审计学第3章习题.docx

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1、审计学第3章习题第三章 审计依据与审计准则一、单选题1. A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，在就管理层责任达成一致意见时，甲公司管理层并不认可其责任，则下列A注册会计师的下列做法中，错误的是（ ）。A、注册会计师拟不承接该审计业务B、如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响C、如果承接了该业务，注册会计师可能发表无法表示意见的审计报告D、注册会计师应当解除该审计业务约定 2. 下列各项中，（）不属于审计业务约定书的基本内容。A、注册会计师的责任和管理层的责任B、用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础C、收费的计算基础和

2、收费安排D、注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容3. 对于连续审计的审计业务约定条款，下列各项中不正确的是（ ）。A、注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议B、注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改C、对于现有的条款，注册会计师无需提醒被审计单位予以注意D、如果法律法规的规定发生变化，可能导致注册会计师修改审计业务约定条款4. 如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（ ）。A、在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作B、在审阅报告中提及

3、原审计业务C、在审阅报告中说明业务变更的合理理由D、在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况5. 下列各项有关审计计划的说法中，正确的是（ ）。A、审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次B、总体审计策略和具体审计计划相互联系，同时进行制定C、注册会计师不应当根据具体审计计划调整总体审计策略D、注册会计师在全部计划审计工作完成后，才开始实施审计程序引号6. 在制定总体审计策略阶段，注册会计师在确定（）时，需要考虑重要性方面的问题。A、审计范围B、报告目标、时间安排及所需沟通的性质C、审计方向D、审计资源7. 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，以下不属于对审计资源

4、规划所需考虑的事项是（）。A、向高风险领域分派有适当经验的项目组成员B、在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围C、是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源D、预计审计工作涵盖的范围8. 在制定具体审计计划时，注册会计师应当考虑的内容是（ ）。A、计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围B、计划与管理层和治理层沟通的日期C、计划向高风险领域分派的项目组成员D、计划召开项目组会议的时间9. 在注册会计师制定的关于被审计单位甲公司年度财务报表审计计划的下列各项内容中，需要修改的是（）。A、在评估重大错报风险时，将销售与收款循环的业务列为重点审计领域B、在监盘存货前，与甲公司讨论具体存货

5、监盘计划，以提高监盘效率C、在函证应收账款前，向甲公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证D、在外勤工作开始前，提请甲公司安排相关财务人员做好配合工作10. 在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。A、针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序B、重大错报风险C、独立性要求D、审计时间预算11. 下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的是（）。A、决定风险评估程序的性质、时间安排和范围B、评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计意见的影响C、确定是否承接审计业务D、识别和评估重大错报风险12. 下列有关重要性的

6、说法中，错误的是（ ）。A、计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的重要性水平，以发现金额上的重大错报B、注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性C、确定一项错报是否重大，要从性质和金额两方面进行考虑D、注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险13. 在确定财务报表整体的重要性时，通常应先选定一个基准。下列各项中，对基准的选择不恰当的是（ ）。A、对于盈利水平保持稳定的企业，以经常性业务的税前利润作为基准B、对于侧重于抢占市场份额的新兴企业，以营业收入作为基准C、针对近年来经营状况大幅波动，盈利和亏损交替发生的企业，可以以过去3-5年经常性业务的平均税前利润

7、或亏损作为基准D、针对公益性质的基金会，以资产总额作为基准14. 关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（ ）。A、只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B、确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性水平D、不需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性15. 下列关于确定财务报表整体重要性时选择的基准和百分比的说法中，错误的是（ ）。A、在连续审计中，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度应当保持一致B、

8、财务报表使用者是否对基准数据特别敏感会影响注册会计师对百分比的选择C、如果被审计单位的经营规模较上年没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性D、在确定百分比时，注册会计师应当考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体16. 注册会计师在获取审计证据时，获取的下列信息属于其他信息的是（）。A.支票存根B.银行存款单C.与竞争者的比较数据D.记账凭证17. 下列关于审计证据的理解中错误的是（）。A.注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息B.包括会计记录所含有的信息和其他信息C.注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据D.会计记录中含有的信息

9、能为对财务报表发表审计意见提供充分的审计证据18. 注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下相关说法中，不正确的是（）。A.审计客户规模越大，需要的审计证据可能越多B.连续审计的年限越长，所需的审计证据可能越少C.审计证据的质量缺陷越多，所需的审计证据越多D.业务越复杂，需要的审计证据可能越多19. 关于审计证据的适当性，下列说法中不正确的是（）。A.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量B.审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性C.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量D.高质量的审计证据可能会减少注册会计师对审计证据数量的依赖 20. 下列关于审计证据可靠性的说法，正确的是

10、（）。A.被审计单位的会议记录比保险公司出具的证明更可靠B.购货发票比验收单更可靠C.口头形式的证据比电子或其他介质形式的证据更可靠D.询问某项内部控制的运行得到的证据比观察某项内部控制的运行得到的证据更可靠二、多选题1注册会计师开展的初步业务活动的内容包括（）。A、具备执行业务所需的独立性和能力B、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C、评价遵守相关职业道德要求的情况D、就审计业务约定条款达成一致意见2注册会计师在本期审计业务开始时，开展初步业务活动的目的有（ ）。A、确保具备执行业务所需的独立性和能力B、确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

11、C、确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解D、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 3在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑的相关因素有（ ）。A、被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织B、编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求C、财务报表是整套财务报表还是单一财务报表D、法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础4为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（ ）。A、确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的B、确

12、定管理层是否有舞弊行为C、确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任D、确定被审计单位是否利用了专家的工作 5注册会计师按照审计准则执行工作的前提是管理层认可并理解其责任，下列有关管理层责任的说法中，正确的有（ ）。A、按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B、向注册会计师提供必要的工作条件C、设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在任何错报D、允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员6. 如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时，需要考虑的因素包括（ ）。A、组成部分

13、管理层相对于母公司的独立程度B、是否对组成部分单独出具审计报告C、与审计委托相关的法律法规的规定D、母公司占组成部分的所有权份额7. 下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有业务约定条款的有（ ）。A、财务报告编制基础发生变更B、会计师事务所更换项目合伙人C、需要修改约定条款D、被审计单位业务的性质发生重大变化8. 被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的业务时，通常认为是合理理由的有（ ）。A、环境变化对审计服务的需求产生影响B、管理层导致的审计范围受到限制C、对原来要求的审计业务的性质存在误解D、非管理层原因引起的审计范围受到限制9. 注册会计师应当为审计

14、工作制定总体审计策略，在制定总体审计策略时，应当考虑的事项包括（）。A、审计方向B、报告目标、时间安排C、审计资源D、计划实施的进一步审计程序10. 下列关于审计计划的说法中，正确的有（ ）。A、审计计划中不重要的事项可以更改，但是对于比较重要的事项不能更改B、计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终C、由于条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改D、审计计划一旦确定就不能更改 11. 下列有关审计证据的说法中，正确的有（）。A.作为审计证据的会计记录的来源和被审计单位内部控制的相

15、关强度，会影响注册会计师对这些信息的信赖程度B.会计记录取决于交易的性质，既包括手工形式的也包括电子形式C.审计证据是绝对的，能佐证会计记录中所记录信息的合理性D.如果审计证据不一致，注册会计师应信赖被审计单位内部的原始凭证12. 注册会计师取得的审计证据中，属于会计记录中含有的信息的有（）。A.销售发运单B.租赁合同C.与竞争者的比较数据D.顾客对账单13. 注册会计师对必要审计证据的性质与范围的判断，受下列（）因素的影响。A.重要性评估水平B.与特定认定相关的审计风险C.总体规模D.审计意见类型14. 注册会计师在评价审计证据的充分性和适当性时，需要特殊考虑的内容有（）。A.使用被审计单位

16、生成信息时的考虑B.证据相互矛盾时的考虑C.对文件记录可靠性的考虑D.获取审计证据时对成本的考虑15. 注册会计师对审计证据充分性和适当性的特殊考虑中，正确的有（）。A.如果识别出文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方函证，或考虑利用专家的工作B.如果实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，且针对信息的完整性和准确性获取审计证据是所实施审计程序本身不可分割的组成部分，则可以与所实施的审计程序同时进行C.如果打算将被审计单位生成的信息用于其他审计目的，则注册会计师无需考虑信息对审计目的而言是否足够精确和详细D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信

17、息的有用性之间的关系16. 注册会计师可以运用观察程序来获取下列与（）有关的审计证据。A.内部控制的执行B.内部控制的设计C.被审计单位人员执行的存货盘点D.业务经营活动17下列审计程序中，可以用于风险评估程序的有（）。A.询问B.分析程序C.观察D.检查18在确定是否选择函证程序作为实质性程序的决策时，注册会计师可能考虑的因素有（）。A.评估的认定层次重大错报风险B.被询证者对函证事项的了解C.预期被询证者回复询证函的能力或意愿D.预期被询证者的客观性19下列各项中，属于影响被询证者回复询证函的意愿和能力的因素有（）。A.被询证者可能不愿意承担回复询证函的责任B.被询证者可能以不同币种核算交

18、易C.回复询证函不是被询证者日常经营活动的重要部分D.被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间20注册会计师在对应收账款实施函证时，能够为应收账款的（）认定提供相关可靠的审计证据。A.存在B.计价和分摊C.权利和义务D.截止三、判断题1. 注册会计师可以根据约定的审计收费发生变化修改重要性水平。（ ）2. 如果预期被审计单位存在数量较多金额较小的错报，可能采用较低的临界值。（ ）3. 确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师应将可容忍错报包括在内。（ ） 4. 判断错报通常是指通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已识别的具体错报。（ ）5. 总体审计策略一经制定，不得修改，但具

19、体审计计划可以根据情况的变化进行适当修改。（ ） 6. 判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响。（ ） 7. 不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性。（ ） 8. 注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。（ ） 9. 在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。（ ） 10. 在连续审计中，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。（ ）四、简答题1. 审计依据按性质内容分类包括哪些？2. 审计依据有

20、什么特点？ 3. 审计机关执行审计业务时应当具备哪些资格条件？4. 审计人员执行审计业务时应当具备哪些职业要求：？5. 编制年度审计项目计划的程序是什么？请简要阐述。6. 审计机关公布的审计和审计调查结果主要包括哪些信息? 7. 执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是什么？8. 财务报表审计的基本要求有哪些？五、案例题1ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内容如下：（1）A注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报（

21、2）对于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。（3）以邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接在邮局寄出。（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A注册会计师通过跟函方式获取了乙公司的回函。要求：（1）针对上述(1)-(4)项，逐项指出上述做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。（2）针对事项(5)，A注册会计师可以实施哪些审计程序。2ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现

22、场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：（1）A注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员B比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。（3）为保证回函的客观性，项目组成员C以ABC会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。（4）A注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，A注册会计师认为不需要执行替代审计程

23、序，而直接考虑其对审计意见的影响。要求：针对以上注册会计师对函证实施过程进行控制的措施，逐项说明是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。3ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在审计过程中，需要运用分析程序获取充分、适当的审计证据，A注册会计师的相关观点和做法如下：（1）分析程序可以用于实质性程序，但是需要结合细节测试使用，分析程序单独使用不能获取充分、适当的审计证据。（2）相对于细节测试，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，因此证明力相对较弱。（3）通过询问、观察和检查程序，A注册会计师认为甲公司重大错报风险较低，所以不准备再用分析程序评估风

24、险。（4）利用销售费用与营业收入的比率，并结合甲公司的实际情况，与上年进行比较，以评估重大错报风险。（5）总体复核阶段实施分析程序是必要的程序，而且比实质性分析程序更加详细和具体。要求：针对上述情况，逐项指出A注册会计师的观点或做法是否正确，如不正确，简要说明理由。4ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在执行审计工作时，A注册会计师对计划审计工作有以下考虑： （1）确定风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序的性质、时间安排和范围应当是具体审计计划的核心。 （2）计划风险评估程序和计划进一步审计程序应当同时进行，然后再

25、实施相应的风险评估程序和进一步审计程序。 （3）完整、详细的进一步审计程序的计划包括对各类交易、账户余额和披露实施的具体审计程序的性质、时间安排和范围，但不应包括抽取的样本量。 （4）在计划实施的进一步审计程序中，应当在将所有交易、账户余额和披露作出计划后，再实施相应的进一步审计程序，而不能先做计划的先实施程序，后做计划的后实施程序。 （5）在审计计划阶段，还需要针对特定项目执行相应的审计程序。例如针对舞弊、持续经营和被审计单位遵守法律法规的情况等实施相应的审计程序。 （6）如果在审计工作中对总体审计策略或具体审计计划作出了重大修改，注册会计师应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改，但不必说明

26、修改原因。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的考虑是否恰当。如不恰当，简要说明理由。5ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司（以营利为目的的制造业企业）财务报表，2016年继续由A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下： （1）由于甲公司2014年企业合并，造成税前会计利润大额增加，A注册会计师认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。 （2）A注册会计师认为应该将重要性定为甲公司经常性业务的税前利润的1%。 （3）由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含

27、有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。 （4）基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。 （5）由于甲公司决定处置一个重要的组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。 要求：请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。请勿盗版 尊重作者 习题参考答案一、单项选择1-5 DCCDA 6-10 CDABB 11-15 CBDDA 16-20 CDCAB二、多选题1.BCD 2.ABC 3.ABCD 4.AC 5.ABD 6.ABCD 7.A

28、CD 8.AC 9.ABC 10.BC11.AB 12.ABD 13.ABC 14.ABCD 15.ABD16.ACD 17.ABCD 18.BCD 19.ABCD 20.AC三、判断题1-5 6-10四、简答题1【答案】（1）法律、法规法律是国家立法机关依照立法程序制定和颁布，由国家强制保证执行的行为规范总称。（2）规章制度 主要有国务院各部委根据法律和国务院的行政法规制定的规章制度；省、自治区、直辖市根据法律和国务院的行政法规制订的规章制度；被审单位上级主管部门和被审计单位内部制订的各种规章制度等。（3）预算、计划、合同 如国家机关事业单位编制的经费预算，企业单位制定的各种经济计划，被审单

29、位与其他单位签订的各种经济合同等。（4）业务规范、技术经济标准 如人员配备定额、工作质量标准、原材料消耗定额、工时定额、能源消耗定额、设备利用定额等。2【答案】（1）权威性。审计依据是判断被审单位经济活动真实性、合法性、有效性的准绳，又是作为提出审计意见、做出审计决定的根据。因此，任何审计依据都具有一定的权威性或公认性。（2）层次性。审计依据一般是由审计主体以外的国家机关、管理部门、业务部门、技术部门和企业单位制订的。审计依据因管辖范围和权威性大小不同而有不同的层次。（3）地域性。从空间上看，很多审计依据还要受到地域性限制。由于各国的社会经济制度不同和生产力发展水平不同，其审计依据和内容也各不

30、相同。（4）时效性。从时间上看，各种审计依据都有一定的时效性，不是在任何时期、任何条件下都适用。（5）相关性。审计依据的相关性，主要是指所引用的审计依据应与被审计项目和应证实的目标相关。3【答案】（1）符合法定的审计职责和权限；（2）有职业胜任能力的审计人员；（3）建立适当的审计质量控制制度；（4）必需的经费和其他工作条件。4【答案】（1）遵守法律法规和本准则；（2）恪守审计职业道德；（3）保持应有的审计独立性；（4）具备必需的职业胜任能力；（5）其他职业要求。5【答案】（1）调查审计需求，初步选择审计项目；（2）对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序；（3）评估审计机关可

31、用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。年度审计项目计划应当按照审计机关规定的程序审定。6【答案】（1）被审计（调查）单位基本情况；（2）审计（调查）评价意见；（3）审计（调查）发现的主要问题；（4）处理处罚决定及审计（调查）建议；（5）被审计（调查）单位的整改情况。7【答案】（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。8【答案】（1）与财务报表审计相关的职业道德要求注册会计师应当遵守

32、与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。（2）职业怀疑在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。（3）职业判断在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断（4）审计证据和审计风险为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。（5）按照审计准则的规定执行审计工作注册会计师应当遵守与审计工作相关的所有审计准则。五、案例题1【答案】针对要求（1）：（1）恰当。（2）不恰当。A注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考

33、虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。（3）不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，应由注册会计师亲自发出。（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。针对要求（2）：对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。2【答案】（1）恰当。（2）不恰当。询证函应该由注册

34、会计师直接发出，不应该交由出纳代为发出。（3）不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。（4）恰当。 3【答案】（1）不正确。在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。（2）正确。（3）不正确。注册会计师在风险评估阶段必须使用分析程序，这是审计准则的强制规定。（4）正确。（5）不正确。总体复核阶段的分析程序是必要程序，但是在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。4【答案】（1）恰当。

35、（2）不恰当。计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。因此注册会计师需要先制定风险评估程序，识别和评估重大错报风险后，计划实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 （3）不恰当。完整、详细的进一步审计程序的计划包括抽取的样本量等。 （4）不恰当。注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，如果对某类交易、账户余额或披露已经做出计划，则可以安排先行开展工作，与此同时再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序。 （5）恰当。 （6）不恰当。如果在审计工作中对总体审计策略或具体审计计划作出了重大修改，注册会计师应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由。答案解析5【答案】（1）不存在不当之处。 （2）存在不当之处。对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的。 （3）存在不当之处。财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性，也就是说，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 （4）存在不恰当之处。对于连续审计，以前年度审计调整较少，注册会计师应该将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%，而不是50%。 （5）不存在不当之处。