企业资源及其配置:一种关于成本管理战略的认识.doc
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1、企业资源及其配置:一种关于成本管理战略的认识企业资源及其配置:一种关于成本管理战略的认识 作者:戴新民 一、成本及其本质 (一)成本本质的一般理解在会计研究领域成本是一个发展变化最大的概念之一。财务会计学认为成本是取得资产的代价或是生产产品和提供劳务所发生的支出。这一认识目前普遍为人们所接受。管理会计学则认为成本是实现一定目标未来要付出或承担的价值牺牲甚至包括在决策过程中可能要放弃相应收益的代价。美国会计学会在成本概念与标准的报告中给出如下定义:成本是为了实现一定的目的而付出(或可能要付出的)、用货币测定的价值牺牲。这一概念充分考虑了成本的内涵与外延概括内容相当广泛且十分抽象因为它不仅仅局限在
2、某个具体的成本计算对象上而是扩展到企业生产经营目的上。它强调成本是在特定目标下将要付出的价值牺牲并以此认识为基础重整企业的成本规程为企业的成本控制服务。同时提醒我们在设计成本计算程序或为成本管理提供服务时必须紧紧围绕着企业生产经营管理目的来展开。 我们注意到这一定义给出的成本本质内涵是“价值牺牲”无疑是正确的。但是笔者觉得这一说法过于抽象。价值是货币计量的结果和表现此处的价值是货币计量什么事物的结果和表现呢?我们认为不管这一事物是什么它才是成本的本质。我们在企业成本管理中必须认清这一事物才能使成本管理变得具体其方法的运用才会可靠有效。 马克思指出:“商品W的价值用公式来表示是W=c+v+m.如
3、果我们从这个价值中减少剩余价值m那么在商品中剩下的只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值商品价值的这个部分即补偿所消耗的生产资料价值和所使用的劳动力价格的部分只是补偿商品及资本家自身耗费用的东西所以对资本家来说这就是商品成本价格”。这是我们一直信奉的关于成本本质内涵的经典论述。马克思从补偿角度论述了“资本耗费”这一成本范围。资本耗费即成本只包括C、V两个部分。资本主义经济中的生产成本即生产费用是生产过程中耗费的资本是指商品生产中实际消耗的不变资本(C)和可变资本(V)所构成的价值不包括剩余价值(m)部分。而西方微观经济学认为商品的生产成本是指生产活动中使用的生产成本如果活劳
4、动社会必要劳动耗费价值补偿不足就会从(m)中加以补偿。这一观点其实也是从补偿角度来认识成本是马克思资本耗费的延伸和扩展具有明显的实用性(实用主义)。在会计中资本家的资本表现为一种权益投入企业后总是对应着一定的占用形态而表现为资产因此从占用形态来说权益以资产而存在然而在企业生产经营中资本家的权益不会被耗费被耗费的实际是资产。 (二)资源及其企业观提到“资源”人们自然会想起矿产、河流等自然形成的为人们所利用的物品。通常资源一词最一般的意义是指自然界及人类社会中一切为人类有用的资财。也就是说在自然界及人类社会中有用物即资源无用物即非资源。因此资源既包括一切为人类所需要的自然物如阳光、空气、水、矿产、
5、土壤、植物及动物等等也包括以人类劳动产品形式出现的一切有用物如各种房屋、设备、其它消费性商品及生产资料性商品还包括无形的资财如信息、知识和技术以及人类本身的体力和智力。 美国著名的资源经济学家阿兰。兰德尔认为:资源是由人们发现的有用途和有价值的物质由于资源具有量、质、时间和空间等多种属性因而它应当是一个动态的概念。没有发现或发现了但不知其用途的物质不是资源虽然有用但与需求相比数量太大而没有价值的物质也不是资源。技术、信息和相对稀缺性的变化都可以把以前没有价值的物质变成宝贵的资源。 经济资源是一般资源的一个子系统。它是指在人类的经济生活中一切直接或间接地为人类所需要的并构成生产要素的、稀缺的、具
6、有一定开发利用选择性的资财来源。其范围仅包括人类所需求的一般资财中作为生产投资要素的那部分资财。具体地说经济资源具备的特征为:(1)有用性即必须是为生产或消费者所需求的对经济生活有用(2)稀缺性即表现为社会需求量与存在量有差距并非取之不竭;(3)可选择性即指资源的用途可以有多种选择且可循环使用。 企业要进行正常的生产经营必须拥有一定的经济资源因为只有具备了可以带来未来收益的经济资源企业才能依靠资源的潜力的发挥才能赢得利润以实现企业生产经营的目的或目标。 单一资源是难以创造发挥其潜力的企业的收益必然是不同种类的资源相互组合、相互“激发”的结果。所以企业必须拥有多种形式的资源即既要具有有形资源又要
7、具有无形资源既要具备物质技术方面的资源又要具备人力财力方面的资源。 一个企业特别是制造业企业其生产经营必须耗用材料、人力和财力等。这些生产要素的本质就是资源或是原始资源的转化物。所以我们可以说所谓费用就是资源的耗费(或转化)。耗费(或转化)过程是各有不同的如会计上称为资本性支出和收益性支出的内容(除投资)大都会转化成费用。资本性支出的内容是分年度逐步转化而收益性支出则在年度内直接转化。当企业发生这两种支出其实就是用一种资源置换另一种资源是一种资源形态上的置换。其原因是因为生产经营需要不同资源组合才能实现。当我们将这些置换后的资源与一定的生产经营目的相联系按一定期间或一定目的来归结这种置换时就形
8、成了置换后的资源价值(成本)被置换的资源其实就可以认为被耗费了。当然是一种广义的理解。狭义的理解往往只认识到企业内部诸如材料、人力的耗用. 关于成本的研究必须以资源及由其而产生的行为为内容进行思考关于成本的管理必须以资源配置及其效率为中心进行实施关于成本的核算必须以企业生产经营目的(或目标)为标志进行设计。 二、企业资源及其配置(一)企业资源的种类以一个企业或公司角度研究的重点显然是经济资源。基于资源企业观认为每家公司都拥有大量独特的有形资产、无形资产和组织能力(OrganizationalCapabilities)就是所谓的资源。国内外大多数经济学家将经济资源按其经济属性分为自然资源、人力资
9、源、资本资源和信息资源四大类。其他资源则主要是指人文资源和旅游资源等。就一个公司或企业来说经济资源可分为:(1)有形资源也称有形资产是指具有一定实物形态的资源包括生产设施、原材料、产品等它可以在资产负债表上充分表达。(2)无形资源也称无形资产是指诸如公司的声望、品牌、文化技术知识、专利和商标以及日积月累的知识和经验等不具有具体实物形态的资源。(3)人力资源是指企业拥有的参与企业生产经营的劳动者的能力。企业人力资源的概念是一种微观意义的人力资源以企业为单位进行划分和计量。(4)货币资源是指在企业中以货币等形态存在的资源确切地说是价值存在的一种特殊形态如现金、银行存款及应收款项。(5)组织资源是指
10、资产、人员与组织投入产出过程的复杂结合而表现出的能力。 从企业资源的会计计量看资源可以分为可计量资源和不可计量资源。可计量资源是指可以用货币加以计量的资源如会计资产负债表中可以计量表达的资产等。不可计量资源是不能用货币加以确定计量的资源如上述的部分无形资源、部分人力资源和组织资源等。 显然企业生产经营既耗费有形资源又耗费无形资源;既耗费可计量资源又耗费不可计量资源。从费用的成本一般内容来说涵盖了所有企业资源的耗费但是从会计计量与核算角度来看费用成本主要包括可计量资源的耗费也就是必须能够对其进行货币计量才能纳入会计的费用成本的核算。企业成本信息主要也是指这部分资源耗费对于不可计量资源的耗费只能作
11、为辅助补充的信息在相关信息报告中采用文字(而不是确定的数字)来表达或反映。 (二)企业资源配置方式企业资源的配置一般表现为企业生产经营过程中对资源在时间上、空间上和数量上的要求其实质就是选择不同资源构成满足社会需求的产品。也可以认为企业资源配置是企业根据企业的目标将资源的用途在不同的时间上、空间上和数量上进行不同的分配。 资源配置的原因主要来自资源的稀缺性和可选择性这两种特征使得企业资源配置有合理或不合理的问题即迫使人们对资源配置加以研究而克服其稀缺性和可选择性所带来的不确定性。 企业资源配置研究的焦点应是配置的有效性和资源消耗的节约。就企业来说最高目标是追求消耗降低和收益增长而消耗的降低是企
12、业管理的重要内容也是在影响收益的诸多因素中企业最具控制力的因素。企业资源配置的有效性最终体现在消耗的降低上。因此企业管理中必须引入资源配置的问题探求资源配置的有效性。 一个企业必须拥有资源在开办时就应考虑所需资源的配置要按照产品目标来规划资源用途的分配。在进入正常生产经营状态而去合理消耗资源(或进行资源转换)从而使生产经营中资源消耗降低。 资源配置一般理解为利用资源的可替代性使之在不同用途之间进行的分配。就社会资源来说资源配置就是选择用途置于不同部门或地区。资源配置方式主要有市场配置和政府配置。市场配置是指根据市场经济体制下根据市场供求关系变化按利益驱动原理将资源配置于不同的部门和地区。在一个
13、充分竞争的市场体制中资源总是向收益最高的部门和地区流动市场供求比例的变化以及由此而引起的价格波动将把资源配置于适当的部门和地区。政府配置也称为政府干预即政府通过各种干预手段直接或间接地调节资源配置的格局和规模以降低资源配置成本减少资源的浪费。政府配置对于我国当前的市场经济的建立具有不可缺少的作用它可以大大克服市场的盲目性和垄断趋势。 企业资源的配置是建立在资源企业观的基础上的根据企业的目标(主要是产品)和企业所处的资源环境对资源不同用途加以合理利用和组合。一个企业可以依据自己的产品进行资源组合。我们所谓对企业进行管理以某种意义上来看就是对资源的管理企业的效益也就是资源有效性的体现。企业的资源配
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