.20 贷：银行存款工行 1

29、051.2014、销售建材一批借：银行存款工行 42300贷：主营业务收入 41067.96 应交税费应交增值税 1232.04 认识发票，增值税专用发票与普通发票，普通发票类型，价税分离，价税合计15、付一季度房租借：其他应付款房租费 3000销售费用房租费 3000贷：银行存款工行 6000预提费用与待摊费用已经取消，可以用预付账款与其他应付款来核算。16、结转本月已销商品成本借：主营业务成本 27700 贷：库存商品釉面瓷砖（150*150） 4800（4000*1.2） 釉面瓷砖（180*260） 1300（500*2.6） 玻化瓷砖（600*600） 15600（1300*12） 卫

30、生洁具（节水型） 2400（10*240） 乳胶漆（环保PA） 3600（20*180）17、计提本月各项税费借：营业税金及附加 265.49贷：应交税费应交城建税 110.40 教育费附加 47.32 堤防费 31.54 价格调节基金 52.57 地方教育发展费 23.66补充：应税收入与增值税的附加 城建税 7%*增流转税(增、消、营)的附加 教育费 3%*增 堤防费 2%*增 地方教育费附加 1.5%*增 应税收入的附加 价格调节基金 0.1%*应税收入将1#17#记账凭证用丁字账汇总，并试算平衡，利用汇总的结果进行月末结转。月末结转的目的：将本期收入、费用转入本年利润账户中，便于计算出

31、本月的利润总额及净利润。将损益类账户结平月末结转的方法：将汇总的各项收益的余额转入本年利润；将汇总的各项成本、费用、支出的余额转入本年利润；确认本期所得税费用；将所得税费用转入本年利润。18、结转本期收益借：主营业务收入 52572.81贷：本年利润 52572.8119、结转本期成本费用借：本年利润 39266.19 贷：主营业务成本 27700.00 营业税金及附加 265.49 管理费用 4579（7+380+36+280+76+120+3680） 销售费用 6711.2（3000+1051.2+2660） 财务费用 10.520、确认当期所得税费用借：所得税费用 664.31 贷：应交税费应交企业所得税 664.31补充：本年利润=52572.81-39266.19-10649.39=2657.23 应交所得税=2657.23*25%=664.3121、结转当期所得税费用借：本年利润 664.31贷：所得税费用 664.31专心-专注-专业