第五章作业成本法课件ppt课件.ppt
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1、第五章作业成本法课件 管理会计学管理会计学第五章作业成本计算第五章作业成本计算法法 1 1 作业成本计算法概述作业成本计算法概述 2 2 作业成本计算法的基本理论作业成本计算法的基本理论 3 3 作业成本计算作业成本计算学习目标学习目标 深入理解不同成本分类的作用深入理解不同成本分类的作用( (如成如成本按习性分类与成本按可控性分类本按习性分类与成本按可控性分类的异同等等的异同等等) )、不同成本概念之间的、不同成本概念之间的关系关系( (如作业成本与可控成本的区别如作业成本与可控成本的区别和联系和联系),),从而掌握成本分类的管理从而掌握成本分类的管理属性。属性。 了解各种传统成本计算方法了
2、解各种传统成本计算方法( (如品种法、如品种法、分步法、分批法等分步法、分批法等) )和成本管理方法和成本管理方法( (如如标准成本法、责任成本法等标准成本法、责任成本法等) )的历史承的历史承续关系续关系, ,从而掌握各种成本核算方法与从而掌握各种成本核算方法与成本管理方法在不同环境中的结合应用。成本管理方法在不同环境中的结合应用。 了解作业成本计算法的基本概念、基本了解作业成本计算法的基本概念、基本理论和基本方法理论和基本方法, ,在此基拙上进一步熟在此基拙上进一步熟练掌握作业成本计算法的应用。练掌握作业成本计算法的应用。第一节第一节 作业成本计算法概作业成本计算法概述述 二十世纪七十年二
3、十世纪七十年代以来,随着社会化代以来,随着社会化大生产和劳动生产率大生产和劳动生产率的迅速提高,竞争日的迅速提高,竞争日趋激烈。买方市场逐趋激烈。买方市场逐步形成,从而要求企步形成,从而要求企业提供更加多样化和业提供更加多样化和更具个性的产品和服更具个性的产品和服务。务。竞争与竞争与作业成本计算法作业成本计算法 市场需求的这种变化,对传统生产组织市场需求的这种变化,对传统生产组织形式提出了挑战。企业不得不放弃传统组织形式提出了挑战。企业不得不放弃传统组织形式下大量大批生产产品以待销售的习惯作形式下大量大批生产产品以待销售的习惯作法,改为采用能对顾客多样化、日新月异的法,改为采用能对顾客多样化、
4、日新月异的需求迅速作出反应的弹性制造系统需求迅速作出反应的弹性制造系统(FMS)(FMS)。 在这种制造系统中,生产程序经常在这种制造系统中,生产程序经常根据顾客的需要进行调整。为了避免积根据顾客的需要进行调整。为了避免积压不受顾客欢迎的产品,企业一般按定压不受顾客欢迎的产品,企业一般按定单适时组织生产。这样,一方面,企业单适时组织生产。这样,一方面,企业应以品种多、质量优、功能强去争取尽应以品种多、质量优、功能强去争取尽可能多的产品定单,以增加产品销售收可能多的产品定单,以增加产品销售收入;另一方面,企业则应采用适时制的入;另一方面,企业则应采用适时制的(Just in Time)生产方式,
5、降低成本,增生产方式,降低成本,增加利润。加利润。 相对于传统的生产方式而言,适时相对于传统的生产方式而言,适时制的生产方式要更多地组织、协调产制的生产方式要更多地组织、协调产品的生产工作,并为此发生资源耗费,品的生产工作,并为此发生资源耗费,增加企业间接费用;同时也要求企业增加企业间接费用;同时也要求企业内部不同工序和环节紧密相扣、适时内部不同工序和环节紧密相扣、适时相接。相接。 这一切都要求成本管理深入到作这一切都要求成本管理深入到作业层次,把企业生产工序和环节视为业层次,把企业生产工序和环节视为对最终产品提供服务的作用,把企业对最终产品提供服务的作用,把企业看成是为最终满足顾客需要而设计
6、的看成是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。一系列作业的集合。 显然,传统成本计算方法很难满足显然,传统成本计算方法很难满足如此多层次管理的计算需要。如此多层次管理的计算需要。 现代制造业中间接费用的比重极大增现代制造业中间接费用的比重极大增加加 间接费用的结构和可归属性也发生了间接费用的结构和可归属性也发生了很大的改变很大的改变 可见,现代企业发生了引人注目的变可见,现代企业发生了引人注目的变化:化: 作业观念已引起所有企业管理上的重视作业观念已引起所有企业管理上的重视 制造过程中间接费用的比重和结构发生制造过程中间接费用的比重和结构发生的变化促使人们对间接费用分配方法进的变化促使人
7、们对间接费用分配方法进行深入思考行深入思考 这两个变化直接引发作业成本计算法这两个变化直接引发作业成本计算法的产生。的产生。作业成本计算法作业成本计算法法强调的决策相法强调的决策相关性是指基于作关性是指基于作业基础计算出的业基础计算出的成本信息能满足成本信息能满足企业生产经营决企业生产经营决策多方面的需要。策多方面的需要。决策有用性与决策有用性与作业成本计算法作业成本计算法 (1)(1)成本信息应有助于相对准确地成本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值,从而有助于提确定期末存货的价值,从而有助于提供企业的财务状况;供企业的财务状况; (2) (2) 成本信息应有助于相对准确成本信息应有助于
8、相对准确地确定已销商品成本,从而有助于核地确定已销商品成本,从而有助于核定企业的期间损益;定企业的期间损益; (3)(3)在企业按照不同需求层次组织在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时,成本信息应有助多品种产品生产时,成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格;于确定某些特殊用户订货产品的价格; (4)(4)成本信息应有助于考核企业成本信息应有助于考核企业的业绩,衡量企业在各个制造环节的的业绩,衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依耗费并进一步为降低产品成本提供依据。据。 甲公司有甲公司有A A、B B、C C三种主打产品。三种主打产品。 B B产品是公司产量最高的
9、产品,让产品是公司产量最高的产品,让CEOCEO刘先生纳闷的是,竞争对手刘先生纳闷的是,竞争对手B B类产品的价类产品的价格似乎总比公司的低。格似乎总比公司的低。 案例与思考案例与思考 问题的提出问题的提出 “ “不知为何,竞争对手似乎总是可以不知为何,竞争对手似乎总是可以压低压低B B产品的价格,让我们处于被动的局产品的价格,让我们处于被动的局面面”。 “应该说,我们的生产效率未必应该说,我们的生产效率未必比竞争对手低,而且我们刚上了一套比竞争对手低,而且我们刚上了一套计算机控制的制造系统计算机控制的制造系统”。 此外,此外,C C产品是公司获利的重要来产品是公司获利的重要来源,源,“但从市
10、场情况看,我们已经多但从市场情况看,我们已经多次提高了次提高了C C产品的价格,客户依然络产品的价格,客户依然络绎不绝绎不绝”。 “ “难道竞争对手对这个市场不感兴难道竞争对手对这个市场不感兴趣?趣?” ” 整个市场形势让人感到迷惑不解整个市场形势让人感到迷惑不解: : B B产品产量大,价格却上不去;产品产量大,价格却上不去;C C产品的价格已经很高了,但好象还有产品的价格已经很高了,但好象还有提价的空间。提价的空间。 公司新上任的公司新上任的CFOCFO莫先生,通过数周莫先生,通过数周的工作,解开了这个谜。的工作,解开了这个谜。 结果令人吃惊结果令人吃惊 公司高估了产量高、工艺相对简公司高
11、估了产量高、工艺相对简单的单的B B产品的成本,同时大大低估了产品的成本,同时大大低估了C C产品的成本。产品的成本。 也就是说,成本在也就是说,成本在B B、C C两种产品两种产品之间没有得到合理的分配。之间没有得到合理的分配。 工艺复杂、产量低的工艺复杂、产量低的C C产品,事实产品,事实上没有承担其应分配的成本份额,而上没有承担其应分配的成本份额,而工艺简单工艺简单 、产量高的、产量高的B B产品则承担了产品则承担了过多的成本份额。过多的成本份额。 “我们在制定价格的过程中,我们在制定价格的过程中,依据了错误的成本信息依据了错误的成本信息”。 成本扭曲导致价格扭曲。成本扭曲导致价格扭曲。
12、公公司将司将B B产品的价格定得偏高,而产品的价格定得偏高,而C C产品的价格则偏低。产品的价格则偏低。 这样一来,竞争对手总是可以把与这样一来,竞争对手总是可以把与B B类产品相竞争的产品价格压得很低;类产品相竞争的产品价格压得很低;与此相反,由于公司与此相反,由于公司C C类产品的成本估类产品的成本估计偏低,所以竞争对手没有太多的生计偏低,所以竞争对手没有太多的生存空间,而以低成本制定的偏低价格,存空间,而以低成本制定的偏低价格,则让则让C C类产品在市场上异常火爆。类产品在市场上异常火爆。第二节第二节 作业成本计算法的基本作业成本计算法的基本理论理论 作业成本法是把企业消耗的作业成本法是
13、把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。配到成本对象的核算方法。 作业成本核算的基础是作业成本核算的基础是“成本驱动成本驱动因素因素”理论:理论: 生产导致作业的发生,作业消耗资生产导致作业的发生,作业消耗资源并导致成本的发生,产品消耗作业。源并导致成本的发生,产品消耗作业。 由此可见,作业成本的实质就是由此可见,作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合,然后形成各种来分离、归纳、组合,然后形成各种产品成本及不同管理成本
14、,是一种产品成本及不同管理成本,是一种融融成本计算与成本管理为一体成本计算与成本管理为一体的管理方的管理方法。法。 作业成本计作业成本计算法以更加符合算法以更加符合现实,结果也更现实,结果也更加精确的成本分加精确的成本分解替代了简单的解替代了简单的成本分配。成本分配。 作业成本计算法作业成本计算法的目标的目标 作业成本计算法的目标:作业成本计算法的目标: 区分增值作业和不增值作业,消除不增区分增值作业和不增值作业,消除不增值作业成本并使低增值作业成本达到最值作业成本并使低增值作业成本达到最小。小。 引入效率与效果,使低增值作业成本向引入效率与效果,使低增值作业成本向高增值作业成本转换,从而使经
15、营过程高增值作业成本转换,从而使经营过程中展开的增值活动衔接流畅,以改善产中展开的增值活动衔接流畅,以改善产出。出。 发现造成问题的根源并加以改正。发现造成问题的根源并加以改正。 根除由不合理的假设与错误的成本根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。分配造成的扭曲。 作业成本法对成本的看法是作业成本法对成本的看法是“不不同目的下有不同成本同目的下有不同成本”, ,产品成本是特产品成本是特定目的下分配给一项产品的成本总和。定目的下分配给一项产品的成本总和。 传统成本计传统成本计算法和算法和作业成本作业成本计算法对计算法对成本经成本经济实质的理解不济实质的理解不同。同。产品成本产品成本的经济
16、实质的经济实质 传统成本计算法认为,成本的经传统成本计算法认为,成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生济实质是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所产资料转移的价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现,即创造价值的货币表现,即C CV V。 作业成本计算法认为,企业管理作业成本计算法认为,企业管理深入到作业层次以后,企业成为满足深入到作业层次以后,企业成为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合顾客需要而设计的一系列作业的集合体,从而形成了一个由此及彼、由内体,从而形成了一个由此及彼、由内向外的向外的“作业链作业链”。 每完成一项作业要消耗一定的资每完成一项作业要消耗一定的资源,
17、而作业的产出又形成一定的价值,源,而作业的产出又形成一定的价值,转移给下一个作业,按此逐步推移,转移给下一个作业,按此逐步推移,直到最终把产品提供给企业外部的顾直到最终把产品提供给企业外部的顾客,以满足他们的需要。客,以满足他们的需要。 最终产品,作为企业内部一系列作最终产品,作为企业内部一系列作业的总产出,凝聚了各个作业上形成并业的总产出,凝聚了各个作业上形成并最终转移给顾客的价值。因此,最终转移给顾客的价值。因此,“作业作业链链”同时也表现为同时也表现为“价值链价值链”,作业的,作业的推移,同时也表现为价值在企业内部的推移,同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移,最后形成逐步积累和转移
18、,最后形成转移给外部转移给外部顾客的总价值,这个总价值即是产品的顾客的总价值,这个总价值即是产品的成本成本。 有何意义有何意义? 传统成本计传统成本计算法和算法和作业成本作业成本计算法下计算法下成本包成本包含的内容不同。含的内容不同。成本的成本的经济内容经济内容 在传统成本计算法下,产品成本在传统成本计算法下,产品成本是指其制造成本,只包括制造产品过是指其制造成本,只包括制造产品过程中与生产产品直接有关的费用,而程中与生产产品直接有关的费用,而用于管理和组织生产的费用支出则作用于管理和组织生产的费用支出则作为期间费用处理。产品成本按经济用为期间费用处理。产品成本按经济用途设置成本项目。途设置成
19、本项目。 而在作业成本计算法下,产品成而在作业成本计算法下,产品成本则是真正意义上完全成本,取决于本则是真正意义上完全成本,取决于一个产品所耗费的一个产品所耗费的: : 作业种类作业种类 每种作业的数量每种作业的数量 每种作业的单位成本每种作业的单位成本 作业成本计算法认为,费用支出作业成本计算法认为,费用支出只要是合理的、有效的,都是对最终只要是合理的、有效的,都是对最终产出有益的支出,因而都应计入产品产出有益的支出,因而都应计入产品成本。也就是说,作业成本计算法强成本。也就是说,作业成本计算法强调费用支出的合理性和有效性,而不调费用支出的合理性和有效性,而不论其是否与产出直接有关。论其是否
20、与产出直接有关。 之所以采用这种处理方法是因为作之所以采用这种处理方法是因为作业成本计算法认为,并非所有的资源业成本计算法认为,并非所有的资源耗费都是有效的资源耗费,也并非所耗费都是有效的资源耗费,也并非所有的作业都可以增加转移给顾客的价有的作业都可以增加转移给顾客的价值。值。 传统成本计传统成本计算法和算法和作业成本作业成本计算法下计算法下成本计成本计算对象由于目的算对象由于目的不同而有所不同。不同而有所不同。成本计算对象成本计算对象 传统成本计算一般以产品为成本计传统成本计算一般以产品为成本计算对象或以某一步骤算对象或以某一步骤( (分步法分步法) )或某一批或某一批订单订单( (分批法分
21、批法) )为成本计算对象为成本计算对象, ,其目标其目标主要是满足计算存货成本的需要,进而主要是满足计算存货成本的需要,进而提供有关企业财务状况和经营成果的会提供有关企业财务状况和经营成果的会计信息。计信息。 作业成本计算法要求成本信息不仅作业成本计算法要求成本信息不仅要反映企业财务状况和经营成果,还要要反映企业财务状况和经营成果,还要满足成本控制和生产分析的要求。当作满足成本控制和生产分析的要求。当作业成本计算法将资源、作业、作业中心、业成本计算法将资源、作业、作业中心、制造中心等概念引入成本控制时,就形制造中心等概念引入成本控制时,就形成了一个完整的作业成本体系。成了一个完整的作业成本体系
22、。 作业成本计算的成本对象是多层作业成本计算的成本对象是多层次的,大体上可以分为资源、作业、次的,大体上可以分为资源、作业、作业中心和制造中心等几个层次。作业中心和制造中心等几个层次。作业成本计算体系作业成本计算体系资源资源 资源进入企业,并非都被消耗资源进入企业,并非都被消耗; ;即使被消耗,也不一定都是对形成即使被消耗,也不一定都是对形成最终产出有意义的消耗。最终产出有意义的消耗。 因此,作业成本计算法把因此,作业成本计算法把资源作为成本对象,是要在价值资源作为成本对象,是要在价值形成的最初形态上反映被最终产形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。品吸纳的有意义的资源耗费
23、价值。 在这个环节成本管理要处理两个在这个环节成本管理要处理两个方面的问题:方面的问题: 一是区分有用消耗和无用消耗,一是区分有用消耗和无用消耗,把无用消耗价值予以单独汇集,而把无用消耗价值予以单独汇集,而只把有用消耗的资源价值分解到作只把有用消耗的资源价值分解到作业中去。业中去。 二是要区别消耗资源的作业状况,二是要区别消耗资源的作业状况,看资源是如何被消耗的,找到资源动看资源是如何被消耗的,找到资源动因,按资源动因把资源耗费价值分别因,按资源动因把资源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。去。作业作业 作业是指企业生产过程中的作业是指企业生产过程中
24、的各工序和环节。从作业成本计算各工序和环节。从作业成本计算角度看,作业是基于一定的目的、角度看,作业是基于一定的目的、以人为主体、消耗一定资源的特以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。定范围内的工作。 (1)作业是以人为主体的工作。作业是以人为主体的工作。 (2)作业消耗一定的资源。作业以人作业消耗一定的资源。作业以人为主体,要消耗一定的人力资源;作业为主体,要消耗一定的人力资源;作业是人力作用于物的工作,因而也要消耗是人力作用于物的工作,因而也要消耗一定的物质资源。一定的物质资源。 (3)区分不同作业的标志是作业目的。区分不同作业的标志是作业目的。 (4)对于一个生产程序不尽合理的制对
25、于一个生产程序不尽合理的制造业,作业可以区分为增值作业和非增造业,作业可以区分为增值作业和非增值作业。这里,非增值作业虽然也消耗值作业。这里,非增值作业虽然也消耗资源,但并不是合理消耗。资源,但并不是合理消耗。 (5)作业的范围可以被限定。作业的范围可以被限定。 常见的分类方法是将作业常见的分类方法是将作业按作业水平的不同,分为单按作业水平的不同,分为单位水平作业、批水平作业、位水平作业、批水平作业、产品水平作业及设备水平作产品水平作业及设备水平作业四类。业四类。 作业作业的的分类分类 单位水平作业单位水平作业是生产单位产品时是生产单位产品时所从事的作业,例如直接材料和直所从事的作业,例如直接
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