房开企业所得税各个阶段所得税分析(共7页).docx

《房开企业所得税各个阶段所得税分析(共7页).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《房开企业所得税各个阶段所得税分析(共7页).docx（7页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、精选优质文档-倾情为你奉上 房地产企业所得税 一、开办期间开办期指企业被批准筹建之日起至开业之日（营业执照上的设立日期）国税函200998号第九条：开办费未明确列作长期待摊费用的，企业可在开始经营之日的当年一次性扣除，也可按长期待摊费用处理，但一经选定不得改变。1.业务招待费、广告费和业务宣传费国税总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生与筹办活动有关的业务招待费，可按实际发生额的60%计入开办费，并在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入开办费，并按有关规定在税前扣除。2.开办期间不计算为亏损年度国税函201079号第七条：企业自开始生产经营年度，为开始计算损益的年度

2、。筹办期发生的开办费支出，不得计算为当期的亏损。只能在开办费中归集。企业开始生产经营的年度，是开始计算损益的年度。如果两者处于同一年度，则应分别确认筹办费摊销及经营年度的开始。某房开企业2010年3月开始筹建，筹建期历时15个月，账簿资料显示：2010年3-12月、2011年1-5月筹建期分别发生开办费200万元、300万元，2011年6月开始生产经营。企业在2011年6月起开始一次性或分期扣除开办费；2011年度发生了亏损，确认的亏损年度就是2011年度。（1）该开发企业2010年3-12月、2011年1-5月筹建期分别发生业务招费10万元、20万元，分别发生广告宣传费30万元、40万元；（

3、2）2010年6月投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息支出8万元计入了开办费；（3）2011年3月，购建营业楼所支付的设计费、部分材料费共计10万元计入了开办费；（4）企业在开始经营之日的当年一次性扣除开办费。（1）业务招待费支出可按实际发生额的60%计入开办费，广告宣传费按实际发生额计入开办费；（2）投资方因投入资本自行筹款支付的利息，不计入开办费，由出资方自行负担。（3）为购建固定资产所支付的设计费、部分材料费应予资本化，不计入开办费。企业2011年一次性扣除开办费金额为：200+300-（10+20）（1-60%）-8-10=470（万元）。 二、预交期间对房开企业来说，销售未完工开

4、发产品取得收入时应预交企业所得税。1.销售未完工开发产品取得收入时房开企业的销售方式一般包括现房销售、期房销售；现房销售：房开企业现房销售业务，会计准则与税法的规定是一致的； 期房销售：是指房开企业从取得商品房预售许可证开始至取得大产证为止；将正在建设中的商品房预先出售给购买人，并向购买人收取定金或房款的行为。期房销售的业务，会计准则和税法的规定不同，致使房开企业的预售业务在会计处理和税务处理上存在着很大的差异。国税发200931号第六条：企业通过签订房地产预售合同取得收入，应确认为销售收入的实现。因此，从企业所得税的角度，只要签订了销售合同、预售合同并收取款项，不管产品是否完工，全部确认为销

5、售未完工开发产品取得的收入，负有企业所得税纳税义务。 国税发200931号第九条：销售未完工开发产品取得的收入，按预计毛利率分季计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。 销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定：（1）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15%。（2）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%。（3）开发项目位于其他地区的，不得低于5%。（4）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。 国税发200931号第九条：企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计毛利率计算出

6、预计毛利额，计入当期应纳税所得额。 国家税务总局公告2011年第64号规定：实行查账征收的企业实际利润额计算公式为：实际利润额=利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-不征税收入-免税收入-弥补以前年度亏损 三、汇算清缴期间企业所得税汇算清缴，指纳税人纳税年度终了之日起5个月内，自行计算本年度应纳税所得额和应纳所得税额，确定纳税年度应补或应退税额。 第一步，计算应纳税所得额应纳税所得额：会计制度核算的年度利润总额为基础，依据税法规定，计算出纳税调整增加额、纳税调整减少额，按下列公式计算出应纳税所得额。应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-允许弥补的以前

7、年度亏损应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损房开企业在核算企业所得税时特别政策：（1）房开经营业务包括土地开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。税务处理上，除土地开发之外，开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案，或开发产品已开始投入使用，或开发产品已取得了初始产权证明，应视为已经完工。国税函2010201号规定：房开企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，视为开发产品已经完工。房开企业应按规定及

8、时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。（2）房开企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入，其成本费用准予扣除；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他部门单位收取并开具发票的，作为代收代缴款项进行管理，其成本费用不得扣除。 （3）企业所得税汇算清缴时，销售未完工开发产品取得收入可作为计算业务招待费，广告费和业务宣传费的基数。（4）可以预提成本费用的情况：出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在有相关合同等证明资料前提下，可预提合同总金额的10%，计入成本对象的开发成本中。公共配套设施尚未建造或尚未完

9、工的，可以按照预算造价合理预提建造费用。该公共配套设施必须符合在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造并且不可撤消，或按照规定必须配套建造的应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由房开企业承担的物业管理基金、公共维修基金或其他专项基金。（5）企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，属于非营利性且产权属于全体业主的、无偿赠与地方政府及公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费准予扣除。若属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位

10、以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用按固定资产进行处理外，其他一律按开发产品进行处理。（6）企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本。（7）国税发200931号第三十三条：企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。会计核算中，对于利用地下设施建造的地下车位，利用地面道路等划定的车位，均已作为公共配套设施计入了开发成本中；取得上述车库、车位的转让收入，均应作为销售收入且不得重复扣除成本。 对于采用长期出租并一次性收取租金方式的，根据合同日期和金额确认租金收入，提前收取的在实际收取租金当期确认租金收入。（8）企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入的实现。确认收入的方法和顺序为：按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确；专心-专注-专业