（高职)《税务会计学习指导、习题与项目实训》项目实训参考答案（要点）.doc

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1、（高职)税务会计学习指导、习题与项目实训项目实训参考答案（要点）税务会计学习指导、习题与项目实训项目实训参考答案（要点）项目一涉税票证填制业务操作实训（略）项目二 增值税会计业务操作实训一、经济业务的会计分录业务1：借:工程物资-螺纹钢（免税项目用)51050 贷：银行存款 50850 现金 200业务2:借：应收账款-东海市泰山公司 453200 贷：主营业务收入 400000 应交税费应交增值税（销项税额） 52000 银行存款 1200业务3：借:管理费用 30000 应交税费-应交增值税（进项税额） 900 贷:银行存款 30900业务4：借：在建工程免税项目 58601。80 贷:原

2、材料钢材 51860 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 6741.80业务5:借：管理费用 42000 应交税费-应交增值税（进项税额) 5460 贷：银行存款 47460业务6:借：应收账款-东海市泰山公司 9040 贷：主营业务收入 8000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1040业务7：借：应收票据-苏中吉达有限责任公司 1136200 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 130000 银行存款 6200业务8：借：在途物资 755700 应交税费应交增值税(进项税额) 98013 贷：银行存款 853713 入库：借：原材料 755700 贷:在途

3、物资 755700业务9：借：固定资产蒸锅 50000 应交税费-应交增值税（进项税额) 6500 贷：银行存款 56500业务10：借：银行存款 980840 贷:主营业务收入 868000 应交税费应交增值税（销项税额） 112840业务11：借:银行存款 444136 贷:应收账款东海市泰山公司 444136业务12:借：应交税费-未交增值税 91000 贷:银行存款 91000业务13：借:委托加工物资 30000 应交税费-应交增值税（进项税额） 3900 贷:银行存款 33900入库: 借：周转材料 75000 贷：委托加工物资 75000业务14：借：长期股权投资 226000

4、贷:主营业务收入 200000 应交税费-应交增值税（销项税额） 26000业务15：借：银行存款 62150 贷：其他业务收入 55000 应交税费-应交增值税（销项税额） 7150业务16：借:应收账款-东海万盛贸易有限公司 723200 贷：主营业务收入 640000 应交税费应交增值税（销项税额） 83200业务17：借:销售费用 1400 应交税费-应交增值税(进项税额) 126 贷:银行存款 1526 借：应收账款东海泰山有限责任公司 1921000 贷：主营业务收入 1700000 应交税费应交增值税（销项税额） 221000业务18:借：银行存款 712352 财务费用 108

5、48 贷：应收账款-东海万盛贸易有限公司 723200业务19：合理损耗 借:管理费用 1004 贷:原材料A材料 1004管理不当 借：营业外支出 2067。90 其他应收款 1378.60 贷：原材料B材料 3050 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 396。50二、本期应纳税额的计算进项税额=900+5460+98013+126+6500+3900=114899（元）销项税额=520001040+130000+112840+26000+7150+83200+221000=631150(元)进项税额转出=6741。80+396。5=7138。30（元）应纳税额=631150114899

6、+7138。30=523389.30（元)项目三 消费税会计业务操作实训一、经济业务的会计分录业务1:借：银行存款 226000 贷:主营业务收入化妆品 200000 应交税费应交增值税（销项税额) 26000 借：税金及附加 30000 贷：应交税费应交消费税 30000业务2：借:应付职工薪酬 9040 贷：主营业务收入化妆品 8000 应交税费-应交增值税（销项税额) 1040 借:税金及附加 1200 贷:应交税费-应交消费税 1200业务3:借:委托加工物资 75000 贷：原材料-香料 75000业务4:借：委托加工物资 12000 应交税费应交增值税(进项税额) 1560 贷：银

7、行存款 13560业务5：借：应交税费应交消费税 15352。94 贷：银行存款 15352.94业务6：借：原材料-香水精 87000 贷：委托加工物资 87000业务7：借:应交税费-应交消费税 76840 贷：银行存款 76840 借:应交税费-未交增值税 132496 贷：银行存款 132496业务8：借:银行存款 63280 贷：主营业务收入-啤酒 56000 应交税费-应交增值税（销项税额） 7280 借：销售费用 23640 贷:库存商品 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3640 借：税金及附加 6600 贷:应交税费-应交消费税 6600业务9:借：银行存款 632

8、80 贷：主营业务收入粮食白酒 48000 其他业务收入 8000 应交税费-应交增值税（销项税额） 7280 借:税金及附加 31200 贷：应交税费-应交消费税 31200业务10：借:银行存款 36160 贷：主营业务收入 32000 应交税费应交增值税（销项税额) 4160 借:主营业务成本 20470.59 贷：原材料 17400 应交税费应交消费税 3070。59由于出售价格高于委托加工收回时的计税价格，其差额应予补交消费税。即（32000-20470。59）15%=1729.41（元） 借：税金及附加 1729。41 贷:应交税费-应交消费税 1729.41业务11:消费税应纳税

9、额汇总计算消费税应纳税额汇总计算表本期消费税计算应税消费品名称应税销售额/应税数量适用税率/单位税额本期消费税额化妆品208000元15%31200啤酒30吨220元/吨6600粮食白酒56000元/20吨20；0.5元/斤31200香水精11529.41元15%1729。41小计70729。41可扣除税额已税消费品名称生产领用金额/代扣代缴计税价适用税率/单位税额本期扣除税额香水精81882.3515%12282。35小计81882.3512282。35本期应纳税额税额本月数本年累计数应纳税额70729.41可扣除税额12282.35应纳消费税额58447.06项目四 关税会计业务操作实训一

10、、关税税额的计算进口录像机:完税价格=(405000+3050)（1+3）6。58=2693023。91(元）进口关税税额=2693023.915=134651。20(元）进口环节增值税=(2693023.91+134651。2)13=367597.76(元）出口鳗鱼苗：完税价格=110000(1+10）6.60=660000（元）出口关税税额=66000010=66000（元）二、进出口业务的会计分录进口业务：借:在途材料-进口录像机 2827675.11 贷：应交税费应交进口关税 134651。20 银行存款(或应付账款） 2693023.91借：应交税费-应交进口关税 134651。20

11、应交增值税（进项税额) 367597.76 贷：银行存款 502248。96借:库存商品 2827675.11 贷:在途材料 2827675。11出口业务:借：银行存款(或应收账款） 726000 贷：主营业务收入 726000借:税金及附加 66000 贷：应交税费-应交出口关税 66000借：应交税费应交出口关税 66000 贷：银行存款 66000项目五 企业所得税会计业务操作实训一、第四季度预缴企业所得税额企业第四季度会计利润=221521907.33=17.67万元 第四季度应预缴的企业所得税额=17.6725%=4.4175万元二、应纳企业所得税额的计算1、会计利润=7885+65

12、+50-4950-90702820-27.28=42.72（万元）2、纳税调整(1)企业工资总额=480250012=1440万元 该企业工资可以据实扣除按税法规定提取的“三项经经费职工福利费扣除限额144014201。6(万元)，调增206201。64。4（万元）职工工会经费扣除限额14402%28。8（万元），不需要调整职工教育费扣除限额14408115.2（万元），不需要调整。（2）按照税法规定，本年提取的各项资产减值准备金未经税务部门批准不得扣除,应该调增所得额1.38万元(3）国债利息不用纳税，因此调减所得额7万元;股息所得38万元免税。国债利息、税后股息应调减所得额38+7=45（

13、万元)(4）利息支出准予扣除金额为12万元,应调增所得额4万元(5)主营业务收入7725万元、其他业务收入160万元；以非货币资产对外捐23万元赠视同销售收入计入扣除限额的计算基数作为计算广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数=7725+160+23=7908（万元）业务招待费的扣除限额=79085=39。54万元,按实际支出的60%计算=4560%=27万元；实际扣除限额应为27万元，应调增所得额=45-27=18万元。广告费和业务宣传费扣除限额=790815=1186。2万元，应调增所得额=1190-1186.2=3。8（万元)（6）公益性捐赠扣除限额=(12。5+8。95+3.

14、6+17.67）12=5.1264（万元）调增应税所得额=23.915.1264=18.7836（万元）对外捐赠家电产品应作视同销售，调增应税所得额23-20=3（万元）（7）税收滞纳金、购货方回扣、非广告性的赞助支出不得扣除；银行罚息和因为事故的损失可以扣除。应调增所得额=3+12+10=25(万元）（8）新技术的研究开发费用可以加计75%扣除：即可调减应税所得额3075%=22。5万元3、应纳税所得额=42.72+4。4+1。3845+4+18+3.8+18.7836+3+25-22.5=53.5836(万元）4、应纳所得税额=53。583625%=13.3959(万元)=133959（元

15、)5、本年已累计缴纳税额=106800元6、本年应补缴所得税额=133959-106800=27159(元）三、会计核算处理1、东海电器制造有限公司的会计分录（1）第四季度结转本年利润：借:主营业务收入 21000000 其他业务收入 600000 投资收益 150000 营业外收入 400000 贷：本年利润 22150000借:本年利润 21973300 贷：主营业务成本 13650000 其他业务成本 350000 税金及附加 73300营业外支出 500000 销售费用 3200000 管理费用 4150000 财务费用 50000（2)预缴第四季度企业所得税时:借:应交税费-应交企业

16、所得税 44175 借：银行存款 44175（3）年终应付税款法的核算:借：所得税费用 133959 贷:应交税费-应交企业所得税 133959借：本年利润 133959贷：所得税费用 133959(4）补缴企业所得税时：借：应交税费应交企业所得税 27159 借：银行存款 27159项目六 个人所得税会计业务操作实训一、李泉之个人所得税应纳税额的计算（1)工资薪金所得应纳税额的计算月份应发工资三费一金合计累计计税依据（元）应纳预扣税额的计算（元）1月920023009200-2300-1000-5000=9009003%=272月92002300（9200-2300-10005000）2=1

17、80018003-27=273月12200230012200+92002-83003=570057003-272=1174月9200230012200+9200383004=660066003%-272117=275月9200230012200+92004-83005=750075003273117=276月122002300122002+92004-83006=11400114003-274117=1177月92002300122002+9200583007=12300123003%2741172=278月92002300122002+92006-83008=1320013200327511

18、72=279月122002300122003+9200683009=171001710032761172=11710月92002300122003+92007-830010=18000180003%2761173=2711月92002300122003+92008-830011=18900189003%2771173=2712月122002300122004+92008-830012=228002280032781173=117年终奖金2400024000240003=720合计146400276001404（2)转让专利所得应预缴税额=14500(1-20）20%=2320（元)(3）劳务报

19、酬所得，通过农村义务教育基金会捐赠可全额扣除,对贫困地区的捐赠限额20000(120）30%=4800（元）应纳税所得额=20000（1-20%）-60004800=5200（元)，未预扣税款,待汇算清缴时一起计算。（4）稿酬所得应预缴税额=50000（120%）7020%+80000（1-20）7020%=14560（元）（5）偶然所得应纳税额=2500020=5000（元)(6)2019年李泉之境内综合所得应税所得额 22800+14500(120%）+5200+50000（120%）70%+80000（120）70%112400（元）李泉之境内综合所得应纳税额11240010%25208

20、720（元）2019年李泉之境内境外综合所得应税所得额22800+14500(120）+5200+50000（120）70%+80000(120)70%+18000（120）+35000(120)154800（元）李泉之境内境外综合所得应纳税额15480010%252012960(元)境内境外应纳税额的差额1296087204240元，即境外所得按我国税法规定应纳税额为4240元，即A国抵免限额为1440元，B国抵免限额为2800元.李泉之已经在境外缴纳了2000元和6000元，均超过我国税法规定的应纳税额，因此不需要再补缴个人所得税了。李泉之境内全年应纳税额=8720+720+5000=14

21、440（元）李泉之已纳税额=1404+2320+14560+5000=23284（元)李泉之应退税额=23284-14440=8844(元）二、会计分录列示泰华网络有限公司代为预扣李泉之个人所得税的会计分录（1）如12月份支付工资，代预扣个人所得税时：借：应付职工薪酬 117贷:应交税费预扣个人所得税 117(2)支付年终奖,预扣个人所得税时：借：应付职工薪酬 720 贷：应交税费-代扣个人所得税 720项目七 其他税费会计业务操作实训7。1城市维护建设税会计业务操作实训1应纳税额的计算城市维护建设税及教育费附加计算单 2019年7 月 单位:元税种、税目计税依据税 率应交税金备 注城建税13

22、100079170教育费附加1310003%3930地方教育费附加1310002%2620合计157202会计分录（1）缴纳上月城建税及教育费附加时：借：应交税费-应交城市维护建设税 8400应交教育费附加 6000贷：银行存款 14400 （2）本月计提城建税及教育附加费时：借：税金及附加 15720 贷：应交税费应交城市维护建设税 9170应交教育费附加 6550实训7。2 房产税会计业务操作实训1房产税应纳税额的计算(1）1号楼(行政办公用房):20000000（1-30%）1.2=168000（元）（2)2号楼（生产用房）：22000000（130）1.2=184800(元)（3)3号

23、楼:闲置用房投资固定收入：18000012=21600（元） 投资之前：1000000（1-30%）1.212=4200（元）（4)4号楼：闲置用房转让之前需缴纳房产税：1500000（1-30%)1.2812=8400（元)（5）5号楼： 租金收入应纳房产税：240001212%=34560(元）(6)6号楼:生产用房的税金：12000000（130）1.2=100800（元）应纳税额合计=168000+184800+21600+4200+8400+34560+100800=522360(元）2会计分录借:税金及附加 522360 贷：应交税费应交房产税 522360实训7。3 印花税会计业

24、务操作实训1印花税应纳税额的计算(1）营业执照(正本需贴花，副本免税）：5元（2)土地证:5元(3）账簿：180000000。550%=450（元)（4）50000000。3=1500(元)（5）15000000.05=75（元)（6）无息贷款合同，免印花税(7）4000000.3=120（元）(8)50000000。5=2500(元）应纳印花税合计=5+5+450+1500+75+120+2500=4655（元）2会计分录借：税金及附加 4655 贷：银行存款 4655实训7.4 车船税会计业务操作实训1车船税应纳税额的计算（1）1号车：360元(2)2号车：480元(3）3号车:4。560

25、=270（元）（4）4号车：46050=120(元）（5）5号车：360=180(元）应纳税额=360+480+270+120+180=1410(元）2会计分录借:税金及附加 1410 贷:应交税费应交车船税 1410实训7。5 契税会计业务操作实训应纳契税税额=3500030004%=4200000（元）借：开发成本 105038000 贷：银行存款 105038000借：开发成本 4200000 贷：应交税费应交契税 4200000借：应交税费-应交契税 4200000 贷:银行存款 4200000实训7。6 土地增值税会计业务操作实训 土地增值税应纳税额计算表 单位：万元序号项目金额备注

26、1一、转让房地产收入总额325002 1货币收入325003 2实物收入4 3其他收入5二、扣除项目金额合计24241。4256 1取得土地使用权所支付的金额10923.87 地价款或土地出让金105008 土地交易费用3。89 契税42010 2房地产开发成本7565。9511 土地征用及折迁补偿费12 前期工程费2013 建设安装工程费650014 基础设施费10715 公共配套设施费828。7516 开发间接费用110。21718 3房地产开发费用(10923.8+7565.95)10%=1848。97519 管理费用20 营业费用21 财务费用2223 4转让房地产税金204。7524

27、 城市建设维护税113。7525 教育费附加81。2526 印花税9.752728 5其他扣除项目(10923.8+7565。95）20%=3697.952930三、土地增值额3250024241.425=8258.57531四、土地增值率8258。575/24241。425=34.0732五、适用税率3033六、速算扣除率034七、应缴土地增值税税额8258。57530=2477。5725涉税业务会计分录:借：开发成本 4200000贷：应交税费应交契税 4200000借：税金及附加 97500贷：银行存款 97500借：银行存款354250000贷：主营业务收入325000000应交税费应

28、交增值税29250000借:税金及附加26725725 贷：应交税费应交城市维护建设税 1137500-应交教育费附加 812500 应交土地增值税 24775725实训7。7 城镇土地使用税会计业务操作实训1城镇土地使用税应纳税额的计算（1）（50000-1000）5=245000（元）（2）对外出租土地照常征税（3）从5月份起，900平方米的土地无偿借给国家机关作公务使用，免税 扣除税额=90059005412=3000（元）(4)20005=10000(元）（5）15005712=4375（元）应纳税额合计=245000-3000+10000+4375=256375（元）2会计分录借：税金及附加 256375 贷：应交税费应交城镇土地使用税 256375实训7。8 资源税会计业务操作实训1应纳资源税额=5002002.5+20003003%=40500（元）2会计分录如下:借：税金及附加 40500 贷：应交税费应交资源税 4050015