《审计实务》教案23.doc

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1、审计实务教案23淄博职业学院审计实务课单元教学设计方案教师： 序号：23授课时间第 周授课班级高职会计、财务管理专业学生上课地点多媒体教室教学单元名称任务2 销售与收款循环的审计课时2教学目标专业能力（1）掌握进一步审计程序的概念及性质、时间和范围的确定（2）掌握控制测试的性质、时间和范围（3）掌握实质性程序的性质、时间和范围方法能力（1）能掌握注册会计师风险评估的方法（2）能掌握注册会计师风险应对的方法（3）能对各个循环实施控制测试和实质性程序社会能力（1）具有较强的口头与书面表达能力、人际沟通能力（2）能与审计客户、工商、银行等单位建立良好、持久的关系（3）具有从事审计工作所需要的礼仪目标

2、群体会计学院会计、财务管理专业的高职学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学、情景教学、启发教学、多媒体授课、师生互动、合作学习学前组织（5分钟）考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述（5分钟）回顾旧知控制测试和实质性程序概述新知注册会计师财务报表审计以资产负债表和利润表为主，报表项目审计按业务循环可分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环和货币资金循环。这四个循环的主要业务活动各是什么？涉及哪些主要凭证和会计记录？注册会计师如何对这四个循环实施控制测试和实质性程序？6教师讲述（35分钟）一、销售与收款循环的主要业务

3、活动（一）接受顾客订单（二）批准赊销信用（三）按销售单供货（四）按销售单装运货物（五）向顾客开具账单（六）记录销售（七）办理和记录现金、银行存款收入（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（九）注销坏账和提取坏账准备二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录（一）顾客订货单（二）销售单（三）发运凭证（四）销售发票（五）商品价目表（六）贷项通知单（七）应收账款明细账（八）主营业务收入明细账（九）折扣与折让明细账（十）汇款通知单（十一）库存现金日记账和银行存款日记账（十二）坏账审批表（十三）顾客月末对账单（十四）转账凭证（十五）收款凭证三、销售与收款循环的重大错报风险的评估1.销售与收款循环存在的重大

4、错报风险（1）收入确认存在的舞弊风险（2）收入的复杂性可能导致的错误（3）发生的收入交易未能得到准确记录（4）期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误（5）收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款（或应收票据/银行存款）的错报（6）应收账款坏账准备的计提不准确2.根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序注册会计师基于销售与收款循环的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案（包括综合性方案和实质性方案）（见表4-15），继而实施控制测试和实质性程序，以应对识别出的认定层次的重大错报风险。注册会计师通过控制测试和实质性程序获取的审计证据综合起

5、来应足以应对识别出的认定层次的重大错报风险。四、销售与收款循环的控制测试风险评估和风险应对是整个审计过程的核心，因此，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。教师讲述（15分钟）五、销售与收款循环的实质性程序（一）营业收入的审计1.营业收入的审计目标（1）确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；（2）确定所有应当记录的营业收入是否均已记录；（3）确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；（4）确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；（5）确定营业收入的列报是否恰当。2.主营业务收入的实质性

6、程序（1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。（2）检查主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则，前后期是否一致。（3）实施分析程序。（4）审查相关凭证记录。（5）实施销售的截止测试。 （6）结合对应收账款的函证程序，选择主要客户函证本期销售额。（7）检查销售退回、折扣与折让。（8）检查有无特殊的销售行为。对于特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。（9）确定主

7、营业务收入是否在利润表上恰当列报。注册会计师应审查利润表的主营业务收入项目，数字是否与审定数相符，主营业务收入确认所采用的会计政策是否已在财务报表附注中列报。师生互动（5分钟）【做中学1】（案例题）天诚正信会计师事务所审计清丰公司2018年度财务报表时，注册会计师冯海霞发现清丰公司于2018年12月5日向恒祥公司赊销含税价款为158万元的一批产品，销售发票已开具，并已按规定确认了主营业务收入、结转相应的主营业务成本。会计处理如下：借：应收账款恒祥公司 1,580,000 贷：主营业务收入 1,350,400 应交税金应交增值税（销项税额） 229,600借：主营业务成本 1,200,000 贷

8、：库存商品 1,200,000经查，至2018年12月31日止，该笔业务的货款尚未收回。按照清丰公司的会计政策，无需对此笔应收账款计提坏账准备。2019年1月5日，恒祥公司因质量不合格将所购产品全部退回。2019年3月初，冯海霞发现清丰公司尚未对此笔销货退回业务进行会计处理。【要求】审查上述业务，并代注册会计师冯海霞提出审计处理建议。【答案】尽管商品退回于2019年，但因销售发生于2018年，故上述销售退回事项作为“需要调整的日后事项”，应在清丰公司2018年度会计报表中反映，即清丰公司应将原已确认的主营业务收入和原已结转的主营业务成本冲回（如果清丰公司对此笔应收账款计提了坏账准备，还应对资产

9、减值损失等项目作相应调整）。建议的审计调整分录为：（1）冲回原已确认的应收账款、主营业务收入和应交纳的增值税：借：主营业务收入 1,350,400 应交税金应交增值税（销项税额） 229,600 贷：应收账款恒祥公司 1,580,000（2）冲回原已结转的成本：借：存货 1,200,000 贷：主营业务成本 1,200,000如果涉及坏账准备，还应冲减已计提的坏账准备：借：应收账款（替代坏账准备） 贷：资产减值损失教师讲述（20分钟）（二）应收账款的审计1.应收账款的审计目标应收账款的审计目标一般包括：（1）确定资产负债表中记录的应收账款是否存在；（2）确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；

10、（3）确定记录的应收账款是否归被审计单位拥有或控制；（4）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；（5）确定应收账款及其坏账准备的期末余额是否正确；（6）确定应收账款和坏账准备在报表上的列报是否恰当。2.应收账款的实质性程序（1）获取或编制应收账款明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时建议作重分类调整。（2）实施分析程序。（3）分析应收账款账龄。审计人员可以通过编制或获取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。应收账款的账龄是指资产负

11、债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。编制应收账款账龄分析表时，可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，不重要的或余额较小的可以汇总列示。（4）向债务人函证应收账款。函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关列报认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。应收账款函证就是注册会计师直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效

12、地证明被询证者的存在和被审计单位记录的可靠性。（5）确定已收回的应收账款金额。请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，并对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性。（6）检查未函证应收账款。由于审计人员不可能对所有应收账款进行函证，因此，对于未函证的应收账款，审计人员应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。（7）检查坏账的确认和处理。（8）抽查有无不属于结算业务的债权。不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。因此，审计人员应抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证，查证有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位进行适当调整。（9）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当列报。应收账款项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。布置作业（5分钟）审计实务习题与实训教学反馈（1）课堂气氛活跃（2）不相容职务难以区分