小企业执行《小企业会计准则》的衔接有关问题(共14页).docx

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1、精选优质文档-倾情为你奉上小企业执行小企业会计准则的衔接有关问题一、企业执行小企业会计准则面临的问题二、新旧衔接的前期准备三、根据企业具体情况确定新旧转换四、新旧衔接的步骤一、企业执行小企业会计准则面临的问题1.企业相关制度不完善2.企业财务人员综合素质不高3.中小企业主对小企业会计准则认识偏差4.公司内部管理协同水平低5.新制度推动执行力薄弱6.会计信息化系统应用不全面7.新旧制度交替，衔接过渡难二、新旧衔接的前期准备（一）认真学习全面掌握准则（二）及时修订内部会计核算办法（三）认真做好资产负债清查工作（四）认真做好有关账务衔接工作（五）及时调整会计信息系统三、根据企业具体情况确定新旧转换（

2、一）由小企业会计制度转为小企业会计准则（二）由企业会计制度转为小企业会计准则（三）由行业企业会计制度转为小企业会计准则（四）由企业会计准则转为小企业会计准则小企业会计制度会计科目小企业会计准则会计科目顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类一、资产类61111应收票据51121应收票据71121应收股息81131应收股利91132应收利息81131应收账款61122应收账款71123预付账款91133其他应收款101221其他应收款101141坏账准备小企业会计制度会计科目*小企业会计准则会计科目顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类一、资产类111401材料采购

3、111201在途物资121402在途物资121211材料131403原材料141404材料成本差异131231低值易耗品181411周转材料141243库存商品151405库存商品151244商品进销差价161407商品进销差价161251委托加工物资171408委托加工物资171261委托代销商品181281存货跌价准备191301待摊费用会计科目转换对照表小企业会计制度会计科目小企业会计准则会计科目顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类一、资产类201401长期股权投资长期股权投资股票投资其他股权投资211402长期债权投资长期债券投资债券投资四、新旧衔接的步骤（一）根据小

4、企业会计准则制定企业会计政策，并经企业最高权力机构批准；（二）取得按原制度编制的2012年12月31日资产负债表 ；（三）编制新旧“会计科目余额转换表”，进行试算平衡；（四）根据“会计科目余额转换表”，按小企业会计准则编制的2013年1月1日资产负债表 。（五）从2013年1月1日按小企业会计准则进行相关会计处理。编制新旧“会计科目余额转换表”直接结转或无需结转的科目特殊的重新分类或追溯调整法直接结转或无需结转的科目：1.“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”和“短期投资”科目 2.“应收票据”、“应收股息”、“应收账款”和“其他应收款”科目 3.“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库

5、存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“委托代销商品”科目 4.“长期债权投资”科目5.“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”和“固定资产清理”科目6.“无形资产”科目 7.“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付利润”、“应交税金”、“其他应交款”和“其他应付款”科目8.“长期借款”和“长期应付款”科目 9.“实收资本”科目 10.“本年利润”科目 11.“生产成本”和“制造费用”科目 12.损益类科目1.“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”和“短期投资”科目 新准则设置了“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资

6、金”和“短期投资”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目，也可沿用原账。 2.“应收票据”、“应收股息”、“应收账款”和“其他应收款”科目 新准则设置了“应收票据”、“应收账款”和“其他应收款”科目, 其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度和新准则均规定，预付款项不多的小企业可以将预付款项直接记入“应付账款”科目借方，预付款项较多的小企业也可单独设臵“预付账款”科目核算。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。 新准则设置了“应收股利”和“应收利息”科目，这两个科目的核算内容与原账中“应收股息

7、”科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中“应收股息”科目的余额进行分析，将应收取现金股利或利润的金额转入新账中“应收股利”科目，将应收取利息的金额转入新账中“应收利息”科目。3.“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“委托代销商品”科目新准则设置了“在途物资”、“原材料”、 “库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”科目，采用支付手续费方式委托其他单位代销商品的小企业还可以单独设臵“委托代销商品”科目，这些科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度规定，采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料

8、成本差异”科目；新准则相应设臵了“材料采购”和“材料成本差异”科目，其核算内容也基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目，也可沿用原账。新准则设置了“周转材料”科目，用于核算小企业库存的周转材料的成本，包括包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。转账时，应将原账中“低值易耗品”科目的余额转入新账中“周转材料”科目。新准则下单独设臵了“包装物”和“低值易耗品”科目的小企业，转账时，应对原账中“低值易耗品”等科目的余额进行分析，分别转入新账中的相应科目。 4.“长期债权投资”科目新准则设置了“长期债券投资”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内

9、容基本相同。转账时，应将原账中“长期债权投资”科目的余额转入新账中“长期债券投资”科目，也可沿用原账。5.“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”和“固定资产清理”科目新准则设置了“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”和“固定资产清理”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。 6.“无形资产”科目 新准则设置了“无形资产”和“累计摊销”科目，分别核算小企业持有的无形资产成本及其计提的累计摊销。转账时，应对原账中“无形资产”科目的余额进行分析，将无形资产成本的金额转入新账中“无形资产”科目，将无

10、形资产已计提的累计摊销额转入新账中“累计摊销”科目；如上述调整不切实可行的，应将原账中“无形资产”科目的余额直接转入新账中“无形资产”科目，也可沿用原账。 7.“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付利润”、“应交税金”、“其他应交款”和“其他应付款”科目 新准则设置了“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付利润”和“其他应付款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度和新准则均规定，预收款项不多的小企业可以将预收款项直接记入“应收账款”科目贷方，预收款项较多的小企业也可单独设臵“预收账款”科目核算。转账时，应将原账

11、中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。 新准则设置了“应付职工薪酬”科目，用于核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也通过该科目核算。转账时，应将原账中“应付工资”和“应付福利费”科目的余额一并转入新账中“应付职工薪酬”科目。新准则设置了“应交税费”科目，用于核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。转账时，应将原账中“应交税金”和“其他应交款”科目的余额一并转入新账中“应交税费”科目。8.“长期借款”和“长期应付款”科目新准则设置了“长期借款”和“长期应付款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时

12、，应将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。9.“实收资本”科目 新准则设置了“实收资本”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“实收资本”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。 10.“本年利润”科目 新准则设置了“本年利润”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行转账处理。11.“生产成本”和“制造费用”科目 新准则设置了“生产成本”和“制造费用”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“生产成本”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。对于季节性生产性小企业之外的小企业，“制造

13、费用”科目年末无余额，不需要进行转账处理。对于季节性生产性小企业，“制造费用”科目年末有余额的，应在转账时将原账中该科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。 12.损益类科目原制度设置了“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税”科目。新准则设置了“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税费用”科目，其核

14、算内容与原制度相应科目的核算内容相比有所调整。由于原账中上述损益类科目年末无余额，不需要进行转账处理。特殊的重新分类或追溯调整法1.资产减值准备科目的衔接2.“待摊费用”科目的衔接3.“长期股权投资”科目的衔接4.“长期待摊费用”科目 的衔接5.“预提费用”科目 的衔接6.“资本公积” “盈余公积”科目的衔接7.“利润分配”科目 的衔接1.资产减值准备科目的衔接“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和 “存货跌价准备”科目 新准则没有设置“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和 “存货跌价准备”科目。转账时，应将上述资产减值准备科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。2.“待摊费用”科目的衔接新准则

15、没有设置“待摊费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设“待摊费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“待摊费用”科目的余额进行分析，转入新账中“预付账款”等科目。新准则下增设了“待摊费用”科目的小企业，转账时，应将原账中“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间按原摊销期限继续摊销。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“预付账款”、“其他流动资产”等项目中填列。 3.“长期股权投资”科目新准则要求小企业对长期股权投资一律采用成本法

16、核算。转账时，应将原账中“长期股权投资”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。对于原制度下采用权益法核算的长期股权投资，因以前期间投资收益确认导致长期股权投资账面余额大于其投资成本的，在以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余额，直至该项投资账面余额冲减至原投资成本。4.“长期待摊费用”科目 的衔接新准则设置了“长期待摊费用”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容略有不同。转账时，应对原账中“长期待摊费用”科目的余额进行分析，将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配未分配利润”科目；将其他尚未摊销完毕的长期待摊费用直接转入新账中

17、“长期待摊费用”科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。5.“预提费用”科目的衔接新准则没有设置“预提费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设“预提费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“预提费用”科目的余额进行分析，转入新账中“应付利息”、“其他应付款”等科目。新准则下增设“预提费用”科目的小企业，转账时，应将原账中“预提费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间实际支付时予以冲销。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“应付利息”、“其

18、他应付款”、“其他流动负债”等项目中填列。 6.“资本公积” “盈余公积”科目的衔接新准则设置了“资本公积”科目，其核算内容较原制度有所减少。转账时，应将原账中“资本公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用原账。 “盈余公积”科目 新准则设置了“盈余公积”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“盈余公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用原账。 7.“利润分配”科目 的衔接转账时，应首先结转执行新准则前各项资产和负债所清查出的损益，经批准后，从“待处理财产损溢”科目转入“利润分配未分配利润”科目。同时，将相关资产减值准备科目的余额以及“待转资产价值”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目，将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配未分配利润”科目。 经上述调整后，“利润分配未分配利润”科目如为借方余额的，属于按规定提取盈余公积的小企业或者“资本公积”科目有贷方余额的小企业，还应依次冲减盈余公积和资本公积。 最后，应将“利润分配未分配利润”科目的金额在进行相关调整后的余额转至新账，也可沿用原账。专心-专注-专业