《审计实务》教案11.doc

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1、审计实务教案11淄博职业学院审计实务课单元教学设计方案教师： 序号：11授课时间第 周授课班级高职会计、财务管理专业学生上课地点多媒体教室教学单元名称任务1 拟接受业务委托二、评估会计师事务所和注册会计师的审计资格三、具备拟承接业务相关的条件课时2教学目标专业能力（1）熟悉独立性概念框架（2）熟悉初步业务活动的内容（3）了解审计业务约定书的主要内容方法能力（1）能填制企业基本情况表（2）能填制审计业务承接/保持评价表（3）能填制、修改审计业务约定书社会能力（1）具有较强的口头与书面表达能力、人际沟通能力（2）能与审计客户、工商、银行等单位建立良好、持久的关系（3）具有从事审计工作所需要的礼仪目

2、标群体会计学院会计、财务管理专业的高职学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学、情景教学、启发教学、多媒体授课、师生互动、合作学习学前组织（5分钟）考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述（5分钟）回顾旧知职业道德基本原则概述新知在首次承接审计业务时，拟接受业务委托是会计师事务所与审计客户的第一次接触，此时，会计师事务所应初步了解审计业务环境，评估事务所和注册会计师的独立性和专业胜任能力，以及其他拟承接业务必须具备的条件。哪些情形会对会计师事务所和注册会计师保持独立性产生不利影响呢？这些不利影响是否可以消除？教师讲述（65分钟）

3、4.与审计客户发生雇佣关系时对独立性的影响（1）审计项目组成员加入审计客户如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响。审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位且与会计师事务所保持重要联系，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。前任合伙人加入的上市公司成为审计客户，会计师事务所应当评价对独立性不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。审计项目组某一成员拟加入审计客户，将因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计

4、项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。防范措施主要包括：（a）将该成员调离审计项目组；（b）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。（2）向审计客户临时借调员工如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评价产生不利影响。会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的相关服务，也不得承担审计客户的管理层职责。防范措施主要包括：对借出员工的工作进行额外复核；合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计；不安排借出员工作为审计项目组成员。（3）审计项目组成员

5、最近曾任审计客户的董、高、特如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、髙级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：该成员在客户中曾担任的职务；该成员离开客户的时间长短；该成

6、员在审计项目组中的角色。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平。防范措施包括复核该成员已执行的工作等。（4）兼任审计客户的董事或高级管理人员如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员。5.与审计客户长期存在业务关系时对独立性的要求审计客户是上市公司的情况下，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成

7、员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：（1）参与该客户的审计业务；（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；（4）以其他方式直接影响业务结果。在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。 执行审计业务的关键审计合伙人的任职时间已为公众利益实体的审计客户轮换前最长服务

8、年限暂停服务期一般情况5年2年特殊情况6年2年6.为审计客户提供相关服务时对独立性的要求会计师事务所向审计客户提供相关服务（审计业务、审阅业务和其他鉴证业务以外的非鉴证服务），可能对独立性产生不利影响，包括因自我评价、自身利益和过度推介等产生的不利影响。相关服务包括：（1）管理层职责；（2）编制会计记录和财务报表；（3）法律服务；（4）招聘服务等。（1）承担管理层职责会计师事务所应当根据具体情况确定某项活动是否属于管理层职责。下列活动通常被视为管理层职责：制定政策和战略方针；指导员工的行动并对其行动负责；对交易进行授权；确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议；负责按照适用的会计准则编制财务

9、报表；负责设计、实施和维护内部控制。会计师事务所承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。这些不利影响包括因自我评价、自身利益和密切关系产生的不利影响。会计师事务所不得承担审计客户的管理层职责。（2）编制会计记录和财务报表编制财务报表是管理层的责任，会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务，随后又审计该财务报表，将因自我评价产生不利影响。（3）法律服务法律服务通常是指为客户提供商业性的法律服务。例如，为起草合同、诉讼、并购提供法律意见和支持，以及向客户内部的法律部门提供帮助。会计师事务所向审计客户提供法律服务，可能因自

10、我评价和过度推介产生不利影响。（4）招聘服务会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。任何情况下，会计师事务所都不得承担管理层职责，聘用决策应当由客户负责做出。会计师事务所通常可以提供下列服务：审查申请者的专业资格；对申请者是否适合相关职位提出咨询意见；对候选人进行面试；对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见。如果属于上市公司的审计客户拟招聘董、高、特，会计师事务所不得提供下列招聘服务：寻找候选人，或从候选人中挑选出适合

11、相应职位的人员；对可能录用的候选人的证明文件进行核查。7.确定审计收费时对独立性的要求（1）逾期收费如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。会计师事务所通常要求审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用。如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等。（2）或有收费或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工

12、作的结果。会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排。在向审计客户提供相关服务时，如果会计师事务所采用其他形式的或有收费安排，不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：可能的收费金额区间；是否由适当的权威方确定有关事项的结果，并且该结果作为或有收费的基础；相关服务的性质；事项或交易对财务报表的影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：由审计项目组以外的注册会计师复核相关审计工作，

13、或在必要吋提供建议；由审计项目组以外的专业人员提供相关服务。三、具备拟承接业务相关的条件拟承接的业务应具备下列条件：（1）审计对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表达形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。师生互动（10分钟）【做中学1】（案例题）2018年10月，天诚正信会计师事务所拟承接清丰公司2018年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项：（1）注册会计师闫红梅曾任天诚正信会计师事务所合伙人，自2017年12月退休后，担任该

14、会计师事务所技术顾问及清丰公司独立董事。（2）天诚正信会计师事务所自2015年起每年按通行商业条款购买清丰公司的甲产品。（3）注册会计师曾宏涛是天诚正信会计师事务所合伙人，其妻子是清丰公司某分公司的人事部经理。（4）注册会计师金灿霞是天诚正信会计师事务所合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有清丰公司股票2,000股。【要求】针对上述第（1）至（4）项，假定天诚正信会计师事务所接受清丰公司审计委托，逐项指出是否存在可能对天诚正信会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。【答案】序号是否可能产生不利影响（是/否）理由防范措施（

15、1）是前任合伙人闫红梅加入清丰公司担任独立董事，并作为技术顾问继续参与天诚正信会计师事务所的专业活动/与事务所保持重要交往或联系，将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响在天诚正信会计师事务所接受审计委托之前，闫红梅辞去独立董事职务/不再担任技术顾问（2）否天诚正信会计师事务所按通行商业条款购买清丰公司的产品，一般不会对独立性产生不利影响不适用（3）否曾宏涛的妻子不属于清丰公司高级管理人员或能够对清丰公司会计记录或财务报表的编制产生重大影响的特定员工，因此该家庭关系不会对独立性产生不利影响不适用（4）是金灿霞作为审计项目组成员，其主要近亲属不得持有清丰公司的股票，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响金灿霞的父亲在天诚正信会计师事务所接受审计委托之前卖出股票布置作业（5分钟）审计实务习题与实训教学反馈（1）课堂气氛活跃（2）学生对独立性概念框架掌握较好6