2018初级会计职称《经济法基础》预习考点(三十五)(共10页).docx

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1、精选优质文档-倾情为你奉上 2018初级会计职称经济法基础预习考点(三十五)第一单元 增值税法律制度当期准予抵扣的进项税额(一)凭票直接抵扣和凭票计算抵扣1.增值税扣税凭证(1)种类从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。农产品收购发票。农产品销售发票。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证(中华人民共和国税收通用缴款书)。(2)进项税额抵扣期限情形进项税额抵扣时限增值税专用发票开具之日起180日内到税务机关办理认证；认证通过的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额海

2、关进口增值税专用缴款书实行“先比对后抵扣”管理办法的纳税人开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对未实行“先比对后抵扣”管理办法的纳税人开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额2.凭票按票面注明税额抵扣(1)取得的增值税专用发票上注明的增值税税额;(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额;(3)解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。【提示】【1】纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额，准予依法从销项税额中抵扣。【2】一般纳税人取得税务机关为小规模纳税人代开的增

3、值税专用发票，可以将增值税专用发票上注明的税额作为进项税额抵扣。【3】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产(作为纳税人自用消费品的汽车、摩托车、游艇除外)，其进项税额可以抵扣。【4】自2013年8月1日起，纳税人购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用，可以抵扣购进时的增值税进项税额。【5】(1)2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。(2)取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及

4、抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。(3)融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。【案例】甲公司是增值税一般纳税人，2016年6月5日购进写字楼一层用于办公，计入固定资产并于次月起开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得相应的增值税专用发票并经过认证，增值税专用发票注明的增值税税额为1000万元。(1)2016年，甲公司就上述业务可以抵扣的进项税额=100060%=600(万元);(2)2017年，甲公司就上述业务可以抵扣的进项税额=100040%=400(万元)。3.凭票计算抵扣购进农产品，除取得增值税专用发

5、票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价(包括按规定缴纳的烟叶税)和13%的扣除率计算抵扣进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率【案例】甲面粉厂为增值税一般纳税人，3月份向农民收购玉米一批，开具的农产品收购发票上注明的农产品买价为60万元，并将该批玉米验收入库。甲面粉厂本月就购进的该批玉米可以计算抵扣的进项税额=6013%=7.8(万元)。不得抵扣的进项税额1.用于不产生销项税额的项目用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。其中涉及的固定资产、无形资产、不

6、动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。(1)纳税人外购的固定资产，既用于增值税应税项目，也用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额可以依法抵扣。(2)如果购进的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产“专用于”简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣。2.非正常损失(1)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额;(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额;(3)非正常损失的

7、不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额;(4)非正常损失的不动产在建工程(包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产)所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、毁损、拆除的情形。如果是因不可抗力毁损或者发生合理损耗，对应的进项税额可以抵扣。3.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。4.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

8、第一单元 增值税法律制度当期准予抵扣的进项税额【例题多选题】甲设计服务公司2016年11月发生了下列业务(均取得了合法的扣税凭证)，其中，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣的有( )。A.购进设计用绘图纸一批B.购进职工茶水间饮用的冲调饮品一批C.组织职工春游，接受A公司提供的客运服务D.为提高职工午间就餐质量，将B公司引入职工食堂提供餐饮服务E.为团队建设需要，周末组织员工卡拉OK娱乐F.本月刚动工兴建的展览厅，因管理不善发生火灾，全部工程及购进的建筑用物资毁损G.接受C公司的技术指导，用于对外提供技术开发项目【答案】BCDEFG【解析】(1)选项B：购进货物用于集体福利，不得抵扣进项税额。

9、(2)选项CDE：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。(3)选项F：非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。(4)选项G：纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税;购进服务用于免征增值税项目，不得抵扣进项税额。(三)扣减进项税额1.已抵扣的进项税额改变用途(进项税额转出)(1)已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，

10、按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。【案例1】甲企业为增值税一般纳税人，10月份外购一批涂料拟用于销售，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额17万元，当月通过税务机关认证并抵扣了进项税额。11月份，甲企业将该批涂料中的50%用于职工食堂装修：甲企业11月份应当转出的进项税额=1750%=8.5(万元)。【案例2】甲企业为增值税一般纳税人，10月份因管理不善丢失一批以往购进的免税农产品(当时开具了农产品收购发票，并已抵扣进项税)，账面成本为87万元。甲企业10月份就该批农产品应当转出的进项税额=87(1-13%)13%=13(万元)。【案例3】甲企业为增值税一般纳税人，2015年1

11、0月末盘库时发现，因管理不善，上月已经抵扣进项税额的外购国内原木被盗，该批原木账面成本为179万元(含支付给运输企业(增值税一般纳税人)的运费5万元)。甲企业就上述业务应当转出的进项税额=(179-5)(1-13%)13%+511%=26.55(万元)。(2)(2017年新增)已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。【案例】甲公司是增值税一般纳税人，2016年11月将其

12、作为固定资产核算的一批电脑作为职工福利发放。该批电脑2014年购入时取得增值税专用发票并经过认证抵扣，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元。已知，该批电脑已经提取符合规定的折旧额4万元，电脑的增值税税率为17%。【解析】甲公司将购进用于生产经营的电脑改变用途作为职工福利，其不得抵扣的进项税额(应转出的进项税额)=(10-4)17%=1.02(万元)。2.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值

13、税项目销售额)当期全部销售额3.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。(四)转增进项税额按照税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值(1+适用税率)适用税率【案例】甲公司是增值税一般纳税人，2016年10月将职工健身房里的一批电脑改用于生产车间，该批电脑购进时取得了增值税专用发票注明价款为10万元、增值税税额为1.7万元。已知，截止2016年10月，甲公司为该批电脑计提的符合规定的折旧额为4.68万元，电脑的增值税税率为17%。【解析】甲公司将用于不得抵扣用途(职工福利)的外购电脑改为可以抵扣用途(生产车间)，在改变用途的次月(11月)就上述业务可以抵扣的进项税额=(11.7-4.68)(1+17%)17%=1.02(万元)。（本文来自东奥会计在线）专心-专注-专业