（高职）《财务报表分析》教案06.doc

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1、（高职）财务报表分析教案06淄博职业学院财务报表分析课程单元教学设计方案教师： 序号：06授课时间第三周授课班级高职会计、财务管理专业学生上课地点多媒体教室教学单元名称财务报表分析的信息来源课时2教学目标专业能力（1）了解财务报表的概念和分类（2）熟悉财务报表的组成及其编制原理（3）做好财务报表编制的准备工作方法能力（1）能够编制上市公司的主要财务报表（2）能够对上市公司的财务状况、经营成果和现金流量进行各式分析（3）能通过各种媒体资源查找所需信息社会能力（1）具有诚信敬业、吃苦耐劳的精神，热爱财务报表分析岗位工作（2）具有较强的口头与书面表达能力、人际沟通能力、团队合作能力（3）能与客户、工

2、商、银行以及其他服务单位建立良好、持久的关系目标群体会计学院会计、财务管理专业的高职学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学、情景教学、启发教学、多媒体授课、师生互动、合作学习时间安排教学过程设计学前组织考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述（5分钟）回顾旧知企业会计准则基本准则概述新知财务报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。2017年12月，财政部对一般企业财务报表格式进行了修订。请勿盗版 尊重作者 项目一 财务报表分析的信息来源案例导入（5分钟）投资者索赔五大典型

3、案例教师讲授（40分钟）任务2 财务报表分析的相关知识一、财务报表分析的概念、内容和主体（一）财务报表分析的概念财务报表分析是企业相关利益主体以企业财务报表为主要依据，结合一定的标准，运用科学系统的方法，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行全面分析，为相关决策提供信息支持。财务报表分析与财务报表是相伴而生的。财务报表及其分析与市场经济联系密切，其历史至少可以追溯至19世纪中叶。财务报表分析始于债权人为获取借贷企业偿债能力信息的需要；随着资本市场的发展，为适应投资者了解和掌握企业盈利能力与整体财务状况信息的需要，财务报表分析进一步发展；之后，包括专业分析人员在内广泛的企业利益相关者加入关注企

4、业财务信息的行列，财务报表分析的内容得以不断扩大和完善。（二）财务报表分析的内容财务报表分析主要包括财务报表内涵分析和企业财务能力分析，见图1-6。图1-6 财务报表分析的内容（三）财务报表分析的主体财务报表分析的主体即财务报表信息使用者，是指与企业存在现实或潜在的利益关系，为达到特定目的而对企业的财务状况、经营成果以及现金流量状况等进行分析和评价的组织和个人。从外部来看，分析主体主要包括投资者、债权人和政府职能部门；从内部看，分析主体主要是经营管理者。1投资者投资者是指企业的权益投资人，即普通股股东，是以股权形式向企业投入资金的自然人或法人，既包括现实的投资者，也包括潜在的投资者。获取投资报

5、酬是投资者的目的，他们关心企业的盈利能力以及投资风险等问题。投资者进行财务报表分析，主要是了解以下方面的问题：（1）企业现在和未来的收益水平高低，以及企业收益是否容易受重大变动的影响；（2）现在的财务状况如何，企业资本结构决定的风险和报酬如何；（3）与其他竞争者相比，企业处于何种地位。2债权人债权人是指企业的债权投资者，是以债权的形式向企业投入资金的自然人或法人，如商业银行、企业债券持有人。债权人关心企业偿债能力，分为短期债权人和长期债权人。债权人通过了解企业进行决策：（1）企业为什么需要额外筹集资金；（2）企业还本付息所需资金的可能来源是什么；（3）企业对于以前的短期借款和长期借款是否按期偿

6、还；（4）企业将来在哪些方面还需要借款。其中，短期债权人比较关心企业资产的流动性和企业的短期现金流量状况；长期债权人比较关心企业的资本结构和长期投融资政策。【知识链1-11】六家信托七次冻结上市公司股权。3政府职能部门政府职能部门也是财务报表分析的主体之一，包括工商、税务、财政、各级国资委等对企业有监管职能的政府部门，他们使用财务报表是为了履行自己的监督管理职能。政府职能部门通过监督企业是否遵循了相关政策法规，检查企业是否偷逃税款等，以维护正常的市场经济秩序，保障国家和社会利益。如工商部门主要是审核企业经营的合法性、进行产品质量监督与安全检查；税务与财政部门主要关注企业的盈利能力和资产的增减变

7、动情况；国资委作为国有企业的直接出资人，关注企业的盈利能力和发展能力。4经营管理者经营管理者受企业所有者的委托，对企业运营中的各项活动以及企业的经营成果和财务状况进行有效的管理与控制。经营管理者关心企业的盈利能力和发展能力。他们可以获取外部分析主体无法得到的内部信息，他们进行报表分析的主要目的是为了及时发现企业生产经营中存在的问题，并找出有效对策，以适应瞬息万变的经营环境，从而做出科学的筹资、投资等重大决策，从而提高企业经营业绩。图1-7 财务报表分析的主要主体二、财务信息的内容、质量特征和主要来源（一）财务信息的主要内容财务信息是财务报表分析的“原材料”，是对企业各种经济活动的综合和提炼，是

8、对企业财务状况、经营成果和现金流量等的抽象与简化。按照是否由企业会计系统提供，财务信息可以分为会计信息和非会计信息。1会计信息会计信息是企业会计系统编制并提供，分为外部报送信息和内部报送信息。（1）外部报送信息外部报送信息以财务报告为主，如企业定期向相关利益主体报送的资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注等。财务报告是财务报表分析最重要的依据和最主要的财务信息来源。（2）内部报送信息除了定期对企业外部公开报送的会计信息以外，会计系统还编制一些仅用于内部管理使用的会计信息，如企业成本计算数据、期间费用的构成、企业投融资决策信息以及企业内部业绩评价方法和结果等。这些信息作为商业秘密，企业一般

9、并不公开披露，而且国家相关部门也不强制企业对外报送，因而仅供企业经营管理者分析使用。【知识链1-12】工厂固定、变动、机器设备维修成本费用明细表。2非会计信息除了会计信息外，非会计信息在财务报表分析中也占有重要地位。非财务信息不仅来源于企业内部的非会计部门，也来源于企业外部。（1）审计报告审计报告是独立于企业的第三方（如注册会计师）对企业编制的财务报告的合法性和公允性做出的独立鉴定报告。虽然审计报告本身并不产生任何关于企业财务状况和经营成果的信息，但是可以增加企业财务信息的可信性。【知识链1-13】中国注册会计师执业准则汇编（2016年修订）。（2）市场信息市场信息包括资本市场信息、产品市场信

10、息等。资本市场信息主要涉及交易价格和交易量，如市盈率、市净率等。产品市场信息揭示了企业市场状况、行业发展前景及企业发展能力，如销售量、销售价格、企业产品的市场占有率等。（3）公司治理信息公司治理，是指所有者对经营管理者的一种监督与制衡机制。鉴于董事会和经营管理者是企业日常事务的决策者和执行者，他们的行为意象和执行能力直接与企业未来发展相关，因而公司治理信息有助于判断企业的前景状况和判定历史信息预测未来的效力。（4）宏观经济信息宏观经济信息包括影响整体国民经济运行的一些因素，如通货膨胀率、物价指数等。企业的生产经营离不开整体经济环境，不可避免受到宏观经济因素的影响，因此宏观经济信息对分析未来宏观

11、经济的发展方向和速度，把握相关因素的未来走向，都有着十分重要的作用。（二）财务信息的质量特征进行财务报表分析，必须首先了解财务信息的质量特征，这是保证财务决策有用的基本，如同在生产一件合格产品之前必须了解原材料的特性一样。按照企业会计准则基本准则，财务信息的质量特征包括八个方面：1可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证财务信息真实可靠、内容完整。2相关性企业提供的财务信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3可理解性企业提供

12、的财务信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4可比性企业提供的财务信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保财务信息口径一致、相互可比。5实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6重要性企业提供的财务信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。7谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，

13、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。（三）财务信息的主要来源图1-10 财务信息的主要来源教师讲授（40分钟）三、财务报表分析的评价标准和程序（一）财务报表分析的评价标准1评价标准的含义财务报表分析的评价标准，是指在一定的评价目标下，人为设定的划分评价对象优劣的财务标准。评价标准不是唯一的，不同的评价标准会使同一分析对象得到不同的分析结论。在选择评价标准时，应当注意分析目标，并结合企业的实际情况，选择恰当的评价标准。2评价标准的种类（1）经验标准经验标准是依据大量的长期的日常观察和实践形成的标准，该

14、标准的形成一般没有理论支撑，只是简单地根据事实现象归纳的结果，如西方制造业的流动比率为2:1。经验标准一般是在某一行业内适用，如制造业的资产负债率在40%60%之间是适合的，但是对于金融业这一标准就完全不合适。此外，经验标准多是在某一时间段内成立。随着经济环境的改变和技术变革，经验标准也会随之改变，如西方制造业的流动比率已经逐步由2:1变为1.8:1。（2）行业标准行业标准是行业内所有企业某个相同财务指标的平均水平，或者是较优水平。行业标准可以说明一个企业在本行业内所处的地位，如果很优秀的话，基本可以说明该企业具有较强的竞争能力。行业标准便于比较，因为同行业内的企业经营业务大体相同，财务指标的

15、经济意义近似，相互间的可比性很强。尽管行业内的企业可比性较强，但是很难找到两个经营业务完全一致的企业，使其相互之间的可比性下降。即使行业内企业的经营业务相同，也可能存在会计处理方法上的不同，为此，在使用行业标准时需要考虑是否调整不同企业间的会计政策差异。（3）历史标准历史标准是指企业在过去某段时期内的实际值，可以选择历史平均值，也可以选择最佳值。历史标准是企业在时间序列上的情况，由于是与自身历史状况相比，所以可比性很强。历史标准可以明显观察企业自身的变动情况，了解企业在最近时期的经营得失。与历史标准相比，即使企业的比较结果超越了历史标准，也不能说明企业已经处在一个经营优良的状况，因为在企业进步

16、的同时，可能行业内的其他企业取得了更大的发展，反而降低了企业在行业内的竞争力。当企业发生经营业务上的重组和变更时，历史标准的可比性就会严重下降。对于新成立的企业，也没有历史标准可用。（4）目标标准目标标准是分析人员综合企业历史财务数据和现实经济状况提出的理想标准。目标标准以历史为依据，但又不是对历史简单的重复，而是结合现实经济状况后，企业各个方面可以达到的较优的标准，并以此作为企业一定时间后的财务状况的评价尺度。一般使用财务预算作为目标标准。但是，财务预算作为企业内部信息不对外公布，因此外部分析人员无法取得和使用。而且，财务预算带有一定的主观人为因素，且很难随着经济环境的变动而调整，其客观性和

17、可靠性可能存在一定问题。因此，目标标准一般是企业内部分析人员用于评价考核。图1-11 财务报表分析的评价标准（二）财务报表分析的基本程序1确立分析目标，明确分析内容确立分析目标是财务报表分析的起点，它决定了后续的分析内容。财务报表使用者不同，分析目标也不同。投资者在投资分析目标下进行的财务报表分析，是为了选择未来具有优良业绩和成长性的投资对象，回避投资风险。债权人在信用分析目标下，主要分析企业的偿债能力，保证在未来安全收回本金和利息；经营管理者在经营决策分析目标下，关注企业的生产能力、生产结构、内部投资项目和成本费用构成。2收集分析资料确定了分析目标和内容后，分析人员应当按照准备实施的内容收集

18、所需的财务信息，来源包括财经媒体、金融数据库、中介机构提供的分析报告等。在取得相关资料后，分析人员还应当对资料进行检查和核实，如核对财务报告数据的真实性。此外，还需要对数据的时间序列进行检查，观察企业是否存在某一年变化奇特的事项，核实该事项的可靠性。只有在核对数据的真实性之后，才能开始财务报表分析，否则得到的分析结论也是没有价值的。3确定评价标准财务报表分析结论应当通过比较得出，单一的财务指标是难以说明经济实质的，所以确定合理的分析评价标准就非常重要。财务报表分析的评价标准包括经验标准、行业标准、历史基准、目标标准等。不同的评价标准有不同优缺点，分析人员应当结合分析对象的实际情况进行选择，如对

19、于垄断型企业，由于不存在具有可比性的其他企业，就只能使用本企业自身的历史标准或者目标标准。4选择分析方法财务报表分析的方法是多种多样的，如比较分析法、比率分析法、结构分析法、趋势分析法和因素分析法等。每种分析方法都有自身的优点和局限，所以分析人员应当依据分析目标和可能得到的分析资料进行分析方法的比较，选择最优的方法，以得出客观全面的结论。随着财务报表分析学科的发展，现在已经大量使用数学方法和数学模型，以强化分析结果的可靠性，并尽量减少分析人员的主观影响。5做出分析结论，提出相关建议分析人员依据分析目标，收集相关信息，选择合适的评价标准，使用恰当的分析方法对相关信息进行全面而深入的分析，对企业在某一个会计期间内或多个会计期间内的财务状况、经营成果和现金流量作出客观评价，作为决策的直接依据。对于企业经营管理者，还可以进一步从中总结管理的经验教训，以便及时发现经营中存在的问题，探明其中的原因并找出对策，从而改善企业的经营管理，实现企业的战略目标。图1-12 财务报表分析的基本程序布置作业（5分钟）自我检测、预习教学反馈（1）学生学习财务报表分析课程的积极主动性较高，师生互动效果好；（2）学生会计知识的系统性差，注意前后衔接；（3）利用天眼查，搜索上市公司的高管及其背景。