财政国库集中支付会计核算办法(共15页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上国库集中支付会计核算办法国库集中收付制度改革改变的是财政支付方式，所以财政总预算会计核算变化不大，只是收入和支出的核算时间和方式上有些变化，但是，预算单位会计核算变化较大。一、财政总预算会计核算 （一）财政总预算会计对财政直接支付的资金，根据国库集中支付中心会计每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单，与人行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为： 借：一般预算支出或基金预算支出 贷：国库存款 （二）财政总预算会计对财政授权支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人行汇总划款凭证及支付中心按部门分“类”、“款”、“项

2、”汇总的“预算支出结算清单”核对无误后，列报预算支出，会计分录为： 借：一般预算支出或基金预算支出 贷：国库存款（三）财政总预算会计对经财政核准的单位预算结余资金，分上下年度对直接支付和授权支付的资金进行会计核算，账务处理如下：1、当年年终，根据经财政核准的“预算单位年终结余资金申报核定表”，按权责发生制列支时，会计分录为： 借：一般预算支出或基金预算支出 贷：暂存款结转预算结余单位2、下年度单位实际支用后冲减挂账，会计分录为:借：暂存款结转预算结余单位 贷：国库存款二、财政国库集中支付机构执行会计核算 （一）财政国库支付执行机构会计总账科目 “财政零余额账户存款”和“已结报支出”属于财政国库

3、支付执行机构会计核算的内容。国库集中支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按财政总预算会计制度执行。根据财政国库支付核算的特点，需要在财政总预算会计制度资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出”会计总账科目，并设立预算支出明细账。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”分预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。 “财政零余额账户存款”科目用于核算国库支付中心在代理银行办理财政直接支付金额。本科目贷方登记国库支付中心当天发生直接支付金额；借方登记当天国库单一账户存款划入冲销金额；当日资金结算后本科目余额为零。

4、 “己结报支出”科目用于核算财政国库资金己结清的支出金额，本科目贷方登记当日与国库单一账户结清的支出数额；借方登记年终一般预算支出和基金预算支出的冲转数；当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。（二）直接支付会计核算国库支付中心为预算单位直接支付款项时，根据银行反馈的财政直接支付凭证回执联，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为： 借：一般预算支出或基金预算支出财政直接支付 贷：财政零余额账户存款 国库支付中心每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”与人

5、行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为： 借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出财政直接支付（三）授权支付会计核算 国库支付中心对于授权支付的款项，根据代理银行报来的“财政授权支出日报表”，与人行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为： 借：一般预算支出或基金预算支出单位零余额账户额度 贷：已结报支出财政授权支付（四）年终结账国库支付中心对年终财政核准的单位预算结余资金，分上下年度对直接支付和授权支付的资金分别进行会计核算。1、对直接支付资金的账务处理如下：（1）当年年终，根据财政核准的预算单位年终结余资金申报核定表，按权责发生制列支，同时视

6、同支付凭证清算，将已结报支出挂账，会计分录分别为: 借：一般预算支出或基金预算支出 贷：暂存款结转预算结余单位借：暂付款结转预算结余单位 贷： 已结报支出财政直接支付（2）下年度单位实际支用后，根据银行支付凭证回执联冲减挂账，并将“预算支出结算清单”与人行划款凭证核对无误后进行清算，会计分录分别为：借：暂存款结转预算结余单位 贷：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 贷：暂付款结转预算结余单位2、对授权支付资金的账务处理如下：（1）当年年终，根据财政核准的预算单位年终结余资金申报核定表，按权责发生制列支，同时视同支付凭证清算，将已结报支出挂账，会计分录分别为：借：一般预算支出或基金预算支出

7、 贷：暂存款结转预算结余单位借：暂付款结转预算结余单位 贷：已结报支出财政授权支付（2）下年度单位实际支用后，根据代理银行报来的“财政授权支出日报表”，与人行国库划款凭证核对无误后，冲减挂账，会计分录为：借：暂存款结转预算结余单位贷：暂付款结转预算结余单位 （五）年终，国库支付中心将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为： 借：已结报支出 贷：一般预算支出或基金预算支出（六）国库支付中心对批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。三、行政单位会计核算改革后，行政单位会计核算有两个方面新的内容：一是新增了“零余额账户用款额度”的核算内容：二是新增了无货币资

8、金收入和支出业务的拨入经费和经费支出的核算内容。（一）“零余额账户用款额度”的会计核算在授权支付方式下，预算单位在计划环节和支付环节都要进行账务处理：为了核算在授权支付方式下财政部门给预算单位下达的用款额度的使用情况，在行政单位会计的资产账户中增加一个“零余额账户用款额度”账户。该账户借方用来反映财政授权的支出额度，贷方用来反映用款单位已经签发的支出数，即额度的减少数，余额一般在借方，表示尚未支用的额度。1、对财政下达的授权支付额度，预算单位分别根据代理银行盖章的 “财政授权支付额度到账通知书”与分月用款计划核对后记账。 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付2、预算单位从零余额账户

9、支付时，会计分录为: 借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度3、预算单位从零余额账户提取现金时： 借：现金 贷：零余额账户用款额度 支用现金时： 借：经费支出、库存材料等 贷：现金（二）在直接支付方式下出现了无货币资金收入和支出业务的拨入经费和经费支出的核算内容。当财政部门将款项直接支付到用款单位或劳务供应商时，在账务处理上，预算单位根据已审批的原始发票和相关附件以及市财政返回的财政直接支付申请书、代理银行转来的财政直接支付入账通知书记账。 会计分录为： 借：经费支出、库存材料等 贷：拨入经费财政直接支付（财政在确认支出时，预算单位同时确认拨入经费）如果财政直接支出部分的支出构成新增

10、固定资产的，应同时借记“固定资产”贷记“固定基金”科目。（三）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总，由主管部门上报市财政局。实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，仍要将上下级之间的对应科目数字进行冲销处理，根据年终结账前的会计报表编制。除了资产、收入和支出账户的核算有变化外，行政单位的其他账户的核算没有太大变化。但要说明的是，在现行国库单一账户制度下，行政单位的“银行存款”账户，其核算的内容改变为行政单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等，已没有财政性资金的内容。四、事业单位会计支付方式改革以后，事业单位会计核算增加的内容与行政单位相同，其会计

11、核算除了会计账户科目名称有所差别外，其他类同。（一）“零余额账户用款额度”会计核算实行财政国库管理制度改革后，事业单位仍执行现行的事业单位会计制度。根据财政国库制度改革的特点，在事业单位会计制度资产类增设“零余额账户用款额度”(会计总账账户)。“零余额账户用款额度”账户属资产类账户，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的支付业务。本账户借方登记收到财政下达的授权支付额度；贷方登记授权支付支出数。1、对财政下达的授权支付额度，预算单位根据代理银行盖章的“财政授权支付额度到账通知书”，与分月用款计划核对无误后记收入账。 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付2、预算单位从零余

12、额账户支出时，会计分录为: 借：事业支出、材料等 贷：零余额账户用款额度3、预算单位从零余额账户提取现金时： 借：现金 贷：零余额账户用款额度 支用现金时： 借：事业支出、材料等 贷：现金（二）直接支付方式下，出现无货币资金收入和支出业务的财政补助收入和事业支出的会计核算1、对财政直接支付的支出，预算单位根据已审批的原始发票和相关附件以及市财政返回的财政直接支付申请书、代理银行转来的财政直接支付入账通知书记账。 借：事业支出、材料等 贷：财政补助收入财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成固定资产的，应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。 （三）年终决算仍由各预算单位负责编制、并

13、逐级汇总，由主管部门上报市财政局。实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，仍要将上下级之间的对应科目数字进行冲销处理，根据年终结账前的会计报表编制。在现行国库单一账户制度下，如同行政单位一样，事业单位的“银行存款”账户，其核算的内容改变为事业单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等，而没有财政性资金的内容。五、建设单位会计 （一）对财政授权支付由财政下达零余额账户的用款额度，建设单位应予记账，并在资金占用类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算，会计分录为： 借：零余额账户用款额度 贷：基建拨款本年基建预算拨款等财政授权支付 （二）建设单位从零余

14、额账户支出时，会计分录为： 借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等 贷：零余额账户用款额度 （三）建设单位从零余额账户提取现金时： 借：现金 贷：零余额账户用款额度支出现金时： 借：待摊投资等 贷：现金(四) 对财政直接支付的支出，建设单位根据已审批的原始发票和相关附件以及市财政返回的财政直接支付申请书、代理银行转来的财政直接支付入账通知书记账。会计分录为： 借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等 贷：基建拨款本年基建预算拨款等财政直接支付 六、行政、事业、建设单位年终结余资金账务处理：（一）设立“财政应返还额度”科目在资产类（资金占用类）增设“财政应返还额度”科目（事业单位编号125

15、，行政单位编号115，建设单位编号235）。财政直接支付年终结余资金处理账务时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数）（二）财政直接支付年终结余资金账务处理行政事业单位、建设单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：1、行政单位借：财政应返还额度贷：拨入

16、经费2、事业单位借：财政应返还额度贷：财政补助收入3、建设单位借：财政应返还额度贷：基建拨款本年基建基金拨款等下年度行政事业和建设单位对上年度结转的支出指标（支付系统“资金来源”栏显示“上年结转”，切忌不可与本年下达的支出指标混淆），按国库集中支付流程重新报批用款计划，在发生财政直接支付支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度”科目。（三）财政授权支付年终结余资金账务处理1、年底额度注销账务处理行政事业单位、建设单位年终依据代理银行提供的财政授权支付到账通知单负数冲销结余未使用授权额度，会计账务处理相同。借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余

17、额账户用款额度下达数，凭财政部门审核签字盖章的支出指标(额度）结余结转审核表,根据两者间的差额作相关会计分录：（1）行政单位借：财政应返还额度贷：拨入经费（2）事业单位借：财政应返还额度贷：财政补助收入（3）建设单位借：财政应返还额度贷：基建拨款本年基建基金拨款等下年度行政事业和建设单位对上年度冲销的财政授权额度和结余结转的支出指标（支付系统“资金来源”栏显示“上年结转”，切忌不可与本年下达的支出指标混淆），按国库集中支付流程重新报批用款计划，属于财政授权支付的，重新下达授权额度，收到代理银行打印的财政授权支付额度到账通知单时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度七、对账 （一）财政局总预

18、算会计在处理完当月账务后，分别与人行国库科和国库支付中心会计核对账务。1、与人行国库科核对月末存款余额，对账内容为“国库单一账户”结存数、支出数，对账单由人行国库科提供。 2、与国库支付中心会计核对预算支出按部门分“类”、“款”、“项”的支出数，对账单由国库支付中心提供。（二）国库支付中心会计在处理完当月账务后，分别与财政局总预算会计、代理银行和预算单位核对账务。1、与财政局总预算会计对账，对账内容主要包括：按部门分“类”、“款”、“项”的财政支出的当月发生数和当年累计发生数，对账单由国库支付中心会计提供。2、与代理银行对账，对账内容主要包括：“财政零余额账户”当月按部门分“类”、“款”、“项

19、”的财政直接支付数；同时核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账单由代理银行提供。3、与预算单位对账，对账内容为按预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的预算支出总数，其中包括：财政直接支付数、财政授权支付的额度数、支用数、余额数，对账单由国库支付中心会计提供。4、每月5日前，预算单位分预算科目类、款、项汇总所属各级预算单位上月“单位零余额账户”支出情况（含电子文档）以及提取现金的分类、款、项实际支出数，报国库支付中心，并将已提取未支用的现金数额单独反映。（三）预算单位在处理完当月账务后，应就其“零余额账户”与代理银行核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。（四）年终，国库集中支付系统设置10天的整理期，用于处理未达账项、核定预算结余资金等事宜。在整理期结束后，财政总预算会计、国库支付中心会计、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致。专心-专注-专业