（高职)税收筹划主教材（第三版）课后习题答案.doc

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1、（高职)税收筹划主教材（第三版）课后习题答案项目一 认识税收筹划一、单选题12345678910ADCDBCAAAC二、多选题12345BCDABCDABCDABCDABCD三、判断题12345678910 项目二 增值税的税收筹划一、单选题12345678910AABBBDABBC二、多选题12345ACDBDBCDACDABCD三、判断题12345678910 四、典型案例分析1. 解答：该公司实际增值率为46。67（15080）/150100%，大于23。08的增值税税负无差别增值率，做一般纳税人比小规模纳税人税负更重。一般纳税人应纳增值税额为9。1万元,小规模纳税人应纳增值税额为4.5

2、万元。因此建议该公司保持其小规模纳税人的身份更适宜。2。 解答：筹划前甲企业应纳增值税=4003%=12(万元）乙企业应纳增值税=4303%=12。9（万元）筹划分析首先计算甲乙两个企业的实际增值率：甲企业增值率=（400350）/400100%=12.5%乙企业增值率=(430-375)/430100%12.79%通过查表2-1可知，两个企业的实际增值率均小于23.08%（销货、购货适用税率均为13%情况下的增值率税负平衡点），所以选择做一般纳税人税负较轻。3. 解答：方案一:应纳增值税=20070%/(1+13%)13-120/（1+13%）13%=2。30（元）方案二:应纳增值税=（20

3、0+60）/（1+13）13%（120+40）/（1+13%）13%=11.50（元）方案三：应纳增值税=200/（1+13%）13120/（1+13%）13%=9.20（元)筹划结论从以上分析可以看出，三种方案中第一种方案最优。4。 解答:1）如果企业全部采用直接收款方式,则应在当月全部计算为销售额，计提增值税销项税额为：销项税额4 000 /(1+13）13%=460。18万元在这种情况下，有1600万元的货款实际并未收到，按照税法规定企业必须按照销售额全部计提增值税销项税额,这样企业就要垫付上交的增值税金。2)对于未收到的600万元和1 000万元的2笔应收账款，如果企业在货款结算中分别

4、采用赊销和分期收款结算方式，即能推迟纳税，又不违反税法规定，达到延缓纳税的目的。假设以月底发货计算，推迟纳税的销项税额具体金额及天数为：(600200)/(113）1392.04万元，天数为730天（2年）300万元/(113）1334。51万元，天数为548天（1。5年）500万元/（113）13%57.52万元，天数为365天（1年）可以看到，采用赊销和分期收款结算方式可以达到推迟纳税的效果，即能为企业节约大量的流动资金,又为企业节约银行利息支出近10万元。5。 解答：方案A，从一般纳税人处购入：应纳增值税=1800001316000=7400(元）方案B：从小规模纳税人处购入:应纳增值税

5、=18000013%2957.87=20442.13（元）通过以上分析比较可以看出，从一般纳税人处购入比从小规模纳税人处增值税负更轻,该厂应选择方案A。项目三 消费税的税收筹划一、单选题12345678910BBAAADCBDC二、多选题12345ACDABC ACDABC CD三、判断题12345678910 四、典型案例分析1。（1）部分委托加工方式： 应缴消费税及附加税费情况如下:A 厂支付B 厂加工费时 ，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税A 厂销售实木地板后，应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为：应缴纳的消费税10005%25.53= 24.47 （万元)A 厂总共负担

6、的消费税25。53+24.47 = 50 （万元）A 厂税后利润如下：税后利润（ 1000-300-185-145。5-50）（l-25 ） = 239.625 （万元）（2）完全委托加工方式： 应缴消费税及附加税费情况如下：A 厂支付受托方代收代缴的消费税额为:消费税A 厂销售实木地板时再补缴消费税：10005%33。18=16.82（万元）,税后利润( 1000-300-330.5 19。516.82 )( l25 ） = 239。625 （万元）以上两种情况相比,在被加工材料成本相同，加工费用相同，最终售价也相同的情况下，两者没有区别.（3） A 厂自行加工应税消费品。应缴消费税及附加税

7、费情况如下：销售实木地板成品时应缴纳的消费税10005 = 50（万元）税后利润（1000-300330.5-50）（ 125% ) = 239。625 (万元）由此可见,在各相关因素相同的情况下，自行加工方式、部分委托加工、全部委托加工方式的税负相同,利润一样。2. 该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56的税率缴纳消费税.企业当月的应纳税款和盈利情况分别为： 应纳消费税税额 销售利润756 000 29。56 000 255 600 8 000 = 9 400 (元）不难看出,该厂生产的卷烟价格为75 元，与临界点70 元相差不大，但适用税率相差20 。企业如果主动将价格调低至70 元以下,

8、可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失. 假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元,那么企业当月的纳税和盈利情况分别为: 应纳消费税 销售利润686 000 -29。56 000 -150 480 -8 000 = 72 520 （元）通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少42 000 元（75 6000-686 000 ) ，但应纳消费税款减少105 120 元(255 600 150 480 ） ，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63 120 元（72 520 -9 400 ）。3.以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属

9、于高档化妆品，适用15 税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。应纳税额=（）=61.76 元。而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时，暂时不组套(配比好各种商品的数量)，并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整一下,向后推移），则：化妆品公司应缴纳的消费税为每套（)=30 元 . 两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14 元(61。7630 ）。项目四 企业所得税的税收筹划一、单选题12345678910ADCD CDCCAC二、多选题123456ABDAC ABCB

10、CD ACDABCD三、判断题12345678910四、典型案例分析1。 解答:筹划前由于企业向职工集资的利率9超过了同期同类银行贷款利率6%,利息中3的部分不得在税前扣除,因此需调增税前利润150万元（50003%).应纳所得税额=（1000+150）25=287。5（万元)企业职工收到的集资利息还需要按照利息、股息、红利所得由企业代扣代缴个人所得税.应代扣代缴的个人所得税= 5000920%90（万元）筹划分析企业可以考虑将集资利率降低到同期同类银行贷款利率即6%，这样每位职工的利息损失为：50005000（9%6%)0.03(万元).企业可以通过提高工资待遇的方式来弥补职工在利息上受到的

11、损失，即将职工的平均工资提高到2300元。筹划后企业应纳所得税额100025%250（万元）利率调整后使企业所支付的集资利息可在税前全额扣除，节税37。5万元（287.5250）.对于职工来说，原先的一部分利息所得变为工资薪金所得,且未达到3500的扣税标准，利息所得部分的个人所得税减少至60万元（5000620%），即提高了工资又减少了个税支出。2。 解答：筹划前根据案例中的情况，该企业2020年度的企业所得税为500万元25%=125万元.筹划思路把该企业进行分立，分别经营汽车维修和零部件销售.只要符合企业资产总额5000万元以下、从业人数300人以下、应纳税所得额300万元以下；税率优惠

12、：应纳税所得额100万元以下,税负是5%，应纳税所得额是100万-300万元之间的，税负是10。筹划后该企业进行分拆，假设两家企业的所得额各为250万。则：2020年度的企业所得税为500万元10%=50万元,比筹划前节省75万元（125万元- 50万元）.3. 解答:如果企业于2017年12月购置安全生产专用设备，则未来各年应交企业所得税计算如下：2017年2019年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；2020年2021年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税;2022年弥补以前年度亏损后利润额为90万元，应交企业所得税为：9025=22.5万元，扣除购置安全生产设备抵免额后，不

13、需要缴纳企业所得税；2023年应交企业所得税:40025=100万元。如果企业经过筹划,将该安全生产设备的购置时间推迟一个月，即2018年1月份购买,则企业2017年2022年应缴纳的企业所得税不发生变化.企业2023年应缴纳的企业所得税还可以扣减安全生产设备的剩余抵免额7。5万元，应交企业所得税减少为92。5万元，企业由此获得7.5万元的节税收益。4。 解答：1）先进先出法销售成本=（1000400+1000400）+（1000400+2000500）=2200000(元)应纳税所得额=50000002200000-500000=2300000(元）应交所得税=230000025=57500

14、0(元）2）月末一次加权平均法加权平均单价=（1000400+2000400+4000500+1000600)（1000+2000+4000+1000）=475（元/件)销售成本=（2000+3000)475 =2375000（元)应纳税所得额=50000002375000500000=2125000（元)应交所得税=212500025%=531250(元）3）移动加权平均法12月10日加权平均单价=400(元/件）12月20日加权平均单价=（1000400+4000500）(1000+4000）=480(元/件）销售成本=2000400+3000480=2240000（元）应纳税所得额=50

15、000002240000-500000=2260000（元）应交所得税=226000025=565000（元）通过以上计算分析可以看出，采用月末一次加权平均法应交企业所得税最少.5. 解答:方案一：由甲企业单独捐赠 1。 准予扣除标准120万元 2020年甲企业预计实现利润总额1 000 万元,12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元. 准予扣除标准=1 000万元12=120万元 2. 当年不准扣除部分80万元 公益性捐赠120万元准予在所得税前扣除，其余部分当年不得扣除。 不准扣除部分=200万元120万元=80万元 3。 增加的税务负担20万元 不准扣除的公益性捐赠8

16、0万元，企业所得税率为25%，由此增加当年税务负担20万元. 增加的税务负担=80万元25%=20万元 甲企业除捐赠200万元外，还要负担20万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金220万元。 方案二:由乙企业单独捐赠 1。 准予扣除标准96万元 2020年乙企业预计实现利润总额800万元，12以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元。 准予扣除标准=800万元12=96万元 2. 当年不准扣除部分104万元 公益性捐赠96万元准予在所得税前扣除，其余部分当年不得扣除。 不准扣除部分=200万元96万元=104万元 3。 增加的税务负担26万元 不准扣除的公益性捐赠104万元，

17、企业所得税率为25%，由此增加税务负担26万元。 增加的税务负担=104万元25%=26万元 乙企业除捐赠200万元外，还要负担26万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金226万元。 方案三：由甲、乙企业共同捐赠 （一）甲企业在准予扣除标准范围内捐赠，其余部分由乙企业捐赠 1。 甲企业捐赠120万元; 2020年甲企业预计实现利润总额1 000万元,12以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元,甲企业实际捐赠120万元，准予全额扣除,不用缴纳所得税。 2. 乙企业捐赠80万元 2020年乙企业预计实现利润总额1 000万元,12%以内部分公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96

18、万元，乙企业实际捐赠80万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。 由此,除甲、乙两企业共同捐赠200万元外，该集团不需再支付任何额外税款。 (二）乙企业在允许扣除标准范围内捐赠，其余部分由甲企业捐赠 1. 乙企业捐赠96万元 2020年乙企业预计实现利润总额800万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元，乙企业实际捐赠96万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税； 2。 甲企业捐赠104万元 2020年甲企业预计实现利润总额1 000万元,12%以内部分的公益性捐赠准予扣除,准予扣除标准为120万元，甲企业实际捐赠104万元,准予全额扣除，不用缴纳所得税； 由此，除甲、乙两企业共

19、同捐赠200万元外,该集团不需再支付任何额外税款。 （三）甲、乙企业在各自允许扣除标准范围内捐赠，且双方捐赠的数额合计为200万元，也不会增加集团的税务负担，道理同上。 根据以上分析：方案一,该集团除捐赠200万元以外，还需负担20万元的所得税；方案二，该集团除捐赠200万元以外，还需负担26万元的所得税;方案三，该集团除捐赠200万元以外，不需负担任何所得税。显而易见，方案三对该集团来说，无疑是最优选择。项目五 个人所得税的税收筹划一、单选题12345678910BBBC DCBCDB二、多选题12345ACBCD ACDABCD ABC三、判断题12345678910四、典型案例分析1。方

20、案一：王某与甲、乙两公司都无固定的雇佣关系，则他从甲、乙两公司获得的所得都属于劳务报酬。则：计入综合所得时，计税收入=（12 0004 000）(120）12=153600（元）.方案二:王某与甲公司签订固定的雇佣合同，与乙公司无固定的雇佣关系,则他从甲公司获得的所得属于工资、薪金，从乙公司获得的所得属于劳务报酬。则：计入综合所得时,计税收入=【12 0004 000（120%）】12=182400（元)。方案三：王某与甲公司无固定的雇佣合同，与乙公司签订固定的雇佣合同,则他从甲公司获得的所得属于劳务报酬，从乙公司获得的所得属于工资、薪金。则:计入综合所得时,计税收入=【12 000（120%

21、)4 000】12=163200（元）。方案一最节税.2。如果一次取得，陈明应预缴劳务报酬所得税为：35 000（120)30%2 000=6 400(元）如果分为10个月每月取得一次,陈明应预缴劳务报酬所得税为：（35 00010800）2010=5 400(元）分次取得比一次取得，在预缴时少纳个人所得税：6 4005 400=1 000（元），获取货币时间价值。3。如果该企业为王某独资，则王某应纳个人所得税=60 000101500=4500（元）,王某可以由其妻子作为投资人(财产分割进行公证），双方约定，各按50进行所得的分配。王某应纳个人所得税=30 0005=1500（元)刘妻应纳个

22、人所得税=30 0005=1500（元）合计=15002=3000（元）该家庭可节税=45003000=1500（元)4.方案一:该作家从出版社获得稿酬20万元，考察费用自己支付，计入综合所得时，计税收入=200 000(120%)（130）=112000(元)方案二：该作家从出版社获得稿酬14万元，考察费用6万元由出版社支付,应纳个人所得税为:计入综合所得时，计税收入=140 000（120)（130)=78400（元)方案二比方案一节税.项目六 其他税种的税收筹划一、单选题12345678910DCCB DDACCD二、多选题12345ABC BCD ABDABCD BC三、判断题1234

23、5678910四、典型案例分析1。 第一种方案:( l )转让房地产收入总额2400 （万元）（ 2 ）扣除项目金额： 取得土地使用权支付的金额424 （万元) 房地产开发成本1100 （万元) 房地产开发费用（ 424 + 1 100 )10 % = 152.4 （万元） 加计20扣除数（ 424 + 1 100 ）20 = 304。8 （万元）增值税=2400 5 %=120（万元），允许扣除的城市维护建设税、教育费附加=120(7 + 3 % ) = 12 （万元)允许扣除项目合计424 + 1 100 + 152。4 + 304。8 + 12 = 1 993.2 （万元）（ 3 )增值

24、额2400 1993。2 = 406。8 （万元）（ 4 ）增值率（ 5 )应纳土地增值税税额406.8 30%O = 122。04 (万元)（ 6 )获利金额收入成本费用利息税金 2 400 424 1 100 100 12 122。04 641.96 （万元) 第二种方案： ( l )允许扣除的城市维护建设税、教育费附加=23705(7 + 3 % ） = 11.85 （万元）转让房地产扣除项目金额424 + 1 100 + 152。4 + 304.8 + 11。85 = 1 993.05 (万元）( 2 )增值额2370 1993。05 = 376。95 (万元）( 3 ）增值率 该公司

25、开发普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额的20 % ，依据税法规定免征土地增值税。（ 4 ）获利金额2370 424 1100 100 11。85 = 734。15 (万元） 降价之后，虽然销售收入减少了30 万元，但是，由于免征土地增值税，获利金额反而增加了92。19 万元。 该公司建造的普通标准住宅之所以要缴纳土地增值税，是因为增值率超过了20 。纳税筹划的具体方法就是控制增值率。2.方案一：应纳增值税税额120000O9 = 108000 (元） 应纳城市维护建设税及教育费附加108000（ 7+3 % ) = 10800（元) 应纳房产税税额120000O12 % = 1440

26、00 (元) 应纳税款合计金额108000 + 10800 + 144 000 = 262800 (元） 方案二： 应纳增值税税额120000O6 % = 72000 （元) 应纳城市维护建设税及教育费附加72000（ 7%+3 % ） = 7200 （元）应纳房产税税额1000 000（ 130 % ）1。2 % = 84 000 （元）应纳税款合计金额72000 + 7200 + 84 000 = 163200 （元）可节省税费262800163200 = 99600 （元） 3。如果A房地产公司与甲房地产公司协商，让甲公司与乙公司、丙公司分别签订1000万元和800万元的合同，剩余120

27、0万元合同由甲与A签订。这样在甲公司、乙公司、丙公司应纳税额不变的前提下，A房地产公司应纳税额变为12000。03%0。36万元，比原来节省税额1.08（1.440.36)万元。4.方案一：对外出租应纳增值税税额=l2000005=60000（元）（假定按简易征税办法）应纳城市维护建设税及教育费附加=60000(7+3%)=6000（元）应纳印花税税额：12000000.1%=1200(元)应纳房产税税额=120000012%=144000(元）应纳税款合计金额=60000+6000+1200+144000=211200(元）方案二：甲公司自己开办商场，则只缴房产税应纳房产税税额=100000

28、00(130）1.2=84000(元）节省税=211200-84000=127200(元），其中房产税节省60000元。方案三：以房产投资，参与投资利润分红,共担风险,由被投资方按房产原值作为计税依据缴纳房产税，缴纳的房产税同方案二。5。直接购进整机的税负与收益：应纳关税税额=1300020%=600(万元)应纳增值税额=（13000+600）13%=468（万元）收益额=1500013000600468=932（万元）购进部件及其组装的税负与收益:应纳关税税额=130006015=270（万元）应纳增值税额=（1300060%+270)13=269。1（万元）国内组装的应纳增值税=13000

29、5013=195（万元）收益额=150001300060%270269.11300050%195=965。9(万元）因此,作为管理层应当选择从国外购进部件并在国内组装方式，虽然购进成本比整机方式上升300万元（购进部件成本为300060+300050%=3300万元；购进整机成本为3000万元)，但支付的税额比整机方式下降了333.90万元,降低的税负抵减购进成本的上升后，增加收益额33.9万元。项目七 企业运行过程中的税收筹划一、单选题12345678910ADCC DBDADC二、多选题12345ABC ABCD ABCAD ACD三、判断题12345四、典型案例分析1。方法一：该商店如按

30、合伙人课征个人所得税。依现行税法，税后收益为201750元300000-（3000O035% 6750）；方法二：该商店如按公司课征所得税，税率20%.（假设符合税法微利企业条件。）缴纳企业所得税为60000元(30000020%）税后利润240000元全部作为股息分配。纳税人甲还要交纳一道个人所得税48000（24000020）.这样,其净得税后收益只有192000元。与前者相比。多负担所得税9750元（201750192000）。这还是将企业归结为微利企业采用20%所得税的结果，若企业不是微利企业,就要执行25的企业所得税，则两种方法的差异会更大。面对公司税负重于合伙企业税负的情况，纳税人

31、做出了不组织公司,而办合伙企业（如以个体工商业户的形式设立)的决策。纳税人甲的这一举动是法律规定所许可的,在纳税行为未发生之前进行筹划,并达到了节税的效果。2.根据资料，分析如下：方案1：这种方式下,企业销售价格100元的商品由于折扣销售只收取70元,所以销售收入为70元(含税价），其成本为60元(含税价）。增值税情况：应纳增值税额 = 70/（113）13%60/(113）13% = 1。15(元）企业所得税情况:销售利润 = 70/（113)60/(113%) = 8。85（元)应纳企业所得税 = 8.8525 = 2。21(元)税后净利润 = 8。852.21 = 6.64（元）方案2：

32、购物满100元，赠送30元商品。根据税法规定，赠送行为视同销售,应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担.其纳税及盈利情况如下：增值税情况：应纳增值税额 = 100/(113%)1360/（113%)13 = 4。60（元）按照增值税暂行条例规定，赠送30元商品应该视同销售，其增值税的计算如下:应纳增值税额 = 30/(113%）1318/（113）13% = 1.38(元）合计应纳增值税 = 4.601。38 = 5。98(元)税后净利润= 【100/（113%）60/(113%)18/(113%)】（1-25) = 14.60(元）方案3：购物满100元,返还现金30元。增值税情况：应纳增值税税额 = 100/(113）13%60/（113%）13 =4.60（元)企业所得税情况：税后利润= 【（10060）/（113）30】（1-25%)= 4.05（元)通过比较可以得出，采用不同的促销方式不仅税收负担截然不同，对商家利润的影响也显而易见。