审计电子教案第八章 出具审计报告.doc

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1、审计电子教案第八章 出具审计报告第八章 出具审计报告教学目标：本章主要学习审计报告的基本概念、作用、分类、基本内容、各类审计报告的适用条件以及相应表述形式。通过学习理解如何评价财务报告合法性和公允性；明确不同审计意见审计报告的适用条件；熟悉不同审计报告的基本内容和正确表述形式；掌握不同情形下各类审计报告表述方法和编制技术。教学思路：引入本章导读案例，在此基础上讲授审计报告的基本概念、审计报告的三个作用以及审计报告的种类；讲授无保留审计报告的基本内容和符合条件；讲授在审计报告中沟通关键审计事项；讲授非无保留意见审计报告的基本内容和符合条件，同时结合课堂教学案例讨论。最后，为深化同学们对教学内容的

2、掌握，布置课后案例进行巩固。学习资源：1.2019年度注册会计师全国统一考试辅导教材审计，中国注册会计师协会组织编写。2.中国注册会计师执业准则 中注协编。课时分配：节次内容课时第一节审计报告概述0.5第二节审计报告的基本内容15第三节在审计审计报告中沟通关键审计事项0.5第四节非无保留意见的审计报告1第五节在审计报告中增加强调事项段和其他事项段0.5第一节 审计报告概述教学重点：审计报告的基本概念 审计报告的种类 教学难点：审计报告的种类教学内容：一、审计报告的基本概念（一）审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。审计

3、报告具有以下特征：1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。 2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。3.注册会计师应通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定责任。4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。（二）注册会计师对审计报告的责任（三）审计报告与已审计财务报表的关系二、审计报告的作用1鉴证作用2保护作用3证明作用三、审计报告的种类1按审计报告的使用目的或公开程度分类审计报告按其使用目的或公开程度分类，可以分为公布的审计报告和非公布的审计报告。2按审计报告的性质分类审计报告按其性质分类可分为无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告；非无保留意见审计报告，是指无保留意

4、见审计报告以外的其他审计报告，包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。实训及作业：1配套习题判断题、单选题、多选题、简答题、实务题第二节 审计报告的基本内容教学重点：无保留意见审计报告的基本内容 无保留意见审计报告应符合的条件教学难点：财务报表合法性和公允性的评价教学内容：一、无保留意见审计报告的基本内容无保留审计意见审计报告包括的要素如下:1.标题2.收件人3.审计意见4.形成审计意见的基础5.管理层对财务报表的责任 6.注册会计师对财务报表审计的责任7.按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）8.注册会计师的签名和盖章9.会计师事务所的名称、地址及盖章10.报

5、告日期二、无保留意见审计报告符合的条件（一）无保留意见审计报告的概念无保留意见审计报告是对财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见而编写的报告。无保留意见的审计报告意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。（二）编制无保留意见审计报告应符合的条件：1财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制，并实现公允反映。在评价财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策。（2）选择和运用的

6、会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况。（3）管理层作出的会计估计是否合理。（4）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。（5）财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递信息的影响。（7）财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）财务报表的总体列报（包括披露）、结构和内容是否合理。（2）财务报表是否公允地反映了相关交易和事项。2注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和执行审计工作，取得了充分、适当的审计证据。3未

7、更正错报单独或汇总起来不构成重大错报，不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。 实训及作业：1配套习题判断题、单选题、多选题、简答题、实务题第三节 在审计报告中沟通关键审计事项教学重点：确定关键审计事项的决策框架、在审计报告中沟通关键审计事项、就关键审计事项与治理层沟通教学难点：在审计报告中沟通关键审计事项教学内容：一、关键审计事项的概念和作用（一）关键审计事项的含义关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。（二）在审计报告中沟通关键审计事项的意义1.在审计报告中沟通关键审计事项，可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和

8、有用性。2.沟通关键审计事项还能够为财务报表使用者提供额外的信息，以帮助其了解被审计单位、已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域，以及注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。3.沟通关键审计事项，还能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。二、确定关键审计事项的决策框架1.以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项。2. 从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”。3. 从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”从而构成关键审计事项。三、在审计报告中沟

9、通关键审计事项1.在审计报告中单设关键审计事项部分2.描述单一关键审计事项四、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形除非法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项，则注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项。五、就关键审计事项与治理层沟通注册会计师就下列方面与治理层沟通：1.注册会计师确定的关键审计事项；2.根据被审计单位和审计业务的具体情况，注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项（如适用）。实训及作业：1配套习题判断题、单选题、多选题、简答题、实

10、务题第四节 非无保留意见审计报告教学重点：非无保留意见审计报告的基本内容 非无保留意见审计报告应符合的条件 教学难点：非无保留意见审计报告的基本内容和表述形式教学内容：一、非无保留意见（一）非无保留意见的概念非无保留意见审计报告是指无保留意见审计报告以外的其他审计报告，包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。（二）发表非无保留意见的情形当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。二、保留意见的审计报告（一）保留

11、意见的概念保留意见是审计人员认为被审计单位的经营活动和财务报表在整体上是公允的，但对某些问题还不作出肯定或否定，个别方面可能存在的重要错误或问题又不足以使财务报表失效而相应作出保留若干意见的评价。（二）发表保留意见审计报告的适用条件如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当发表出具保留意见的审计报告：1.在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。2.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。（三）保留意见审计报告的内容和

12、格式三、否定意见的审计报告（一）否定意见的概念否定意见是指审计人员认为被审计单位在经营活动中存在严重违法乱纪行为或会计处理严重违反会计准则，以致使财务报表严重歪曲财务状况和经营成果而给予的一种否定的评价。（二）发表否定意见审计报告的适用条件在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见，出具否定意见的审计报告。（三）否定意见审计报告的内容和格式四、无法表示意见的审计报告（一）无法表示意见的概念无法表示意见是指审计人员在审计过程中因未搜集到足够的、适当的审计证据，无法对被审计单位的财务报表发表确切的审计意见所表示的一种不作评价

13、的意见。（二）发表无法表示意见审计报告的适用条件（1）如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。（2）在极少数情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。（三）否定意见审计报告的内容和格式实训及作业：1配套习题判断题、单选题、多选题、简答题、实务题第五节 在审计报告中增加强

14、调事项段和其他事项段教学重点：强调事项段、其他事项段教学难点：强调事项段教学内容：一、强调事项段（一）、强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。（二）增加强调事项段的情形（三）在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施二、其他事项段（一）其他事项段的含义其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。（二）需要增加其他事项段的情形三、与治理层的沟通如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。与治理层的沟通能使治理层了解注册会计师拟在审计报告中所强调的特定事项的性质，并在必要时为治理层提供向注册会计师作出进一步澄清的机会。实训及作业：1配套习题判断题、单选题、多选题、简答题、实务题