《审计实务》教案10.doc

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1、审计实务教案10淄博职业学院审计实务课单元教学设计方案教师： 序号：10授课时间第 周授课班级高职会计、财务管理专业学生上课地点多媒体教室教学单元名称任务1 拟接受业务委托一、初步了解审计业务环境考虑被审计单位的基本情况二、评估会计师事务所和注册会计师的审计资格课时2教学目标专业能力（1）熟悉独立性概念框架（2）熟悉初步业务活动的内容（3）了解审计业务约定书的主要内容方法能力（1）能填制企业基本情况表（2）能填制审计业务承接/保持评价表（3）能填制、修改审计业务约定书社会能力（1）具有较强的口头与书面表达能力、人际沟通能力（2）能与审计客户、工商、银行等单位建立良好、持久的关系（3）具有从事审

2、计工作所需要的礼仪目标群体会计学院会计、财务管理专业的高职学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学、情景教学、启发教学、多媒体授课、师生互动、合作学习学前组织（5分钟）考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述（5分钟）回顾旧知审计过程概述新知在首次承接审计业务时，拟接受业务委托是会计师事务所与审计客户的第一次接触，此时，会计师事务所应初步了解审计业务环境，评估事务所和注册会计师的独立性和专业胜任能力，以及其他拟承接业务必须具备的条件。哪些情形会对会计师事务所和注册会计师保持独立性产生不利影响呢？这些不利影响是否可以消除？教师讲述

3、（35分钟）任务1 拟接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。拟接受委托应当初步了解审计业务环境，只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求，并且拟承接的业务具备相关条件时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。一、初步了解审计业务环境考虑被审计单位的基本情况注册会计师通过对被审计单位基本情况的了解，一方面可以确定是否接受委托，另一方面可以安排进一步的审计工作。注册会计师应了解的被审计单位的基本情况包括：（一）业务性质、经营规模和组织结构会计师事务所通过了解被审计单位的业务性质、经营规模和组织结构，可以从中知悉企业业

4、务活动范围及复杂程度，为其实施审计工作奠下基础，确保企业是在其经营范围内开展合法的经营活动，并取得预期成果。（二）经营情况和经营风险了解被审计单位的经营情况和经营风险，有助于注册会计师衡量企业财务成果的真实性。（三）以前年度接受审计的情况会计师事务所在拟接受审计业务时，应了解被审计单位以前年度接受审计情况，弄清被审计单位是否曾存在舞弊行为或其他一些原因导致其变更会计师事务所。（四）财务会计机构及工作组织会计师事务所通过了解被审计单位的财务会计机构及工作组织，可以对被审计单位财务会计机构的工作成果会计报表和相关会计资料的真实性、公允性和合法性做出判断。（五）其他与签订审计业务约定书相关的事项为确

5、保签订的审计业务约定书的法律效力，会计师事务所与被审计单位还应协商的其他具体事宜。在初步了解被审计单位的基本情况后，会计师事务所应填制企业基本情况表。对于常年客户，审计人员不一定每次接受委托都要形成企业基本情况表，但需要了解客户基本情况是否有变化，如果存在变化，应及时补充更改相应内容，同时注意该变化对客户经营情况的影响及其对会计报表的影响。二、评估会计师事务所和注册会计师的审计资格（一）独立性概念框架的内涵独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。在

6、运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。（二）注册会计师保持独立性的业务期间注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。师生互动（5分钟）财务报表涵盖的期间（即会计期间）与业务期间构成了会计师事务所和注册会计师与审计客户（被审计单位）保持独立性的期间，即财务报表涵

7、盖的期间+业务期间=注册会计师保持独立性的期间。【做中学】（单选题）天诚正信会计师事务所于2018年12月28日开始接受委托，承接对清丰公司2018年度财务报表进行审计，当日在审计业务约定书中双方达成一致条款，约定审计报告出具时间是2019年3月7日。事务所于2019年3月12日提交了审计报告，则下列审计业务期间的起点至终点的时间节点恰当的是（ ），事务所应保持独立性的期间是（ ）。A.2018年1月1日至2019年3月7日 B.2018年12月28日至2019年3月12日C.2018年1月1日至2019年3月12日 D.2018年12月28日至2019年3月7日【答案】B；C【解析】业务期间

8、自审计项目组开始执行审计业务之日（2018年12月28日）起，至出具审计报告之日（2019年3月12日）止。事务所应保持独立性的期间为财务报表涵盖的期间（2018年1月1日至2018年12月31日）+业务期间（2018年12月28日至2019年3月12日）。教师讲述（35分钟）（三）独立性概念框架的应用会计师事务所和注册会计师在下列情况下，应运用独立性概念框架做出承接或拒绝审计业务的决策：（1）在审计客户中拥有经济利益；（2）与审计客户或其高级管理人员存在商业关系；（3）与审计客户的董事、高级管理人员、特定员工存在家庭和私人关系；（4）与审计客户发生雇佣关系；（5）与审计客户长期存在业务关系；

9、（6）为审计客户提供相关服务。1.在审计客户中拥有经济利益时对独立性的要求如果注册会计师个人及其他相关人员（如近亲属）或会计师事务所在审计客户中拥有经济利益，个人或事务所的财富净值显然会受到审计客户业绩的影响，其结果是注册会计师很难能够客观、毫无偏见地执行审计。即使注册会计师能够保持高度的职业道德水平以及在实质上未因在审计客户中拥有经济利益而损害其职业判断，依然诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业谨慎，但因其在形式上的独立性不能保持，也会受到社会公众的质疑。（1）经济利益的含义经济利益，是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承

10、担的义务。经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。 在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：拥有经济利益人员的角色；经济利益是直接的还是间接的；经济利益的重要性。（2）对独立性产生不利影响的情形会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。因此，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大

11、间接经济利益。审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：（a）审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；（b）经济利益对其他近亲属的重要性。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（a）其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；（b）由审计项目组以外的注册会计师复核该

12、成员已执行的工作；（c）将该成员调离审计项目组。会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（如通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益），而根据规定不允许拥有此类经济利益，则应当采取下列措施：（a）如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；（b）如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够

13、数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；（c）如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。在完成处置该经济利益前，会计师事务所应当确定是否需要采取防范措施。2.与审计客户或其高级管理人员存在商业关系时对独立性的要求（1）商业关系的含义会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。这些商业关系主要包括：在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开

14、办的企业中拥有经济利益；按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。（2）对独立性产生不利影响的情形会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在此类商业关系，应当予以终止。如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其髙级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至时接受的水平。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从

15、审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（1）取消交易或降低交易规模；（2）将相关审计项目组成员调离审计项目组。3.与董、高、特存在家庭和私人关系时对独立性的要求如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员、特定员工存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于多种因素，包括该成员在审计项目组的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及关系的密切程度等。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。布置作业（5分钟）审计实务习题与实训教学反馈（1）课堂气氛活跃（2）学生对独立性概念框架掌握较好6