高级财务会计.ppt

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1、高级财务会计,期末复习,网考,形式：网络考核采用形成性考核与终结性考试相结合的方式。形成性考核成绩占课程综合成绩的50%，终结性考试占课程综合成绩的50%。形成性考核由五次形考任务组成。,（一）形成性考核：成绩：包括形考任务和网上讨论两部分，形成性考核成绩实行百分制，每次形考任务为100分，占课程综合成绩的10%；网上讨论采取非实时跟帖的形式，有效跟帖数必须达到6个，每贴发言字数不能少于150字。完成单元考核任务时间：180分钟,（二）终结性考核： 1、方式：终结性考试运用网上考试系统进行（无纸化）。2、题型：单项选择题、多项选择题和判断题3、题量及题分： 单项选择题 30个260分 多项选择

2、题 10个220分 判断题 20个120分4、方式：闭卷 5、时间： 2008年1月1-7日 模拟考试 2008年1月15-20日 60分钟,非网考：,题型及分值：单选（24分）（每小题2分，共12题） 多选（10分）（每小题2分，共5题） 简答（16分） （每题8分，共2题）实务（50分） （4道业务题）考试时间：90分钟,一、单选、多选请参考中央电大的期末复习指导和形成性考核册有时间的同学可以看看他们网考的选择题,二、简答题上市公司会计信息披露的目的和原则是什么？ 融资租赁下，出租人为什么要求对租赁资产余值进行担保？会计上应如何核算？哪些子公司不能纳入合并会计报表合并范围？ 合并会计报表工

3、作底稿的编制包括哪些程序？ 试述现行汇率法的优缺点。 简述破产企业债务的清偿顺序。 简述破产清算会计中的会计要素构成。编制合并会计报表应具备的基本前提条件？ 什么是集团公司内部交易事项？一般包括哪些内容？ 企业合并中会计问题是什么？ 试述外币报表折算中时态法与货币非货币法的关系和区别。,购买法的基本原理1、什么是购买法，购买法的特点2、购买成本的确定3、可辨认净资产公允价值的确定4、商誉的处理,例题1：P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协

4、商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。,P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元）,购买法下吸收合并的会计处理（购买成本、净资产公允价值、商誉）,P公司和Q公司资产负债表 单位：元,采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。,借：流动资产 346250长期股权投资 176250固定资产 800000无形资产 45000商誉 118000贷：银行存款 1018000负债 467500,购买成本1018000元 -净资产公允价值 900000元 =118000,一、母公司长期股权投资与子公司的

5、所有者权益项目抵消,借：实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差 贷：长期股权投资,长期股权投资的投资成本子公司所有者权益中母公司所拥有的份额,少数股东权益,子公司所有者权益（资产负债表）,年末账面价值,二、投资收益与子公司当年利润分配的抵消,借：投资收益 少数股东收益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 未分配利润,子公司净利润母公司,子公司净利润少数股东,子公司,子公司本年利润分配,三、内部债权与债务抵消,借：应付股利 贷：应收股利,子公司分配股利总额母公司,四、盈余公积的调整,当期：借：提取盈余公积 贷：盈余公积以后各期：借：年初未分配利润 贷：盈余公积,子公司

6、当期提取盈余公积数母公司,子公司以前年度盈余公积累积数母公司,五、集团公司内部交易事项的处理,（一）内部存货交易事项的抵消当期：借：主营业务收入 贷：主营业务成本期末有存货：借：主营业务成本 贷：存货,集团内部销售企业的销售额,内部销售额销售毛利率未实现对外销售率,以后各期：借：年初未分配利润 贷：主营业务成本当期：借：主营业务收入 贷：主营业务成本期末有存货：借：主营业务成本 贷：存货,集团内部销售企业的销售额,内部销售额销售毛利率未实现对外销售率,（一）内部存货交易事项的抵消,注意期末存货的来源以及不同来源的毛利率,金额即上期分录金额,（二）内部往来业务,当期：借：应付票据 应付账款 应付

7、债券 预收账款 贷：应收票据 应收账款 长期债权投资 预付账款,债务,债权,内部利息收入与利息支出借：投资收益 贷：财务费用,债券票面面值利率,应收账款,当期：借：应付账款 贷：应收账款借：坏账准备 贷：管理费用,期末金额，与上一期无关,以后各期：借：应付账款 贷：应收账款1、本期应收上期应收借：坏账准备 贷：年初未分配利润,期末金额，与上一期无关,上期金额,2、本期应收上期应收借：坏账准备 贷：年初未分配借：坏账准备 贷：管理费用,上期金额,补提部分抵消差额,3、本期应收上期应收借：坏账准备 贷：年初未分配利润借：管理费用 贷：坏账准备,上期金额,冲消部分抵消差额,固定资产,1、自身使用固定

8、资产变卖，其他企业作为固定资产使用借：营业外收入 贷：固定资产原价借：累计折旧 贷：管理费用借：年初未分配利润 贷：固定资产原价借：累计折旧 贷：管理费用,处理固定资产净收益,2、自身生产的产品销售，其他企业作为固定资产使用当期：借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产原价借：累计折旧 贷：管理费用,集团内部销售企业的销售额,集团内部销售企业的销售成本,差额,固定资产原价/年限,以后各期：借：年初未分配利润 贷：固定资产原价借：累计折旧 贷：年初未分配利润借：累计折旧 贷：管理费用,金额即为上期金额并且这笔分录在资产可使用年限均做且金额不变,以前年度折旧的累积数,本年度多计提的抵消,例题2

9、：甲公司对乙公司长期股权投资的数额为3 000万元，拥有该公司80的股权。有关甲公司和乙公司个别资产负债表如下:资产负债表 2002年12月31日 单位：万元,要求：对此业务编制2002年合并会计报表抵销分录。,母子公司与长期股权投资相关的抵消（包括投资收益的抵消）,借：实收资本 20000000 资本公积 8000000 盈余公积 1000000 未分配利润 6000000 合并价差 2000000 贷：长期股权投资 30000000 少数股东权益 7000000,35000000子公司资产负债表中找,投资成本,投资成本30000000子公司所有者权益中母公司所拥有的份额3500000080

10、,子公司所有者权益中少数股东所拥有的份额3500000020,将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵销借：投资收益 少数股东收益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 未分配利润,子公司净利润母公司投资比例,子公司利润分配表,子公司净利润少数股东投资比例,合并抵销分录的编制和合并报表工作底稿的编制,第一步是 编制合并工作底稿。第二步是 根据合并工作底稿编制合并会计报表。其中，编制合并工作底稿是最关键的一步。,例题3：甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：（1）1月1日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一

11、次。（2）6月5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为7万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。（3）9月30日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投入使用，款项已经支付。甲公司该产品成本为300万元。乙公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。（4）年末，乙公司计提债券利息24万元，计入财务费用。（5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。 要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。,内部债权债务的抵消处理、集团公司内部存货、固定资产交易的抵消（这是教材第五章的内容，这部分内容应该说是

12、比较重要的）,（1）1月1日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。（1）抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息借：应付债券324000贷：长期债权投资324000借：投资收益24000贷：财务费用24000,30+308,（2）抵消内部债券交易的利息,（2）6月5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为7万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。借：主营业务收入100000 贷：主营业务成本100000借：主营业务成本6000 贷：存货6000借：应付账款100000 贷：应收账款100000借：坏账准备50

13、00（1000005） 贷：管理费用5000,内部销售额销售毛利率未实现对外销售率100003020,（3）9月30日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投入使用，款项已经支付。甲公司该产品成本为300万元。乙公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。借：主营业务收入5000000 贷：主营业务成本 3000000 固定资产原价 2000000借：累计折旧100000 贷：管理费用 100000,2000000/54,第二次作业第三题第三小题：(3)2000年10月1日，母公司以1135万元的价格收购公司发行的3年期一次还本息的全部债券。该债

14、券票面金额为100万元，票面利率为6，由子公司于1999年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出l万元(作为当期损益处理)。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。(3)编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：(金额单位用万元表示),(3)2000年10月1日，母公司以1135万元的价格收购公司发行的3年期一次还本息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6，由子公司于1999年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出l万元(作为当期损益处理)。母公司对债券溢折价采用直线法摊销

15、。借：长期债权投资子公司(面值)100 长期债权投资子公司(应计利息) 105（100万*6*21/12） 长期债权投资子公司(溢价)3 财务费用1贷：银行存款1145年末计提利息、溢折价摊销的会计分录：借：长期债权投资公司(应计利息)15 贷：长期债权投资公司(溢价)06 投资收益09,2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：借：应付债券112(100+1006%2) 合并价差24贷：长期债权投资 1144借：投资收益09 贷：财务费用09,期末复习指导书P35实务题7A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元(该债券不是为购建

16、固定资产而发行的)；债券年利率为6，到期一次还本付息。发行价格为106万元(假设不考虑发行费用)，发行收入全部收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全部债券的40，实际支付价款44万元，另支付相关费用02万元(作为当期损益处理)，价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。 要求：(1)编制A公司2000年应付债券的有关会计分录(列出有关的明细科目)； (2)编制B公司2000年债券投资的有关会计分录(列出有关的明细科目)； (3)编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部

17、应付债券和长期债券投资的有关抵消分录。 (本题14分),例题4：某企业6月1日有关外币账户情况加下账户 外币金额账面汇率人民币金额银行存款美元户 3000 820 24600应收账款A公司(美元) 5000 820 41000应付账款B公司(美元) 2000 820 16400 该企业采用当日汇率记账，月末汇率为l美元兑换835元人民币(不考虑增值税)。6月份发生如下业务： (1)6月2日从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1：830； (2)6月8日向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为l：825； (3)6月20日用人民币50000元兑换6000美元，并于当日全

18、部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1：830； (4)6月25日收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为l：825。 要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。(本题16分),外币交易会计（要求掌握外汇统帐式下如何对所发生的外币交易进行相应的会计处理）,(1)借：原材料 58100 贷：应付账款B公司（$ 70008.35) 58100(2)借：应收账款A公司($30008.25） 24750 贷：主营业务收人 24750(3)借：银行存款美元户（$60008.30）49800 财务费用汇兑损失 200 贷：银行存款人民币户 50000借：应付账款B公司（$60008.30） 4

19、9800 贷：银行存款美元户（$60008.30） 49800(4)借：银行存款美元户 ($40008.25）33000 贷：应收账款A公司 ($40008.25） 33000“银行存款美元户”的调整数为：(3000+6000一6000+4000)835一(24600+4980049800+33000)=850(元),按一般物价指数调整非货币性项目金额,一般物价水平会计,（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额,某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下： (1)支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3元； (2)为进行期货交易交存保证金100万元； (3)该企业2月5日买人1

20、0手大豆期货合约(每手10吨)，每吨成交价格2600元，当日的结算价为每吨2605元，交易保证金比例为5，交易手续费为4元手 (4)2月15日卖出10手标准铝期贷合约(每手25吨)，每吨价格15000元(当日成交价与结算价相同)，交易保证金的比例为5，交易手续费为成交金额的0.2% (5)该企业3月2日买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约每吨价格14600元： (6)该企业所持有的10手大豆期货台约到期进行实物交割最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割贷款为每吨2550元(不含增值税)，增值税率为17交剖手续费为4元吨 要求：完成上述经济业务的会计分录。,商品期货交易会计（主要侧重

21、于投机会计的处理。投机会计的处理介绍了一个是平仓了结如何进行会计处理，还有一个就是实务交割这种了结方式应该如何进行会计处理。主要掌握这么两个方面的会计处理）,（1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元；1）取得期货交易所会员资格及支付年会费借：长期股权投资期货会员资格投资200000 贷：银行存款 200000借：管理费用期货年会费30000 贷：银行存款 300005）所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割平仓亏损=（2600-2500）1010=10000元 交割货款=25501010=255000元借：期货损益10000贷：期货保证金10000借：物资采购25500

22、0应交税金应交增值税（进项税额）43350贷：期货保证金298350,2）为进行期货交易交存保证金100万元；为进行期货交易交存保证金借：期货保证金1000000 贷：银行存款 1000000,3）买入10后绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓借：期货损益手续费7540 贷：期货保证金 7540,4）买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约平仓盈利(15000-14600)1025=100000元借：期货保证金100000 贷：期货损益平仓盈利 100000借：期货损益手续费7300 贷：期货保证金 7300,5）所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割平仓亏损=（2600-2500）

23、1010=10000元 交割货款=25501010=255000元借：期货损益10000 贷：期货保证金10000借：物资采购255000 应交税金应交增值税（进项税额）43350 贷：期货保证金298350,2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100006元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：为承租

24、人(甲公司)进行会计处理。 (本题10分),经营租赁会计,2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，（1）2001年1月1日 借：其他应付款2800000 贷：银行存款2800000,每一年末支付租金100006元，（2）2001年12月31日借：管理费用605000 贷：银行存款100000 其他应付款505000对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上（2）的会计分录。,280

25、00001000005330000/6,第六年末支付租金330000元。（4）2006年12月31日借：管理费用605000 贷：银行存款330000 其他应付款275000,破产清算会计（要求会编制破产资产与非破产资产的会计处理）,甲企业在2002年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：2002年8月19日单位：元,除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的

26、货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元

27、的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题14分）,（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。（ 1 ）确认担保资产 借：担保资产固定资产 500000 破产资产固定资产 93000 累计折旧 75000 贷：固定资产房屋 668000,（2

28、）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。（ 2 ）确认抵消资产 借：抵消资产应收账款甲企业 27000 贷：应收账款甲企业 27000,（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。（ 3 ）确认应追索资产： 借：应追索资产保险公司 10000 保管员 2000 王雷 2420 铁路部门 3870 3790 594000 贷：待处理财产损益 12000 其他应收款

29、10080 应收账款 594000,（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（ 4 ）确认应追索资产 借：应追索资产设备 182000 贷：清算损益 182000,（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。（ 5 ）确认受托资产： 借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200,（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。（

30、6 ）确认其他资产： 借：其他资产破产安置资产 356000 贷：无形资产土地使用权 356000,（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。（ 7 ）确认破产资产 借：破产资产其他货币资金 10000 银行存款 110000 现金 1380 材料 1243318 包装物 47000 低值易耗品 46800 产成品 663160 短期投资 46000 固定资产 336788 无形资产 96222 在建工程 456422 长期投资 33300 累计折旧 210212贷：现金 1380 银行存款 11000 其他货币资金 l0000 短期投资 46000 材料 1243318 包装物 47000 低值易耗品 46800 产成品 663160 固定资产 547000 在建工程 456422 无形资产 96222 长期投资 33300,