第三章---税收法律制度(共13页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第三章 税收法律制度第一节 税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类税收是国家为实现国家职能，凭借政治权利，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收具有组织财政收入、调节经济、维护国家政权和国际利益等方面的重要作用。1、税收是国家组织财政收入的主要形式2、税收是国家调控经济运行的重要手段3、税收具有维护国家政权的作用4、税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收的特征（1）强制性 （2）无偿性（区别其他财政收入形式的最本质特征，三性的核心） （3）固定性 （税收是一种固定的连续性收入）（三）税收的分类征税对象流转税所得税财产税资源

2、税行为税以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税、关税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税、城镇土地使用税）对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税）以纳税人的某些特定行为为课税对象（印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税）分工体系关税工商税由海关负责征收管理（进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税）由税务机关负责征收管理（绝大部分）增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、车辆购置税征收权限和收入支配权限中央税

3、地方税中央地方共享税关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行各保险公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税增值税、企业所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税计税标准从价税从量税复合税以征税对象的价值或价格为依据，比例税率和累进税率（增值税、营业税）以征税对象的实物量为计税依据（税、耕地占用税）从价和从量结合（卷烟、白酒征收的消费税）二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。1、 按照税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法

4、税收实体法：中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法税收程序法：税收征管法中华人民共和国海关法中华人民共和国进出口关税条例2、 按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。3、 按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件税收法律：税收征管法企业所得税法个人所得税法税收行政法规：增值税暂行条例税收规章：增值税暂行条例实施细则税收规范性文件：增值税专用发票使用规定（三）税法的构成要素主要有：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任（纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个

5、最基本要素）1、征税人：增值税的征税人是税务机关，关税的征税人是海关2、纳税义务人：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，税收制度中区别不同税种的重要标志之一3、征税对象：区别不同类型税种的主要标志4、税目：制定税目的基本方法：列举法和概括法5、（1）比率税率（增值税、营业税、城建税、企业所得税） （2）定额税率（资源税、车船税） （3）累进税率：全额累进 超额累进（个人所得税） 超率累进（土地增值税）6、计税依据：从价计征、从量计征、复合计征7、减免税（1）减税和免税:税法直接规定的减免税（民政部门举办的福利生产企业可以减征或免征企业所得税）依法给予一定期限内的减免税优惠（企业利用废水、废

6、气、废渣等，符合税法规定条件，可以在5年内减征或免征所得税）（2）起征点：指征税对象达到一定数额才开始征税的界限（3）免征额：个人所得税法规定对工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额8、法律责任：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关追究性事责任。第二节 主要税种一、增值税（一）增值税的概念与分类增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。增值税暂行条例自2009年1月1

7、日起施行。（二）增值税一般纳税人在中国境内销售货物（销售不动产除外）或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。（三）增值税税率 17%（四）增值税应纳税额1、销项税额 2、销售额 3、进项数额 ：可抵扣的有（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （2）进口货物的进项税额，从海关取得的完税凭证 （3）向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，按照13%扣除率计算 （4）外购或销售货物的运费7%。（五）增值税小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人1、 从事货物生产、提供应税劳务及为主的并兼营货物批发或零售的，年应税销售额50万2、 其他的，年应税销售额80万

8、3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人； 非企业性单位，不常发生增值税应税行为的企业。1、 大于小规模纳税人标准的企业和企业性单位2、 生产和加工企业和企业性单位，账簿健全，能准确核算并提供销项税、进项税，能按规定报送有关税务资料，且年应税销售额30万3、 非企业性单位常发生增值税应税行为的（六）增值税的征收管理1、纳税义务的发生时间销售货物或应税劳务为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天进口货物报关进口的当天扣缴义务纳税人增值税义务发生的当天2、纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度3、纳税地点：固定业户销售货物或应税劳务、到外县销售货物或应税劳务开具证明的

9、：机构所在地的主管税务机构申报纳税非固定业户销售货物或应税劳务、到外县销售货物或应税劳务未开具证明的：销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税进口货物应向报关地海关申报纳税二、消费税（1）消费税的概念和记税方法消费税分为一般消费税和特别消费税。方法：从量定额征收、从价定率征收、从量定额和从价定率复合征收。（2）消费税纳税人在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人（3）消费税税目和税率1、税目：14个，烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板。2、税率：比率税率和定额税率。粮食

10、白酒20%，黄酒、啤酒按单位重量确定单位税额。（四）消费税应纳税额（五）消费税的征收管理1、纳税义务发生时间：应税消费品销售时、报关进口环节、金银零售环节2、纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度3、纳税地点：销售的应税消费品及生产自用的应税消费品：纳税人机构所在地或居住地主管税务机关委托个人加工的应税消费品：委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关进口的应税消费品：由进口人或其代理人向报关地海关三、营业税(1)营业税的概念及特点营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。特点：1、 以营业收入

11、额为计税依据，税源广泛2、 按行业大类设计税目税率，税负公平合理3、 计征简便，便于征管（二）营业税纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。（三）营业税税目税率1、税目：9个，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产纳税人税目税率提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人交、建、邮、体3%娱5%20%金、服、销5%（五）营业税的征收管理1、纳税义务发生时间：纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天2、纳税期限：5日、10日、15日、1个月、1个季度3、纳税地点：纳税人提供应税劳务，应向其机

12、构所在地或居住地的主管税务机关申请纳税纳税人提供的建筑业务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税转让、出租土地使用权，销售、出租不动产，应向土地、不动产所在地的主管税务机关申报纳税扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款四、企业所得税 （一）企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2007年3月16日十届五次通过，2008年1月1日实施 。（二）企业所得税的征税对象中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，均为所得税的纳税义务人，生产经营所得、其

13、他所得、清算所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业在中国设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（三）所得税税率实行比例税率，基本税率25%，小型微利企业实行的企业所得税税率为20%。（四）企业所得税应纳税所得额（权责发生制）应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损1、 不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金2、 免税收入：国债利息收入、居民企业之间的股息红利等、在中国设立机构场所的非居民企业取得与该场所有实

14、际联系的股息红利等、符合条件的非营利性组织的收入。3、 准许扣除的项目：成本、费用、税金、损失和其他支出。4、 不得扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性收益，企业所得税税款，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，超过规定标准的公益性捐赠支出及其他捐赠支出，赞助支出，未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出。公益性捐赠在年利润总额的12%以内的部分可以扣除，超过部分及其他对外捐赠不能扣除。5、 亏损弥补：不得超过五年（五）企业所得税的征收管理1、纳税地点：居民企业以企业登记注册地为纳税地点，登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点，不具有法人资格的，应汇总计算并交纳企

15、业所得税。非居民企业有联系的实际所得，以机构、场所所在地为纳税地点。没有实际联系所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。2、纳税期限：公历1月1日起至12月31日止3、申报纳税：按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申请表。五、个人所得税（一）个人所得税概念个人所得税，是指对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税，其征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。（二）个人所得税的纳税义务人非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住或无住所而在中国境内居住期不满1年（境内所得有限纳税）（三）个人所得税的应税项目

16、和税率1、税目：11个（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得（是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得）（10）偶然所得（是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得）（11）国务院财政部门确定的2、税率（1）工资、薪金所得，5%45%（超额累进税率）（2）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，以及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，5%35%（超额累

17、进税率）（3）稿酬所得，税率20%，应纳所得税减征30%，实际为14%（比例税率）（4）劳务报酬所得，20%，一次超过2万5万，加征5成；超过5万的部分，加征10成。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，20%（比例税率）（四）个人所得税应纳税所得额P144第三节 税收征管征管包括税务登记、发票管理、纳税申报、税款征收、税务检查、法律责任。税收征管法2002年10月15日施行。一、税务登记（一）税务登记的概念税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作。（二）税务登记的范围凡是从事生产经营的单位和个人均应办理税务登记，除国家机关、个人

18、和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外（三）税务登记的种类凡有法律、法规规定的应税收收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应办理税务登记。扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记。税务登记包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记。1、 开业登记（1）从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。在同一地累计超过180天，是指纳税人自在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天。纳税人应当自期满之日起30日内，向生产、经营地所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记

19、证及副本。（2）开业税务登记的内容：单位名称、法定代表人或业主姓名及其居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件的号码；住所、经营地点；登记注册类型；核算方式；行业、经营范围、经营方式；注册资金（资本）、投资总额、开户银行及账号；经营期限、从业人数、营业执照号码；财务负责人、办税人员；其他有关事项。（3）提供相关证件、资料。纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料：营业执照或其他核准执业证件及工商登记表；有关机关、部门批准设立的文件；有关合同、章程、协议书；法定代表人和董事会成员名单；法定代表人（负责人）或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件；组织机构统一代码证书；住所或经营场所证明；

20、委托代理协议书复印件；属于享受税收优惠政策的企业，还应包括需要提供的相应证明、材料，及税务机关需要的其他材料、证件。（4）税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。具体规定：a.对从事生产、经营并经工商行政管理部门核发营业执照的纳税人，核发税务登记证及其副本。b.对未取得营业执照或工商登记核发临时营业执照从事生产、经营的纳税人，核发临时税务登记证及其副本。c.对纳税人非独立核算的分支机构及非从事生产、经营的纳税人（除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的之外），核发税务登记证及其副本。（5）税务登记证件的主要内容包括：纳税人名称、税务登记代码、法定代表人

21、或负责人、生产经营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围（主营兼营）、发证日期、证件有效期。（6）纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：a.开立银行账户；b.申请减税、免税、退税；c.申请办理延期申报、延期缴纳税款；d.领购发票；e.申请开具外出经营活动税收管理证明；f.办理停业、歇业；g.其他有关税务事项。（7）税务登记的管理a.税务登记证每年验审一次，每三年换证一次。没有实行的由县级以上税务机关宣布失效。b.纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关并登报申明作废c.银行账户管理。从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关

22、书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。2、变更登记（1）适用范围。发生下列情形应办理税务变更登记并填写变更税务登记表：改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所或经营地点（不设计主管税务机关变动的）、改变生产或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。（2）时间要求。对需要在工商行政机关办理变更登记的从事生产、经营的纳税人，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，持下列证件向原税务机关办理税务变更登记：工商变更登记表及工商营业执照；纳税人变更登

23、记内容的有关证明文件；税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和税务登记表等）；其他有关资料。纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或宣布变更之日起30日内，持下列有关证件向原税务机关办理变更税务登记：纳税人变更登记内容的有关证明文件；税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和税务登记表等）；其他有关资料。从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部银行账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关

24、书面报告。 增值税一般纳税人被取消资格需办理变更登记的，应当提交下列证件：增值税一般纳税人申请认定书原件；税务登记证（登记证正、副本）原件；纳税人税种等级表。（3）变更税务登记表的内容包括：纳税人名称、变更项目、变更前内容、变更后内容、上缴的证件情况。（4）税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记，纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。3、停业、复业登记纳税人的停业期限不得超过1年，并应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业神情。4、注销登记（1）适用范围：纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因

25、而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。（2）时间要求：按规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。（3）纳税人因住所、生产经营场所变动，涉及改变主管税务机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理注销、变更登记前，或者住所、生产经营产所变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30 日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。（4）境外

26、企业在中国境内承包建筑 、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务机关申报办理注销税务登记。（5）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（6）纳税人如实填写注销税务登记申请审批表，连同下列资料、证件报送税务机关：注销税务登记申请表；主管部门批文或董事会、职代会的决议及其他有关证明文件；营业执照被吊销的应提交工商机关发放的注销决定；主管税务机关原发放的税务登记证件（税务登记证正、副本及登记表）；其他有关资料。5、外出经营报验登记税务机关按照一地一证的原则，核发外管证

27、，其有效期限一般为30日，最长不得超过180日。纳税人应当在外管证有效期届满后10日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。（四）纳税人税种登记税务机关依据纳税人税种等级表所填写的项目，自受理之日起3日内进行税种登记。（五）扣缴义务人扣缴税款登记扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税务登记，领取扣缴税务登记证件；以办理税务登记的不再发给扣缴税款登记证件。（六）违反税务登记规定的法律责任纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的

28、罚款；未按规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。1、开业登记: 30日内申报2、变更登记: 30日内变更3、停业、复业登记：停业期不得超过1年4、注销登记：依法终止纳税义务：住所、经营地变化：30日内被吊销营业执照：15日内5、外出经营报验登记：连续12个月内在同一地累计超过180天的，须在营业地办理税务登记手续 二、发票开具与管理（一）发票的概念发票一般分为存根联、发票联、记账联。发票的基本内容包括：发票的名称、字轨号码、联次及用途；客户名称；开户银行及账号；商品名称或经营项目；计量单

29、位、数量、单价、大小写金额；开票人；开票日期；开票单位（个人）名称（章）等。发票特征：合法性（税务机关统一监制）、真实性、时效性、共享性、传递性（二）发票的种类（增值税专用发票、普通发票、专业发票）1、增值税专用发票增值税占用发票，是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务而使用的一种发票。销售货物，是指有偿转让有形资产的所有权，即从购买方取得货币、货物或其它经济利益，转让除土地、房屋和其他建筑物之外的一切货物（包括电力、热力、气体）的所有权；提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供受托加工、修理修配的劳务，不包括其他劳务。增值税占用发票国家税务局管理范围，其样式和印制及管理规定由国家税务总

30、局制定。只限于一般纳税人使用，小规模纳税人不得领购使用。增值税专用发票第一联为记账联、第二联为抵扣联、第三联为发票联。出现假发票由当地税务局管理。2、普通发票普通发票由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税纳税人在不能开具增值税专用发票时也可使用。普通发票由行业发票（某个行业：商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票）和专用发票（某一经营项目：广告费用结算发票、商品房销售发票）组成。新版发票：地税机关内部使用；对纳税人发售。普通发票第一联存根联、第二联发票联、第三联记账联（记账原始凭证）3、专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇总、转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信

31、企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票货票等。（三）发票的印制发票真伪由税务机关检查。1、发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制；增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制。2、发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产。3、省、自治区、直辖市税务机关对发票的印制实行统一管理的原则，严格审查印制发票企业的资格，对指定为印制发票的企业发给发票准印证。4、发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的样式和发票版面印刷的要求，由国家税务总局规定，发票监制由省、自治区、直辖市税务机关制作。发票实行不定期换版制度。根据江苏省普

32、通发票管理办法的规定：1、在本省内使用的发票的种类、样式、内容以及使用范围，由省税务机关确定。2、本省发票的防伪标志的设置，由省税务机关更具国家税务总局的要求统一规定，发票监制章和发票防伪专用品的使用和管理实行专人负责制度。3、印制发票的企业应当按照税务机关的要求印制发票，在印制发票和生产发票防伪专用品的过程中出现的错票、次品、废品，应当登记造册，经税务机关核定后，集中销毁。4、外省、市单位来本省印制发票，必须经省税务机关批准。（四）发票的领购1、申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，填写发票领购申请审批表。提供经办人身份证明、税务登记证件或其它有关证明，以及财务专用章或者发票专用章的印模

33、，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。 领购发票的单位和个人应当凭发票领购薄核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。2、税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购的发票的票面限额及数量缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。根据江苏省普通发票管理办法的规定：发票有税务机关统一对外出售，未经省税务机关授权，任何单位和个人不得对外出售发票。根据增值税专用发票的使用规定的规定：1、一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。2、专用发票实行最

34、高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额一般由纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为10万元及以下的，由区级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1000万元及以上的，由省级级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。国家税务总局规定，2007年9月1日起原省、地市税务机关的增值税一般纳税人专用发票最高开票限额审批权下放至区县级税务机关，地市税务机关对此项工作进行监督检查。3、一般纳税人领用专用设备后，凭最高开票限额申请表、发票领购薄到主管税务机关办理初始发行。初始发行，是

35、指主管税务机关将一般纳税人的下列信息载入空白金税卡和IC卡的行为：（1）企业名称；（2）税务登记代码；（3）开票限额；（4）购票限量；（5）购票人员姓名、密码；（6）开票机数量；（7）国家税务宗族规定的其他信息。其中，第（2）向信息变化，应向主管税务机关申请注销发行，其他的申请变更发行。4、一般纳税人凭发票领购薄、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。5、一般纳税人有下列情形之一的，不的领购开具专用发票：（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据以及其他有关增值税税务资料的。（2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（3）有下列行为之一

36、，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按增值税专用发票使用规定的第十一条开具专用发票；未按增值税专用发票使用规定保管专用发票和专用设备；未按增值税专用发票使用规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按增值税专用发票使用规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。其中，未按规定保管专用发票和专用设备，是指：（1）未设专人保管专用发票和专用设备；（2）未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；（3）未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清

37、单装订成册；（4）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。（五）发票的开具要求P1681、开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或发票专用章。2、任何单位不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票的使用范围。3、开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记薄，应当保存5年。期满，报经税务机关查验后销毁。根据江苏省普通发票管理办法的规定：1、单位和个人开具的发票必须加盖发票专用章或财务专用章。发票专用章式样，由省税务机关确定。发票专用章或财务专用章不得在

38、印制时套印，另有规定除外。2、发票丢失，应当于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊、电视等传播媒介上公告声明作废。增值税专用发票开具范围商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 根据2009年1月1日开始实行的增值税暂行条例的规定，下列情形不得开具增值税专用发票：（1）向消费者个人销售货物或应税劳务的；（2）销售货物或应税劳务适用免税规定的；（3）小规模纳税人销售货物或应税劳务的。增值税专用发票开具时限的规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者索取销售款凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货

39、物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期付款方式销售货物，为书面合同约定收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物。为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托其他人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得销售款凭据的当天；设有两个以上机构（同一县市除外）并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，

40、将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，及将货物分配给股东，均为货物移送的当天。为小规模纳税人代开增值税专用发票的范围：从事工业、手工业生产向一般纳税人销售货物的小规模纳税人；从事商业批发向一般纳税人销售货物的小规模纳税人；为一般纳税人提供加工、修理修配劳务的，具有一定规模的小规模纳税人。（六）违反发票管理法规的法律责任P172三、纳税申报（一）纳税申报的对象：纳税义务人、临时纳税人、扣缴义务人（二）纳税申报的内容1、纳税人、扣缴义务人的纳税申报或代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者代扣代缴、代收代缴税款项目，适用税率或者单位税额，计税依据，扣除项目及标准，

41、应退税项目及税额，应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。2、纳税申报报送证件资料：财务会计报表及其说明材料；与纳税有关的合同、协议书及凭证；税控装置的电子报税资料；外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；境内或境外公证机构出具的有关证明文件；税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。 （三）纳税申报方式： 直接申报（一种传统申报方式） 邮寄申报 （使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封；以邮政部门收据作为申报凭证的方式；邮寄申报以寄出地的邮戳日期为实际申报日期；以交寄时间为申报时间；以同城邮政特快专递的方式送交税务机关）数据电文申

42、报（网上申报 以税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行）简易申报（实行定额定期的纳税人） 其他方式（四）违反纳税申报的法律责任纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。四、税款征收（一）税款征收的原则1、税务机关是征税的唯一行政主体；2、税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款；3、税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或摊派税款；4、税

43、务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序；5、税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单；6、税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库；7、税款优先：税收优先于无担保债权纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行税收优先于罚款、没收违法所得（二）税款征收方式我国税款征收的方式有：查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴、代收代缴、委托代征及其他方式等。方式适用范围及内容查账征收经营规模较大、财务会计制度健全、会计记录完整、能够认真履行纳税义务的纳税人查定征收经营规模小、产品零星、税源分散、会计账簿不健全、

44、财务管理水平和会计核算水平较低，但可以控制原材料或进销货的纳税人。查验征收经营品种单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人。定期定额征收生产经营规模小，又却无建账能力，经主管税务机关审批核准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。代扣代缴适用于对零星分散、不易控制的税源实行税源控制。代收代缴适用于对零星分散、不易控制的税源实行税源控制。如受托加工应税消费品委托代征适用于零星、分散和流动性较大的税款征收，如集贸市场税款的征收其他方式邮寄申报纳税、自记自填自缴、自报核缴方式等(三)核定应纳税额1、有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）

45、依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；（7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门2、税务机关核定应纳税额的方法（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的

46、方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；（4）按照其他合理的方法核定。（可以同时采用两种以上的方法核定）（四）加收滞纳金按日加收万分之五的滞纳金。五、税务代理（一）税务代理的概念税务代理，是指税务代理人在国家税法规定的代理范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代为办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称。（二）税务代理的特点1、中介行 2、法定性 3、自愿性 4、公正性（三）税务代理的法定业务范围税务代理人可以从事下列业务代理：办理税务登记、变更税务登记、办理发票领购手续；办理纳税申报和扣缴税款报告；办理缴纳税款和申请退税；制作涉税文书；审查纳税情况；建账建制，办理账务；开展税务咨询、受聘税务顾问；申请税务行政复议或税务行政诉讼等。六、税收检查及法律责任税务检查的形式包括重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查和专项检查。1、税收保全措施，是指税务机关对可能由于纳税人的行为或某种客观原因，致使以后税款征收不能保证或难以保证的案件，采用纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，书面通知纳税人开户银行或者