（高职)4第4章存货ppt课件.ppt

《（高职)4第4章存货ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职)4第4章存货ppt课件.ppt（97页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、4第4章存货财政部关于印发财政部关于印发增值税会计处理规定增值税会计处理规定的通知的通知 财会财会2016201622号号4.1 存货概述存货概述 存货存货-企业在日常活动中持有以备出售的产成品企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。劳务过程中耗用的材料和物料等。1. 存货的定义存货的定义 存货会计的存货会计的主要目的主要目的：一是确定期末存货数量，以：一是确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；二是计算确定销便计算列入资产负债表中的存货价值；二是计算确定销货

2、成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。确定本期损益。 4.1.1 存货确认存货确认 2.存货的确认存货的确认 （1 1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。 只有符合存货的概念，同时符合上述的两个条只有符合存货的概念，同时符合上述的两个条件，才能确认为企业的存货。件，才能确认为企业的存货。 注意：注意：关于在途商品的处理关于在途商品的处理 ； 代销商品是企业特殊的存货；代销商品是企业特殊的存货； 特种储备及国家指令专项

3、储备物质；特种储备及国家指令专项储备物质； 为建造固定资产等工程而储备的各种材料，为建造固定资产等工程而储备的各种材料， 如工程物资（因不属于为生产产品而储备的物资）。如工程物资（因不属于为生产产品而储备的物资）。 服务性企业，如旅馆、律师事务所、证券公司、服务性企业，如旅馆、律师事务所、证券公司、美容室等，既不生产产品，也不经销产品。这些单位一美容室等，既不生产产品，也不经销产品。这些单位一般存有各种物料用品，如办公用品，家具用具等，供业般存有各种物料用品，如办公用品，家具用具等，供业务活动时使用这些货品就作为存货。务活动时使用这些货品就作为存货。 商业企业，也有可能有少量物料用品，但它的资

4、金商业企业，也有可能有少量物料用品，但它的资金有很大部分投放在准备转售的商品上，称为库存商品。有很大部分投放在准备转售的商品上，称为库存商品。 制造业以加工或生产产品为主，故其存货的构成最制造业以加工或生产产品为主，故其存货的构成最为复杂。一般分为这样几类：包括各种材料、商品、在为复杂。一般分为这样几类：包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。品、委托代销商品、受托代销商品等。4.1.2 4.1.2 存货内容存货内容存存 货货将在生产经营中耗用将在生产经营中耗用 正在生产过程中正在生

5、产过程中以备出售以备出售在产品在产品自制半成品自制半成品 库存商品库存商品原材料原材料辅助材料辅助材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品1.1.房屋和汽车一定是固定资产？房屋和汽车一定是固定资产？用于劳动手段用于劳动手段固定资产，固定资产，用于生产销售用于生产销售存货存货2.2.钢材一定是存货？钢材一定是存货？用于建造固定资产用于建造固定资产工程物资，工程物资，用于生产销售用于生产销售存货存货 例例2 2：下列各项，应作为存货核算和管理的有（：下列各项，应作为存货核算和管理的有（ ）A A 委托代销商品委托代销商品 B B 受托代销商品受托代销商品 C C 在途材料在途材料D D 分期收款发出商

6、品分期收款发出商品 E E 代管物资代管物资 例例1 1：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）A.A.委托加工材料委托加工材料 B.B.分期收款发出商品分期收款发出商品 C.C.低值易耗品低值易耗品 D.D.在产品在产品 E.E.工程物资工程物资例例3 3：下列物资中属于存货的有（：下列物资中属于存货的有（ ）A A 原材料原材料 B B 工程物资工程物资 C C 特种储备物资特种储备物资 D D 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品 E E 产成品产成品存货误差对税前利润的影响可表述如下：存货误差对税前利润的影响可表述如下： 1.1.期末

7、存货低估，则少计当期利润；期末存货低估，则少计当期利润； 2.2.期末存货高估，则多计当期利润；期末存货高估，则多计当期利润； 3.3.期初存货高估，则少计当期利润；期初存货高估，则少计当期利润； 4.4.期初存货低估，则多计当期利润；期初存货低估，则多计当期利润； 5.5.当期购货多计，则当期利润偏低；当期购货多计，则当期利润偏低； 6.6.当期购货少计，则当期利润偏高。当期购货少计，则当期利润偏高。实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制 实地盘存制与永续盘存制的比较实地盘存制与永续盘存制的比较: : 实地盘存制的主要优点是简化存货的日常工实地盘存制的主要优点是简化存货的日常工作，但加大

8、了期末的工作量。永续盘存制的优点作，但加大了期末的工作量。永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理。采用永续盘存制并是有利于加强对存货的管理。采用永续盘存制并不排除对存货的实物盘点。不排除对存货的实物盘点。 7.商品进销差价 8.委托加工物资 9.委托代销商品 10.受托代销商品 受托代销商品款 11.存货跌价准备 12. 发出商品1. 材料采购 2.原材料 3.材料成本差异 4. 在途物资 5.周转材料 6.库存商品4.2 4.2 原材料原材料4.2.1 4.2.1 采用实际成本计价核算采用实际成本计价核算 原材料按实际成本计价核算企业对库存的各种原材料的收、发、存均按实际成本在其总账和明细

9、账中予以登记。 其主要特点是：从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，均按照实际成本计价。 适用于规模较小、存货品种简单、材料收发业务不多的企业。 根据企业会计准则存货的规定，存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等

10、。 企业可以通过外购、自制半成品委托加工物资、接受投资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等不同的方式取得存货，不同存货的成本构成内容不同。 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 企业需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货，所发生的借款费用计入存货成本。 这里着重说明外购存货采购成本的构成。企业会计准则-存货准则第6条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装

11、卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购买价款：购买价款：注取得现金折扣：计入财务费用取得现金折扣：计入财务费用取得购货折让取得购货折让取得购货退回取得购货退回冲减成本冲减成本1.外购原材料实际成本构成： 企业会计准则-存货准则第6条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 1.1.价内税价内税如应负担消费税、资源税、城建税等价内税如应负担消费税、资源税、城建税等价内税是价格的组成部分是价格的组成部分 2.2.价外征收的增值税价外征收的增值税应区别情况对待。应区别情况对待。 a.a.经确认为经确

12、认为小规模纳税企业小规模纳税企业，其采购货物支付的增值税，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。购成本。 b.b.经确认为经确认为一般纳税企业一般纳税企业，可以抵扣的进项税额有以下，可以抵扣的进项税额有以下来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、购进免来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、购进免税农产品按买价的税农产品按买价的10%10%的计算进项税额）。的计算进项税额）。 3.3.进口物资的关税进口物资的关税构成进口物资的成本。构成进口物资的成本。 存货应负担的税金存货应负担的税金内购付给

13、卖方，内购付给卖方，进口付给国家（海关）进口付给国家（海关） 增值税一般纳税人提供交通运输业服务，增值税一般纳税人提供交通运输业服务，税率为税率为9%。小规模纳税人提供增值税应税服。小规模纳税人提供增值税应税服务的增值税征收率为务的增值税征收率为3%。 其他可直接归属于存货采购的费用：其他可直接归属于存货采购的费用： 如：运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。如：运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。 但以下均不计入：但以下均不计入：（1 1）采购差旅费）采购差旅费（2 2）市内小额运杂费）市内小额运杂费（3 3）专设采购机构经费）专设采购机构经费（4 4）运输途中非合理损

14、耗：）运输途中非合理损耗：扣除赔偿后计入管理费用扣除赔偿后计入管理费用（5 5）非常损失和罚款支出：）非常损失和罚款支出：扣除赔偿后计入营业外支出扣除赔偿后计入营业外支出（6 6）存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上讲，应构存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上讲，应构成存货的成本，成存货的成本，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用计入存货成本。用计入存货成本。 （7 7）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的

15、费用等进货费用，应当计入存货采以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销购成本。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。售费用）。 计入管理费用计入管理费用增值税要点：增值税为价外税；由最终消费者负担；增值税要点：增值税为价外税；由最终消费者负担；一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。甲甲产产品品甲甲材材料料乙乙产产品品固固定定资资产产A AB BC C100001000013001300200002000026002600应交增值税应交增值税销项销项税额税额1

16、3001300应交增值税应交增值税进项进项税额税额13001300销项销项税额税额26002600应交增值税应交增值税固定固定资产资产2000020000主营业务收入主营业务收入200002000013001300原材料（原材料（B B）1000010000观看国之血脉视频中关于增值税介绍观看国之血脉视频中关于增值税介绍消费税：内购包含在买价中，进口付给国家（海关）消费税：内购包含在买价中，进口付给国家（海关）用于生产消费税应税产品：同增值税进项税额用于生产消费税应税产品：同增值税进项税额否则：计入成本否则：计入成本例：例：B B企业赊购烟丝，货款企业赊购烟丝，货款1000010000元，增值

17、税元，增值税13001300，消费税税率，消费税税率30%30%若用于生产香烟若用于生产香烟若用于制药若用于制药观看国之血脉视频中关于消费税介绍观看国之血脉视频中关于消费税介绍 例：下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有（例：下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有（ ）。）。 A. A. 购入存货运输过程中的保险费购入存货运输过程中的保险费 B. B. 存货储存保管费用存货储存保管费用 C. C. 采购人员工资费用采购人员工资费用 D. D. 入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费 E. E. 购入存货发生的包装费购入存货发生的包装费 例：某一般纳税企业购入农产品一批，支付购买价款例

18、：某一般纳税企业购入农产品一批，支付购买价款1010万元，另发万元，另发生保险费生保险费1.21.2万元。该农产品的采购成本为（万元。该农产品的采购成本为（ ）A 11.2A 11.2万元万元 B 9.9B 9.9万元万元 C 10.2C 10.2万元万元 D 10D 10万元万元2. 2. 采用实际成本计价核算的账户设置采用实际成本计价核算的账户设置 企业应设置企业应设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“应付应付账款账款”、“预付账款预付账款”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”等账户。等账户。4.1 4.1 原材料原材料4.1.1 4.1.1 采用实际

19、成本计价核算采用实际成本计价核算银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金应付票据、应付账款等应付票据、应付账款等原材料原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）购入原材料购入原材料（1 1）发票账单与材料同时到达）发票账单与材料同时到达4.2 4.2 原材料原材料4.2.1 4.2.1 采用实际成本计价核算采用实际成本计价核算3.3.外购原材料的核算外购原材料的核算（2 2）发票账单已到、材料未到）发票账单已到、材料未到 银行存款等银行存款等在途物资在途物资应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）原材料原材料购入时购入时材料到达验收入库时材料到达

20、验收入库时（3 3）材料已到、发票账单未到）材料已到、发票账单未到应付账款应付账款原材料原材料月末，按材料的估计价值入账月末，按材料的估计价值入账下月初用红字金额冲回下月初用红字金额冲回 （4 4）采用预付货款的方式采购材料采用预付货款的方式采购材料银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）补付货款补付货款预付货款预付货款收到货物收到货物收到退回多收到退回多预付的款项预付的款项 某企业某企业6 6月月3 3日向外地甲单位购入材料日向外地甲单位购入材料10001000吨，吨，每吨每吨500500元，增值税元，增值税65000650

21、00元，货物运输业增值税发票元，货物运输业增值税发票上注明增值税上注明增值税25202520元，运费元，运费2800028000元，其他费用共计元，其他费用共计1600016000元，货款共计元，货款共计611520611520元已用银行存款支付。元已用银行存款支付。6 6月月2020日，日，A A材料运达，验收入库材料运达，验收入库950950吨，短缺吨，短缺5050吨，其中吨，其中2 2吨属于合理损耗，其余原因待查。吨属于合理损耗，其余原因待查。 经查明经查明4848吨材料短缺是运输部门的责任造成的，吨材料短缺是运输部门的责任造成的，运输部门已同意赔偿，尚未收到。运输部门已同意赔偿，尚未收

22、到。（1 1）6 6月月3 3日付款时：日付款时：借：在途物资借：在途物资A材料材料 544 000544 000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 67 52067 520贷：银行存款贷：银行存款 611 520611 520（2 2）6 6月月2020日验收入库时：日验收入库时：借：原材料借：原材料-A-A材料材料 517 888517 888 待处理财产损溢待处理财产损溢 29 352.9629 352.96 贷：在途物资贷：在途物资A材料材料 544 000544 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）3240.96324

23、0.96（3 3）查明原因时：）查明原因时：借：其他应收款借：其他应收款-运输部门运输部门 29 352.9629 352.96 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 9352.96 2 9352.96 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为13%13%，材料采，材料采用实际成本进行日常核算。该公司用实际成本进行日常核算。该公司20192019年年8 8月月3030日日“应交税费一应交增应交税费一应交增值税值税”账户账户借方余额为借方余额为4 4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。9 9月

24、份发生如下涉及增值税的经济业务：月份发生如下涉及增值税的经济业务： （1 1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为6060万元，增值万元，增值税额为税额为7.87.8万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 （2 2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为和计税价格均为4141万元，应交纳的增值税额为万元，应交纳的增值税额为5.335.33万元。万元。 （3 3）销售产品一批，销售价格为）销售产品

25、一批，销售价格为2020万元（不含增值税额），实际万元（不含增值税额），实际成本为成本为1616万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。该销售符合收入确认条件。 （4 4）在建工程（动产）领用原材料一批，该批原材料实际成）在建工程（动产）领用原材料一批，该批原材料实际成本为本为1010万元。万元。 （5 5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为1010万元，万元，增值税额为增值税额为1.31.3万元。万元。 （6 6）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款

26、交纳本月增值税1.21.2万元。万元。 （7 7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。 要求：要求：（1 1）编制上述经济业务相关的会计分录（）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费应交税费”账户要账户要求写出明细账户及专栏名称）。求写出明细账户及专栏名称）。（2 2）计算甲公司）计算甲公司5 5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额未交的增值税额 （答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示） （1 1）编制相关的会计分录）编制相关的会计分录借：原材料借：原材料

27、 6060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7.87.8 贷：应付票据贷：应付票据 67.867.8借：长期股权投资借：长期股权投资 46.3346.33 贷：原材料贷：原材料 4141 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5.335.33借：应收账款借：应收账款 22.6 22.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 20 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.62.6 借：主营业务成本借：主营业务成本 16 16 贷：库存商品贷：库存商品 16 16借：在建工程借：在建工程 10 10 贷：原材料贷：原材料

28、10 10 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 11.311.3 贷：原材料贷：原材料 10 10 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1.31.3 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）1.2 1.2 贷：银行存款贷：银行存款 1.21.2 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 0.23 0.23 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）0.230.23（1 1）发出存货的计价发出存货的计价 存货准则第十四条规定：企业应当采用先进先出法、加权平存货准则第十四条规定：企业应当采用先

29、进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 4.4.发出原材料的核算发出原材料的核算先进先出法先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 2018年摘要收入收入发出发出结结 存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价金额数量数量单价单价金额金额71结存 100101 00010购入300123600 100 30010124 60013发出 1008010121960220122

30、 64018购入200132600 22020012135 24027发出 220501213 329015013195031合计500 620045052501950又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。本，从而确定存货的发出和库存成本。 A A材料平均单位成本材料平均单位成本 = = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存金额本月入库金额）（月初

31、结存数量本月入库数量）（月初结存数量本月入库数量）= =（100010003600360026002600）（100100300300200200） = 12= 122018年年摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 100101 00010购入购入300123600 13发出发出 18018购入购入20013260027发出发出 27031合计合计500 6200450125400150121800加权平均法加权平均法 又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，又称移动加权平均法，指本次收货的成

32、本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。进行计价的一种方法。 . A A材料每批入库后平均单位成本材料每批入库后平均单位成本 = =（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量（入库前结存本批入库）数量= =（100010003600 3600 ）（100100300 300 ） = 11.5= 11.52018年年摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存

33、结存 100101 00010购入购入300123600 40011.54 60013发出发出 18011.5207022011.52 53018购入购入200132600 42012.215 13027发出发出 27012.21329715012.211 83331合计合计500 6200450 536715012.211833移动平均法移动平均法各种存货计价方法的影响及选择各种存货计价方法的影响及选择 影响影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。 选择选择应充分考虑每一种计价方法对应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财

34、务状况、现金流企业利润、财务状况、现金流量量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦但一旦选择某种方法以后不得随意变更选择某种方法以后不得随意变更。 项目项目 方法方法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法未扣材料成本前利润总额未扣材料成本前利润总额30 00030 00030 000发出材料成本发出材料成本5 2505 4005 367利润总额利润总额 24 75024 60024 633所得税所得税8 167.508 1188 128.89净利润净利润16 582.5016 48216 504.11期末

35、材料成本期末材料成本1 9501 8001 833支付所得税流出现金支付所得税流出现金8 167.508 1188 128.89发出原材料，按照受益原则进行账务处理发出原材料，按照受益原则进行账务处理：生产经营领用时：生产经营领用时：借：生产成本（产品领用）借：生产成本（产品领用） 制造费用（车间管理部门领用）制造费用（车间管理部门领用） 管理费用（企业管理部门领用）管理费用（企业管理部门领用） 营业费用（专设销售机构领用）营业费用（专设销售机构领用） 贷：原材料贷：原材料对于福利部门领用、在建对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出：应作进项税额

36、转出： 将原材料对外销售、用将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额：等，应计算销项税额： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 在建工程在建工程 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）借：长期股权投资（用于投资）借：长期股权投资（用于投资） 营业外支出（用于捐赠）营业外支出（用于捐赠） 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 材料成本差异材料成本差异取得实际大于计划取得实际大于计划（超支）（超支）

37、取得实际大于计划（节取得实际大于计划（节约）约）发出存货应负担的发出存货应负担的超支差异超支差异超支超支节约节约发出存货应负担的发出存货应负担的节约差异节约差异1.1.采用计划成本计价核算的账户设置采用计划成本计价核算的账户设置（1 1）分母不包括暂估入账材料的计划成本。）分母不包括暂估入账材料的计划成本。（2 2）盘盈的材料按计划成本入账，入库时不需要计算该盘盈材）盘盈的材料按计划成本入账，入库时不需要计算该盘盈材料的材料成本差异。料的材料成本差异。（3 3）盘亏的材料按计划成本计价，盘亏的材料按照计划成本在）盘亏的材料按计划成本计价，盘亏的材料按照计划成本在账面上登记减少，应类似于材料的使

38、用，需要结转材料成本差账面上登记减少，应类似于材料的使用，需要结转材料成本差异。同时，按税法规定，应转出增值税进项税额。异。同时，按税法规定，应转出增值税进项税额。（4 4）材料成本差异率在实务中往往采用分类差异率，一般不能）材料成本差异率在实务中往往采用分类差异率，一般不能使用一个综合差异率来分摊发出存货和结存存货负担材料成本使用一个综合差异率来分摊发出存货和结存存货负担材料成本差异。差异。 购入时：购入时： 借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 验收入库时：验收入库时： 借：原材料（计划成本

39、）借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差异）材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购贷：材料采购 材料成本差异（节约差异）材料成本差异（节约差异）发发出出时时 购购入入时时 借：生产成本等科目借：生产成本等科目 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）同时，结转发出材料应负担的差异时：同时，结转发出材料应负担的差异时： 借：生产成本等科目（超支）借：生产成本等科目（超支） 贷：材料成本差异（超支）贷：材料成本差异（超支）注意：合理损耗时按实有数量计算原材料的入库注意：合理损耗时按实有数量计算原材料的入库价值，合理部分按实际成本计入材料成本差异：价值，合理部分按实际成本计入材料成本差异：

40、 A A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，20202020年年7 7月月5 5日，购入原日，购入原材料一批，专用发票上注明的价款为材料一批，专用发票上注明的价款为4000040000元、增值税元、增值税52005200元，元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付，材料发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付，材料已入库，该批材料的计划成本为已入库，该批材料的计划成本为3500035000元。如何进行会计处理？元。如何进行会计处理？ 某公司采用计划成本计价对材料进行核算，某公司采用计划成本计价对材料进行核算，4 4月初原材料月初原材料余额为余额为550005

41、5000元，材料成本差异余额元，材料成本差异余额200200元元( (借方借方) )，本月购入原，本月购入原材料计划成本为材料计划成本为120000120000元，材料成本差异元，材料成本差异14501450元元( (贷方贷方) )，接受，接受投入原材料一批，双方协商作价投入原材料一批，双方协商作价8000080000元，增值税税率为元，增值税税率为 l3l3，该批材料的计划成本为该批材料的计划成本为8020080200元；收回上月委托加工的材料一批，元；收回上月委托加工的材料一批，计划成本为计划成本为5000050000元，实际成本为元，实际成本为4880048800元，本月生产发出材料元，

42、本月生产发出材料的计划成本为的计划成本为260000260000元，车间管理耗用材料元，车间管理耗用材料80008000元，厂部管理元，厂部管理耗用材料耗用材料1500015000元。元。要求要求 (1)(1)计算材料成本差异率。计算材料成本差异率。 (2)(2)计算发出材料和结存材料的成本差异。计算发出材料和结存材料的成本差异。 (3)(3)计算发出材料和结存材料实际成本。计算发出材料和结存材料实际成本。 (4)(4)编制材料收发的会计分录。编制材料收发的会计分录。 （1 1）计算：材料成本差异率）计算：材料成本差异率= =（200-1450-1200200-1450-1200200200）

43、/ /（55000+120000+80200+5000055000+120000+80200+50000）* *100% =100% =0.87% 0.87% 发出材料应负担的差异发出材料应负担的差异283000283000* *（0.87%0.87%）24622462元元发出材料实际成本发出材料实际成本=283000=2830002462=2805382462=280538元元结存材料的成本差异结存材料的成本差异= =2650+2462 =2650+2462 =188188元元 结存材料的实际成本结存材料的实际成本= =188+22200 = 22012188+22200 = 22012元元

44、 （2 2）会计处理：）会计处理：购入：借：材料采购购入：借：材料采购 118 550118 550 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 15 441.5 15 441.5 贷：银行存款贷：银行存款 133 961.5 133 961.5 借：原材料借：原材料 120 000120 000 贷：材料采购贷：材料采购 118 550 118 550 材料成本差异材料成本差异 1 4501 450接受投资：接受投资：借：原材料借：原材料 80 200 80 200 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 400 10 400 贷：实收资本贷

45、：实收资本 90 40090 400 材料成本差异材料成本差异 200200收回加工材料：收回加工材料：借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 48 800 48 800 材料成本差异材料成本差异 1 2001 200发出材料：发出材料： 借：生产成本借：生产成本 260 000260 000 制造费用制造费用 8 0008 000 管理费用管理费用 15 00015 000 贷：原材料贷：原材料 283 000 283 000 同时：同时：借：材料成本差异借：材料成本差异 24622462 贷：生产成本贷：生产成本 21582158 制造费用制造费用

46、 130.5130.5 管理费用管理费用 173.5173.54.3.1 4.3.1 工业企业库存商品核算工业企业库存商品核算验收入库：验收入库： 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本销售商品：销售商品： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品例：期初例：期初1200012000元，购货净额元，购货净额6000060000元，毛利元，毛利30%30%，本期销，本期销货净额货净额9000090000元元4.3.2 4.3.2 商品流通企业库存商品商品流通企业库存商品 资料：宏达公司在期末进行实地盘点，同时按售价成本法估资料：宏达公司在期末进行实地盘点，同时按售价

47、成本法估计期末存货。本年度各项资料如下：计期末存货。本年度各项资料如下： 成成 本本 零售价零售价 销货销货 450,000元元 销货退回销货退回 3000元元 期初存货期初存货 45,900元元 64,500元元 进货进货 326,000元元 467,000元元 进货退出进货退出 900元元 1,500元元 期末实地盘点期末实地盘点 92,000元元要求：（要求：（1）售价成本法下，期末存货的价值。）售价成本法下，期末存货的价值。 （2）计算期末存货的盈亏数（列出成本及售价）。）计算期末存货的盈亏数（列出成本及售价）。 (1)(1)成本率成本率= =（45900+326000-9004590

48、0+326000-900）/ /（64500+467000-150064500+467000-1500）* *100% =70% 100% =70% 本期销售收入本期销售收入=450000-800-2200=447000=450000-800-2200=447000元元 估计期末存货成本估计期末存货成本= =（64500+467000-1500-44700064500+467000-1500-447000）* *70%=5810070%=58100元元 估计本期销售成本估计本期销售成本=447000=447000* *30%=31290030%=312900元元 估计期末存货售价估计期末存货售

49、价=581000/70%=83000=581000/70%=83000元元 （2 2）期末存货成本盈余）期末存货成本盈余=92000=92000* *70%-58100=630070%-58100=6300元元 期末存货售价盈余期末存货售价盈余=92000-83000=9000=92000-83000=9000元元 核算难点：核算难点： 1.1.增值税的处理增值税的处理 2.2.消费税的处理消费税的处理 （1 1）收回后直接用于销售；）收回后直接用于销售； （2 2）收回后继续加工。）收回后继续加工。委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企

50、业顾客顾客顾客顾客（1 1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售（2 2）收回后继续加工）收回后继续加工 企业委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代企业委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代交税款受托方通过交税款受托方通过“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户核算。账户核算。 委托方委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消委托方委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的所纳税款按规定准予抵扣销售时再交纳消费税；委托方将收费品的所纳税款按规定准予抵扣销售时再交纳消费税；委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，回的应税消费品