合并会计报表抵销分录的编制(共3页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上合并会计报表抵销分录的编制 一、编制合并会计报表的目的及范围 为了反映整个企业集团的财务状况、经营成果，对应纳入合并范围的子公司，应以母公司或控股公司为主，来编制集团的合并会计报表。 要编制合并会计报表，就要抵销不属于集团的收入、成本、利润、债权债务及投资等；属于集团对外的上述内容是不能抵销的，否则合并数就为零。所以，编制抵销分录应站在集团角度来思考问题。否则，就会虚增集团的收入、成本、利润、债权、债务以及投资等。 合并会计报表的编制范围包括： 1)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。 2)母公司拥有半数以下(包括半数)权益性资本，但符合下列条件的被投资企业，

2、仍应纳人合并会计报表的范围。 (1)母公司通过与该被投资企业的其他投资者之间达成协议，持有该被投资企业半数以上表决权。 (2)按章程、协议母公司有权控制企业的财务经营政策。 (3)母公司有权任命被投资企业的等类似权利机构的多数成员。 (4)母公司在被投资企业董事会或类似权利会议上有过半的投票权。 应注意是，尽管有的母公司拥有被投资企业过半数的权益性资本，但因下列条件限制，不能纳入合并会计报表的范围，主要有： (1)已准备关停并转的子公司； (2)按程序，已宣告被清理整顿的子公司； (3)已宣告破产的子公司； (4)准备近期售出而短期持有其过半数的权益性资本，例如A公司拥有B公司60的股份，但A

3、公司认为B公司无发展前途打算在价位较好时，出手卖掉，说明A公司对B公司投资不再具有长期股权投资的性质，应作为处理，不能纳入合并会计报表范围。 (5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 如果子公司仍能，并不准备宣告破产，在这种情况下，母公司仍控制着该子公司，则仍然必须将其纳人合并报表的合并范围。 (6)受所在国，资金调度受限的境外子公司。 二、集团在连续编报情况下，应如何编制抵销分录 对以前集团内部已做抵销的事项，在本年末编制合并会计报表时，还要对以前已做抵销的事项，继续做抵销。其理由是，以前做的抵销分录只是在以前的上抵销，并没有记人母、子公司任何一方的，所以个别会计报表并没有做抵销。 涉及

4、以前个别会计报表属于影响项目的，如管理费用(多提、补提或冲提、补提或冲提等)，(发行债券方年末计提的)，、营业外支出(多提的固定资产、无形资产、的减值准备)，等)。以前抵销分录中影响以前的“年末未分配利润”，结转到本年为“年初未分配利润”；不涉及到损益项目的，即影响和利润分配表项目的，如集团内部的与；与；与；与；与；长期股权投资与所有者权益项目等的抵销。 以前合并会计报表中的“合并数”已抵销了集团内部交易、债权债务及投资等事项，但个别会计报表并没有抵销，本年在编制合并会计报表时又以以前个别会计报表为基础，进行加总，如果不对“合计数”中重复因素作抵销处理，这样就与以前合并会计报表的“合并数”不相

5、一致。 (一)、影响利润表项目的事项的抵销分录如下： 借：年初未分配利润 贷：盈余公积(对以前提取的盈余公积抵销) 固定资产原价(对以前固定资产原价中虚增集团利润抵销) 主营业务成本(如果以前存货在本年全部未售出，应贷：存货) 无形资产(对以前无形资产中虚增集团利润抵销) 营业外收人(对固定资产退出集团时原未实现利润转为已实现利润的抵销) 借：(对以前多提折旧的抵销) 坏账准备(对以前多提的抵销) 营业外收人(对以前集团内部固定资产交易产生的的抵销) (对以前固定资产、无形资产、在建工程计提的减值准备抵销) 贷：年初未分配利润 (二)、影响资产负债表及利润分配表项目的事项抵销(按本期累计余额抵

6、销) 借：应付(票据)账款 贷：应收(票据)账款 借： (或贷) 贷： 借：(股利) 贷：(股利) 借： 贷： 例：天龙公司是一家，需对外提供合并会计报表，天龙公司在2003年1月1O日以4200万元购买绿云公司60股份。在购买日，绿云公司的所有者权益为6000万元，其中为4000万元，为2000万元，假定天龙公司对绿云公司采用，假定摊销年限为1O年。 绿云公司2003年度，2004年度分别实现净利润1000万元和800万元，绿云公司除按净利的10、5分别提取、外，未进行其他利润分配。假定除净利外，绿云公司无其他所有者权益变动事项。天龙公司2004年12月31 Et应收绿云公司账款余额为600

7、万元，年初应收绿云公司账款余额为500万元，天龙公司采用应收账款余额计提坏账准备，计提比例为5。 天龙公司2004年12月31日的无形资产中含有一项从绿云公司购人的无形资产，该无形资产属于2003年1月15日以500万元的价格购人。 绿云公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元，天龙公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为1O年。 要求：编制2004 年天龙公司合并会计报表相关的合并抵销分录。 本例显然是一个连续编制合并会计报表的案例，天龙公司拥有绿云公司是在2003年，在2003年已编制合并会计报表，2004年又要连续编制，对2003年已在工作底稿中抵销的项目今年编制合并会计报表时对

8、以前已做抵销的项目今年还要继续抵销。 (1)抵销天龙公司的长期股权投资与绿云公司的所有者权益 本例的股权投资差额=4200600060 =600(万元)，每年摊销股权投资差额6o万元。2003年末长期股权投资账面价值为： 2003年投资成本4200万元一2003年末摊销股权投资差额贷方余额6O万元+2003年实现净利按60增加长期股权投资(100060)=4740(万元)2004年新增长期股权投资账面价值为： 2003年按60享有绿云公司实现净利而增加长期股权投资账面价值80060 一02年末摊销股权投资贷方60=420(万元)。 2004年末： “长期股权投资”的累计期末余额=4740+42

9、0=5160(万元) “盈余公积”累计余额为(1000+800)15=270(万元) “”累计余额为(1000+800)85=1530(万元) “”累计金额为(4000+2000+270+】530)40=3120(万元) 所以，2004年末天龙公司长期股权投资同绿云公司所有者权益抵销分录为： 借：4000 资本公积 2000 盈余公积 270 未分配利润 1530 合并价差480 贷：长期股权投资 5160 少数股东权益 3120 (2)抵销天龙公司提取的盈余公积 对2003年在工作底稿中已抵销的提取盈余公积再抵销 借：年初未分配利润(1000 X 15 X 60)90 贷：盈余公积 90 抵

10、销2004年提取盈余公积 借：提取盈余公积(80015X 60) 72 贷：盈余公积 72 (3)抵销天龙公司的投资收益和绿云公司的利润分配 借：投资收益(80060) 480 少数股东收益(80040) 320 年初未分配利润(1000 x 85) 850 贷：提取盈余公积(800X 15) 120 未分配利润 1530 (4)抵销内部应收账款及坏账准备 、，按截止2004年期末累计余额抵销 借：应付账款 600 贷：应收账款 600 对2003年在工作底稿中抵销的坏账准备在2004年应继续抵销 借：坏账准备(500 X 5) 25 贷：年初未分配利润 25 抵销2004年提取坏账准备 借：

11、坏账准备 5 贷：管理费用 5 (5)抵销内部交易无形资产未实现利润和多摊金额 对2003年在工作底稿中已抵销的无形资产未实现利润再抵销，直到该无形资产退出集团为止。 借：年初未分配利润 100 贷：无形资产 100 2003年已在工作底稿中抵销的多摊销的无形资产，在2004年编制合并会计报表时，应继续抵销。 借：无形资产 10 贷：年初未分配利润 10 抵销2004年多摊的无形资产 借：无形资产 10 贷：管理费用 10 综上所述，在连续编制合并会计报表情况下，应始终站在企业集团角度思考问题，认真区分哪些应纳入合并会计报表的合并范围。对涉及利润表项目，在上年或以前年度已做抵销的，在本年编制合并会计报表时，做调增或调减“年初未分配利润”，涉及其他报表项目的也要做调增或调减处理；对资产负债表和利润分配表项目，在上年或以前年度已做抵销的，在本年编制合并会计报表时，按截止本年末累计余额抵销，这样做的好处是，简化了合并会计报表的抵销分录的编制。 专心-专注-专业