第三章 本 量 利分析ppt课件.ppt

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1、第三章 本 量 利分析+ 案例导入 p49 第五节 本量利分析中的敏感性分析第四节 保利分析第三节 产品保本分析第二节 本 量 利分析第一节 本 量 利分析的基本假设掌握贡献毛益和经营杠杆（率）的概念及其计算；掌握贡献毛益和经营杠杆（率）的概念及其计算；掌握保本点的表现形式；掌握保本点的表现形式；理解本量利分析的基本公式及其数学模型；理解本量利分析的基本公式及其数学模型；了解本量利分析的含义、基本假设了解本量利分析的含义、基本假设掌握企业产销单一产品或多种产品情况下保本点的计算；掌握企业产销单一产品或多种产品情况下保本点的计算；掌握保利分析方法和利润的敏感性分析。掌握保利分析方法和利润的敏感性

2、分析。掌握安全边际（率）的概念和计算；掌握安全边际（率）的概念和计算；+本-量-利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法，也有理论将本-量-利分析称为量本利分析。+一、本量利分析的基本假设+本量利分析的基本假设是本量利分析的基础，但它实际是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。+（一）产销平衡假设+（二）相关范围假设+ 该假设包括“期间假设”和“业务量

3、假设”两层意思。+ 1.期间假设+ 2.业务量假设+（三）模型线性假设 + （1）固定成本不变假设；+ （2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设；+ （3）销售收入与销售量呈完全线性关系假设。+（四）品种结构不变假设销售收入总额（固定成本总额变动成本总额）利润销售收入总额（固定成本总额变动成本总额）利润销售单价销售单价销售量（固定成本总额单位变动成本销售量（固定成本总额单位变动成本销售量）销售量）利润利润 设销售单价为p、销售量为x、固定成本总额为a、单位变动成本为b、利润为P，可得：p x（ab x）P 注意：上述公式中的利润为息税前利润。一、本量利分析的基本公式一、本量利分析的基本公式1.

4、边际贡献二、本量利分析相关指标的计算二、本量利分析相关指标的计算边际贡献的绝对数有以下两种表现形式：边际贡献的绝对数有以下两种表现形式： （1）单位边际贡献。公式表示如下：单位边际贡献单位产品售价单位产品变动成本单位边际贡献单位产品售价单位产品变动成本p pb b （2）边际贡献总额。公式表示如下：边际贡献总额销售收入总额变动成本总额边际贡献总额销售收入总额变动成本总额p xp xb x b x (p(pb) xb) x单位边际贡献单位边际贡献销售量销售量 企业的营业利润可表现为：营业利润边际贡献总额固定成本总额营业利润边际贡献总额固定成本总额2.边际贡献率和变动成本率二、本量利分析相关指标的

5、计算二、本量利分析相关指标的计算 边际贡献率公式表示如下： 变动成本率公式表示如下： 二者关系式：边际贡献率变动成本率1边际贡献总额 单位边际贡献销售收入总额 单位产品售价边际贡献率= 100%= 100%变动成本总额 单位产品变动成本销售收入总额 单位产品售价变动成本率= 100%= 100%四、本量利分析相关指标的计算四、本量利分析相关指标的计算【例3-1】假定某公司只生产和销售甲产品。已知甲产品的单位产品变动成本为30元，单位产品售价为50元，每月固定成本为15 000元，本月出售甲产品2 000件。 要求：计算甲产品的单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率、变动成本率和本月营业利润。

6、解： 单位边际贡献503020 元边际贡献总额502 000302 000202 00040 000 元边际贡献率205040%变动成本率3050140%60%本月营业利润40 00015 00025 000 元三、本量利分析的主要作用三、本量利分析的主要作用1生产决策和定价决策保本点预 测分析目标销售量或目标销售额预测分析责任会计与业绩评价全面预算编制经营风险分析不确定性分析利润预测分析及利润敏感性分析2345678一、单一产品保本分析一、单一产品保本分析1.1.保本点的概念保本点的概念 保本点（break even point，BEP）是指企业在一定期间内的销售收入等于总成本，即不盈不亏、

7、利润为零的状态，又称盈亏临界点、损益平衡点、够本点等。保本点分析是一种研究当企业恰好处于不盈不亏状态时的本量利关系的定量分析方法，它是本量利分析的核心内容。2.2.保本点的计算保本点的计算1 1）基本等式法）基本等式法表表现现形形式式 （1）实物数量表现形式。公式如下： （2）货币金额表现形式。公式如下：固定本总额 单位产品售价单位产品变动成本保本销售量= = =单位边际贡献 pb固定成本总额 a固定成本总额边际贡献率保本销售额= = =单位产品售价保本销售量 【例3-2】设华芳工厂生产销售一种产品，该产品每件售价12元，单位产品变动成本为7元，全厂固定成本总额为6 000元。 要求：计算保本

8、销售量及保本销售额。 解 根据题中资料计算如下： 保本销售额=p x=121 200=14 400 元保本销售量= = =1200件pba6000 12-7 2）贡献毛益分析法 根据贡献毛益的实质，即产品提供的贡献毛益不是企业的营业净利，它首先要用来补偿固定成本，补偿后尚有盈余才能为企业提供净利；而如果贡献毛益不够补偿固定成本，则会使企业发生亏损。因此，只有当贡献毛益总额等于固定成本总额时，企业才正好处于保本状态。公公式式表表示示贡献毛益总额固定成本总额Tcmacmxa 式中，cm为单位贡献毛益；T cm为贡献毛益总额；x为销售量；a为固定成本总额。因此： 式中，cmR为贡献毛益率。保本销售量

9、= = 固定成本总额 a单位贡献毛益 cm保本销售额= = = =固定成本总额 a a a 单位贡献毛益 cm cm/p cm R 根据保本点的计算公式可得出以下结论： （1） 在固定成本总额和单位变动成本不变的情况下，单位产品售价的提高会引起保本点的降低；反之则提高。 （2） 在单位产品售价不变的情况下， 固定成本总额和单位变动成本的降低会引起保本点的降低；反之则提高。 引引 例例 【例3-3】（续例3-2）利用贡献毛益分析预测华芳工厂的保本点。 解（1） 计算单位贡献毛益cm和贡献毛益率cm R：cmpb1275 元cm R5120.416 7 （2） 代入cm、cm R和其他有关数据，可

10、得：保本销售量6 00051 200 件保本销售额6 0000.416 714 400 元 贡献毛益分析法实质上是本量利分析法以不同的形式加以反映,适用于企业同时生产并销售多种产品的保本点预测。1.保本点分析的假设前提二、多种产品保本分析 多品种产品条件下的保本点分析除了遵循本量利分析的基本假设之外，还应作出具体的假设，即假设固定成本总额不变，各种产品的单位售价、单位变动成本不变，产品的品种结构不变。只有这样，才能对多种产品条件下的保本点进行预测分析。2.2.多品种产品保本的分析方法多品种产品保本的分析方法加权贡献毛益率分析法 在实际工作中，加权贡献毛益率分析法是预测多种产品保本点最常用的方法

11、。一般步骤为：首先计算出各种产品的加权贡献毛益率合计，以及企业全部产品的综合保本销售额，最后计算出各种产品的保本销售额。 相关计算公式如下：贡献毛益分解法 与贡献毛益相同，贡献毛益率也包含两个部分：一部分是用来补偿固定成本的，称为贡献毛益保本率；另一部分是用来创利的，称为贡献毛益创利率。 相关计算公式如下：2. .变动成本的相关范围 贡献毛益保本率相关计算公式：综合保本销售额全部产品的销售总额贡献毛益保本率各种产品的保本销售额各种产品的销售额贡献毛益保本率 贡献毛益创利率相关计算公式：预计全部产品销售实现利润全部产品贡献毛益总额贡献毛益创利率预计各种产品销售实现利润各种产品贡献毛益总额贡献毛益

12、创利率 预测保本点还可利用绘制保本图的方法进行。保本图实际上是围绕保本点，将影响企业盈利的有关因素及其相互关系集中在一张图上形象而具体地体现出来。保本图虽然具有直观、简明的优点，但由于它是依靠目测绘制而成的，所以不可能十分准确，通常应与其他方法结合应用。三、三、本量利关系图示法 传统式保本图一般以横轴表示销售量，以纵轴表示金额，在图上画出反映销售总收入和总成本递增情况的两条直线，这两条直线的交点就是保本点。1.传统式保本图 （1） 若保本点保持不变，销售量每高于保本点1个单位即可获得1个单位贡献毛益的盈利，销售量越大，盈利额越大；反之亏损额越大。 （2） 若销售量保持不变，保本点越高，盈利区越

13、小，亏损区越大，表示能实现的盈利越少；反之亦然。 （3） 在销售收入既定的情况下，单位变动 成本或固定成本总额越小，保本点就越低，盈 利区就越大；反之亦然。2.贡献毛益式保本图 贡献毛益式保本图特点是将总成本线高于并平行于变动成本线。这两条线都从原点出发并与业务量呈正比例变化，其垂直距离是贡献毛益，贡献毛益与固定成本相等处对应的业务量就是保本点。 量利式保本图将纵坐标上的销售收入及成本因素均省略，使整个图形仅仅反映销售数量与利润之间的依存关系，又称为利润图，是一种简化的保本图，简明扼要。如下图： 3.量利式保本图+ + 成本 利润线+ 保本点 盈利区+ 亏损区 销售额+ -a+ 在竞争激烈的市

14、场环境中，企业都非常重视自己生存的安全性问题，保本是企业安全生存的最低限度，评价企业经营安全程度的指标主要有保本作业率、安全边际和安全边际率。 + （一）盈亏临界点作业率（或保本作业率）+ 盈亏临界点作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。 +（二）安全边际量（额）+安全边际量（额）指现有或预计的销售量（额）与保本点量（额）之间的差额。它们是正指标。+表现形式：+安全边际销售量，简称安全边际量+ 安全边际销售量=现有或预计的销售量-保本点销售量+安全边际销售额，简称安全边际额 +安全边际销售额=现有或预计的销售额-保本点销售额+

15、 （三）安全边际率+安全边际率是指安全边际量（额）与预计销售量（额）或正常销售量（额）之比，它是相对数指标，+该指标值越大企业经营越安全。反之，企业经营越不安全。 五、安全边际率与保本作业率的关系+安全边际率+保本作业率=1 p60【例3.6】+六、经营杠杆和经营杠杆系数+（一）经营杠杆的含义+ 根据成本性态原理，在一定时期一定业务量范围内，业务量增加一般不会改变其固定成本总额，但却可以降低单位固定成本，从而提高单位产品的利润，并使息税前利润的增长率大于业务量增长率；相反，业务量减少会使单位固定成本上升，从而降低单位产品的利润，并使息税前利润的降低率大于业务量的降低率，很明显，产品只有在没有固

16、定成本（企业+所有成本都是变动成本）的条件下，贡献边际才等于营业利润，此时息税前利润的变动率才有可能与业务量同步增减。实际上，这种情况是不存在的，因此，在经济生活中，由于固定成本的存在，息税前利润的变动率必然大于销售量的变动率，在这种现象，称之为“经营杠杆”他能反映企业经营的风险，并帮助管理当局进行科学的预测分析和决策分析。+（二）经营杠杆系数的计量+ 经营杠杆现象通常用经营杠杆系数来表示。经营杠杆系数是指息税前利润变动率相对于销售量变动率的倍数，一般用DOL表示。即=息 税 前 利 润 变 动 率经 营 杠 杆 系 数销 售 量 变 动 率=基期贡献边际经营杠杆系数基期息税前利润+计算见p6

17、1 【3.7】+（三）经营杠杆的变化规律+七、相关因素变动对盈亏临界点的影响+（一）单位变动成本变动对保本点的影响+（二）销售价格变动对保本点的影响+（三）固定成本变动对保本点的影响+（四）品种结构变化对保本点的影响一、实现目标利润的销售模型一、实现目标利润的销售模型 目标利润与固定成本一样，均需要贡献毛益总额来补偿。在单一品种产品条件下保利点销售量的表现形式有实物量和货币量两种，称为目标销售量或目标销售额。 计算公式： +p65【例3.12】+二、实现税后目标利润的销售模型+由于：+ 税后利润=利润（1-所得税税率）+ 因此： =1 税 后 利 润利 润（所 得 税 税 率 ）+代入实现目标

18、利润的计算公式，得：+ 1 =目标利润固定成本（所得税税率）保净利量单位贡献边际+ 1= =目标利润固定成本（所得税税率）保净利额单位贡献边际率保净利量 单价+一、有关因素临界值的确定 + 1.销售量的临界值(最小值)+ 2.单价的临界值（最小值）+ 3.单位变动成本的临界值（最大值）+ 4.固定成本的临界值（最大值）二、敏感系数分析二、敏感系数分析=目标值变动百分比敏感系数因素值变动百分比 如果有的因素较小变动，却导致利润发生了如果有的因素较小变动，却导致利润发生了很大变化，就称这些因素为敏感因素；如果有的因很大变化，就称这些因素为敏感因素；如果有的因素虽然发生较大变化，但利润的变化却不大，

19、就称素虽然发生较大变化，但利润的变化却不大，就称这些因素为非敏感因素。企业的决策人员需要知道这些因素为非敏感因素。企业的决策人员需要知道利润对哪些因素的变化比较敏感，而对哪些因素的利润对哪些因素的变化比较敏感，而对哪些因素的变化不太敏感，以便分清主次，抓住重点，确保目变化不太敏感，以便分清主次，抓住重点，确保目标利润的实现。敏感系数计算如下：标利润的实现。敏感系数计算如下：+各因素敏感系数的计算公式是销售单价 销量销售价格的敏感系数利润=-单位变动成本 销量单位变动成本的敏感系数利润（销售单价 单位变动成本）销量销售量的敏感系数利润=-固定成本固定成本敏感系数利润（1）什么是本量利分析？其基本公式如何表达？它具有什么作用？（2）本量利分析的基本假设包括哪些内容？（3）什么是贡献毛益？贡献毛益的实质是什么？（4）什么是贡献毛益率和变动成本率？两者之间有什么数量关系？（5）什么是经营杠杆和经营杠杆率？经营杠杆率有哪些作用？（6）什么是保本点？单一品种产品的保本点分析有哪几种计算模型？（6）什么是相关范围？如何理解固定成本和变动成本的相关范围？（7）什么是安全边际和安全边际率？（8）如何开展多品种条件下的保本点分析？（9）如何进行目标利润的预测？（10）什么是保利点分析？（11）什么是利润的敏感性分析？（12）影响利润的因素有哪些？简述各因素对利润的敏感系数的计算方法。