2018初级会计职称《经济法基础》预习考点(四十九)(共12页).docx

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1、精选优质文档-倾情为你奉上 2018初级会计职称经济法基础预习考点(四十九)【知识点】：工资、薪金所得特殊规定（2）(三)人走了，税咋交?1.内部退养(1)内部退养的人员从原任职单位取得的一次性收入，应当按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税;(2)个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应当按照规定纳税，并依法自行申报。2.提前退休机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。3.解除劳动关系取得一次性补偿收入个人因与用人

2、单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)：(1)其收入超过当地上年职工平均工资3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算;(2)其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，可免征个人所得税。4.退休人员(1)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税。(2)再任职退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”税目计征个人所得税。(3)达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家(

3、指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。(4)其他补贴、奖金、实物离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。【例题单选题】2013年9月，退休职工刘某取得的下列收入中，免予缴纳个人所得税的是( )。A.退休工资5000元B.商场有奖销售中奖210元C.其任职单位重阳节发放补贴800元D.报刊上发表文章取得报酬1000元【答案】A【解析】(1)选项A：免征个人所得税;(2)选项B：按

4、照“偶然所得”计征个人所得税;(3)选项C：离退休人员除按规定领取退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税;(4)选项D：应按照“稿酬所得”计征个人所得税。项目要点计税公式应纳税额=（每月收入额-3500或4800）适用税率-速算扣除数奖金季度奖、全勤奖等与当月工资、薪金收入合并计缴全年一次性奖金（1）审视当月工资（2）以商数找税率和速扣数（3）单独作为1个月工资、薪金省级、科教文卫技体环免税补贴、津贴独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助不征税政府特殊津贴等免税退休人员从

5、原任职单位取得的补贴、奖金、实物等按“工资、薪金所得”计征“五险一金”以外的其他保险金按“工资、薪金所得”计征年金缴费时看标准，超过标准则按“工资、薪金所得”计征：规定标准、个人缴费工资计税基数的4%分红时不缴税领取时按“工资、薪金所得”计征（按月算）内部退养一次性收入按“工资、薪金所得”计征重新就业按“工资、薪金所得”计征，自行申报提前退休取得的一次性补贴按“工资、薪金所得”计征解除劳动关系取得的一次性补偿当地上年职工平均工资3倍数额以内免税超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分视为一次取得数月的工资、薪金收入退休人员离退休工资（延长离退休期间的工资、薪金）免税再任职按“工资、薪金所得”计征

6、税目辨析及应纳税额计算1.劳务报酬所得2.稿酬所得3.特许权使用费所得劳务报酬所得1.征税范围(1)劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务取得的所得。内容包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务等。(2)个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税。(3)与“工资、薪金所得”项目的辨析个人收入名目情形个人所得税处理营销业绩奖励对雇员进行奖励按照“工资、薪金所得”项目征收对非雇员进行奖励按照“劳务报酬所得”项目征收董事费、监事

7、费收入在公司任职、受雇，同时担任董事、监事按照“工资、薪金所得”项目征收不在该公司任职、受雇的按照“劳务报酬所得”项目征收兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得（1）律师事务所应代扣代缴其个人所得税，以收入全额(取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额)直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税（2）兼职律师应自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的“工资、薪金所得”律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬由该律师按“劳务报酬所得”项目负责代扣代缴个人所得税证券经纪人从证券公司取得的佣金收入按照“劳务报酬所得”项目征收个人保险代理人取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（2017年新

8、增）按照“劳务报酬所得”项目征收(4)有关证券经纪人、个人保险代理人佣金收入的个人所得税处理证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分(目前展业成本的比例暂定为每次收入额的40%)不征收个人所得税。个人保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入(不含增值税)减去地方税费附加及展业成本，按照规定计算个人所得税。展业成本，为佣金收入减去地方税费附加余额的40%。(2017年新增)2.税率(1)劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%;(2)对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收;劳务报酬加成征税

9、采取超额累进办法。个人所得税税率表(劳务报酬所得适用)级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过2000050000元的部分3020003超过50000元的部分4070003.应纳税额的计算(1)按次算，每次收入的确定规则：劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次;属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。(2)应纳税额应纳税所得额20000元应纳税额=应纳税所得额20%应纳税所得额20000元(加成征收)应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数(3)应纳税所得额每次收入额4000元应纳税所得额=每次收入额-800每次收入额4000

10、元应纳税所得额=每次收入额(1-20%)【知识点】：稿酬所得第二单元 个人所得税法律制度稿酬所得1.征税范围(1)稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。(2)遗作稿酬作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应当征收个人所得税。(3)与“工资、薪金所得”项目的辨析个人收入名目情形个人所得税处理在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的收入记者、编辑等专业人员按“工资、薪金所得”项目征收除上述专业人员以外的其他人员按“稿酬所得”项目征收出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入按“稿酬所得”项目征收2.税率稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，

11、并按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额，其实际税率为14%。3.应纳税额的计算(1)计算公式每次收入额4000元应纳税额=应纳税所得额20%(1-30%)=(每次收入额-800)20%(1-30%)=(每次收入额-800)14%【案例】作家李某2016年11月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元。【解析】李某当月应纳个人所得税=(3800-800)14%=420(元)。每次收入额4000元应纳税额=应纳税所得额20%(1-30%)=每次收入额(1-20%)20%(1-30%)=每次收入额(1-20%)14%【案例】作家李某2016年11月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬5000元。

12、【解析】李某当月应纳个人所得税=5000(1-20%)14%=560(元)。(2)每次收入的确定再版同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。【案例】作家李某2008年出版一部小说，取得稿酬20000元，2016年11月份，该小说再版，取得稿酬50000元。【解析】李某2016年11月份取得的再版稿酬，应纳个人所得税=50000(1-20%)14%=5600(元)。先后连载、出版同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或者先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。【案例】作家李某2016年3月初在某报纸上连载一篇小说10天，共取得稿酬280

13、0元，3月底又将该小说出版，取得稿酬8000元。【解析】李某3月份取得的稿酬所得应纳个人所得税=(2800-800)14%+8000(1-20%)14%=1176(元)。连载同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。【案例】作家李某的一篇小说在一家日报上连载2个月，第一个月月末报社支付稿酬3000元;第二个月月末报社支付稿酬15000元。【解析】李某连载该小说的收入应纳个人所得税=(3000+15000)(1-20%)14%=2016(元)。预付或分次支付稿酬同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。【案

14、例】作家李某2016年8月份出版一部小说，约定的稿酬总额为80000元，分三次支付，9月份支付20000元，10月份支付30000元，11月份支付30000元。【解析】李某取得的该项稿酬所得应纳个人所得税=80000(1-20%)14%=8960(元)。添加印数同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。【案例】作家李某的一篇小说2014年被编入某短篇小说集出版，取得稿酬5000元(应纳个人所得税当年已经缴纳)，2016年因添加印数又取得追加稿酬2000元。【解析】李某2016年添加印数时应当补缴的个人所得税=(5000+2000)(1-20%)14%-5000(1-20%)14%=224(元)。（本文来自东奥会计在线）专心-专注-专业